‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫نظام المحاسبة الحكومية‬

‫الفصل الثاني‬
‫جامعه الملك سعود‬
‫حضور الطالبات‬

‫ – نعم‬1•
‫ال‬- 2•

Done by kayan albalawi

‫المحاور الرئيسيه‬
‫• مفاهيم المحاسبة الحكومية‬
‫• الرقابة على االعتمادات‬
‫• أسس القياس المحاسبي‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• السوال الثاني ‪:‬‬
‫• ماهي الوحده المحاسبيه الحكوميه ؟‬

‫‪ -1‬الدوله‬ ‫•‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫‪ -2‬المنشاه الحكوميه‬ ‫•‬
‫‪ -3‬االيرادات و النفقات‬ ‫•‬
‫‪ -4‬الشي مما ذكر‬ ‫•‬
 ‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬

‫• تعريف المال ‪:‬‬

‫• هي وحده ماليه و محاسبيه مستقله‬
‫• تتضمن مجموعه متوازنه من الحسابات تسجل فيها النقديه و الموارد‬
‫الماليه األخرى و ما يرتبط بها من التزامات و الرصيد المتبقي للمال‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫باالضافه الى التغيرات الطارئه عليه‬
‫• يخصص هذا المال النجاز أنشطه محددة أو تحقيق أهداف معينه وفقا‬
‫للقوانين و األنظمه و اللوائح و التعليمات‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬

‫• في قطاع األعمال < تستخدم نظرية المحاسبه الماليه‬

‫• في القطاع الحكومي <تستخدم نظرية المحاسبه عن األموال‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• ما الفرق بين المحاسبة الماليه و المحاسبة الحكوميه ؟‬
‫الفرق بين المحاسبة الماليه و الحكوميه‬

‫‪ ‬‬ ‫المحاسبة عن األموال ‪GOV‬‬ ‫المحاسبه الماليه ‪FIN‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫الوحدة المحاسبيه‬ ‫هي المال او الموارد الماليه‬ ‫‪-‬‬ ‫الوحده هي المنشأه نفسها‬ ‫‪-‬‬

‫القواعد و التعليمات ( القوانيين و‬ ‫‪-‬‬ ‫المبادئ المحاسبيه ‪GAAP or IFRS‬‬ ‫‪-‬‬

‫االلتزام بالقواعد‬
‫المراسيم) لها السبق على المبادئ‬ ‫هي االساس الذي ال يجوز الخروج‬
‫القانونيه‬ ‫المحاسبية المتعارف علبها‬ ‫عنه‬
‫الفرق بين المحاسبة الماليه و الحكوميه‬
‫‪ ‬‬ ‫المحاسبة عن األموال ‪GOV‬‬ ‫المحاسبه الماليه ‪FIN‬‬

‫‪ -‬ال يوجد مقارنه بين ايرادات الوحده االداريه و نفقاتها‬

‫على مستوى الوحده بينما تكون المقارنة بين االيرادات‬
‫و النفقات على مستوى المال او الدوله و نتيجتها اما‬
‫عجز أو فائض‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫‪ -‬عجز << يغطى عن طريق السحب من‬
‫االحتياطيى العام‬ ‫يستخدم مبدأ المقابله بين االيرادات‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬فائض << يحول الى االحنياطي العام للدوله‬ ‫و المصروفات الخاصه بالفتره‬
‫بغض النظر عن التدفقات الداخله و ‪ -‬ال فرق بين مصروف ايرادي (جاري) و رأسمالي‬
‫التبويب‬ ‫لذلك يتم استخدام مصطلح نفقات بدل مصروفات‬ ‫الخارجه‬
‫‪-‬‬
‫المحاسبي‬ ‫يتم التفرقه بين المصروف االيرادي ‪ -‬التبويب المحاسبي لاليرادات و النفقات في الميزانيه‬ ‫‪-‬‬
‫العامه للدوله يكون كالتالي ‪:‬‬ ‫و الرأس مالي‬
‫• االيرادات العامه تصنف حسب نوع المال –‬
‫مصادر االيرادات – الوحده االداريه المسئوله عن‬
‫التحصيل‬
‫• النفقات تبوب حسب نوع المال – الوظيفه –‬
‫البرامج و االنشطه – الوحده االداريه و طبيعه‬
‫النفقه و نوعها‬
 ‫الفرق بين المحاسبة الماليه و الحكوميه‬
‫المحاسبة عن األموال ‪GOV‬‬ ‫المحاسبه الماليه ‪FIN‬‬

‫يتم االفصاح عن األصول السائلة المتاحة لتحقيق الغرض‬ ‫يتم االفصاح عن األصول قصيرة‬
‫االصول و االلتزامات‬ ‫المستهدف من المال وتفصح ايضا عن التزامات المرتبطة‬ ‫و طويلة األجل‬
‫بهذه االصول ( ق‪ .‬االجل)‬ ‫وعن االلتزامات قصيرة و‬
‫طويلة األجل بما يتفق مع أساس‬
‫االستحقاق في الميزانية العمومية‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫‪ -‬التقييم يكون باستخدام التكلفه التاريخيه‬
‫‪ -‬صعبة التحديد لذا يتم تقديرها‬
‫‪ -‬االصول الثابته المستلمه على شكل هبه أو منحه تقدر‬
‫قيمتها على أساس القيمه العادله السائده في السوق‬ ‫‪ -‬استخدام التكلفه التاريخيه‬
‫تقييم األصول الثابتة‬ ‫وقت الحصول عليها‬ ‫في التقويم‬
‫‪ -‬االصول المشتراة و المنشئه فقط يتم معالجتها كنفقات‬ ‫‪ ⁻‬يتم توزيع تكلفة األصل على‬
‫واالستهالك‬ ‫‪ -‬تسجل كافه األصول الثابته في "مجموعة حسابات‬ ‫مستوى عمره اإلنتاجي‬
‫األصول الثابته العامه طويلة األجل«‬ ‫( حساب استهالك)‬
‫‪ -‬ال يتم احتساب استهالك على األصول الثابته نتيجه‬
‫عدم التفرقه بين المصروفات االيراديه و الرأس ماليه‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• االصول و االلتزامات‬
‫• معادله الميزانيه في المحاسبه الحكوميه و التي تكون على مستوى الدولة‬

‫رصيد األموال‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫( الموارد المتاحه‬ ‫( قصيرة األجل‬
‫األصول =‬
‫لتسديد االلتزامات‬ ‫فقط) القيود‬ ‫(الموارد و‬
‫ق‪ .‬األجل في‬ ‫المفروضه على‬ ‫االمكانيات)‬
‫المستقبل)‬ ‫استخدام الموارد‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• معادله الميزانيه على مستوى الوحده االدرايه المنفذه الهداف‬
‫المال‬
‫األصول = االلتزامات‬
‫• االصول ‪ :‬الموارد المخصصة للوحدة اإلدارية الحكومية في شكل‬
‫اعتمادات تعتمد لها في الميزانية العامة لتأدية األنشطة المنوطة بها في‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫نطاق فترة زمنية محددة‬
‫• االلتزامات ‪ :‬القيود المفروضة على استخدام الوحدة اإلدارية الحكومية‬
‫للموارد المخصصة لها‬
‫• ماذا عن االصول الثابته و االلتزامات ط‪ .‬االجل في المحاسبة‬
‫الحكومية ؟‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬

‫• أنواع األموال‬
‫• االموال الحكومية‬
‫• اموال الملكية‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• اموال الوكالة او االمانه‬
 ‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• أوال‪ :‬األموال الحكوميه‬
‫• تختص بأنشطة االنفاق باألخص للمحاسبة عن تحصيل وإنفاق الموارد‬
‫العامة‬
‫• تُمول من الضرائب و الرسوم و ايرادات الثروة الطبيعه و اي موارد‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫سياديه اخرى‬
‫• تخصص سنويا في شكل اعتمادات في الميزانية العامة للدولة لإلنفاق منها‬
‫على أغراض عامة وخاصة‬
 ‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• تقسيمات االموال الحكومية ‪:‬‬

‫المال العام‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪ .2‬أموال االيراد المخصص‬ ‫‪ .3‬أموال المشروعات الرأسماليه‬ ‫‪ .4‬أموال خدمة الدين‬

‫مال العمليات او المال‬ ‫‪-‬‬ ‫هي مصادر ايراديه معينه‬
‫الجاري‬ ‫مخصصه قانونا لالنفاق‬
‫يخصص للمحاسبة عن‬ ‫منها على أغراض محدده‪- .‬‬
‫جميع موارد الدولة العامة‬ ‫مثال ‪:‬‬
‫ماعدا تلك التي يتم‬ ‫مال الزكاة‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫الموارد الماليه المستخدمه‬
‫للحصول على تسهيالت‬
‫رأسماليه أساسيه‬
‫‪-‬‬ ‫حسابات يكون انشاؤها و‬
‫بقاءها بناءا على األغراض‬
‫‪-‬‬ ‫الموارد التي يتم جمعها‬ ‫‪-‬‬
‫لسداد القروض العامه‬
‫طويله األجل و الفوائد‬
‫‪-‬‬ ‫المستحقه عليها‬
‫يستمر مفتوحا حتى ينجز‬ ‫‪-‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫المحاسبة عنها في مال آخر‬ ‫مخصص حصيلته‬ ‫المستهدفه منها‬ ‫الهدف‬
‫المحاسبه عنه قد تكون‬ ‫للصرف منها على ‪-‬‬ ‫مثال هذا الحساب يفتح‬ ‫‪-‬‬
‫مركزيا ( على مستوى‬ ‫مصارفها الشرعيه‬ ‫عندما يصرح بمشروع‬
‫الدوله) أو ال مركزيا ( على‬ ‫فرض ضريبه‬ ‫‪-‬‬ ‫معين و يستمر و يتوقف‬
‫مستوى المناطق المحليه)‬ ‫معينه تخصص‬ ‫استمراره على اكتمال‬
‫تسمى بالموارد القابله‬ ‫حصيلتها الصالح و ‪-‬‬ ‫المشروع الذي انشئ من‬
‫للتخصيص لكونها جزء من‬ ‫صيانه الطرق‬ ‫أجله‪.‬‬
‫مال قابل لالنفاق و غير‬
‫مقيد حيث البد من نص‬
‫نظام لالنفاق منه‬
 ‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• ثانيا ‪ :‬أموال الملكيه‬
‫• تهتم بالمحافظه على راس ال\مال‬
‫• تشبه منشآت قطاع االعمال في كونها تمثل وحدات تقوم و تستمرعلى بيع السلع و اداء‬
‫الخدمات بمقابل ‪ ,‬أي انها تعتمد على مواردها الذاتيه المتجدده من رؤوس أموالها‬
‫الدائمة‬
‫• تشمل التالي ‪:‬‬
‫‪ .1‬اموال المرافق العامه‬ ‫‪ .2‬أموال الخدمه الداخليه‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫‪ -‬تشمل عمليات تعمل بصورة مشابهه لمنشات قطاع‬ ‫‪ -‬هي األموال المستخدمه لتمويل السلع و الخدمات‬
‫األعمال‬ ‫المقدمه بين األقسام و االدارات في تنظيم حكومي‬
‫‪ ⁻‬تشمل ايضا العمليات التي يجد التنظيم الحكومي‬
‫ضرورة لتحديد دوري لمصروفاتها و ايراداتها‬
‫للمحافظة على رأس المال أو ألغراض السياسة‬
‫العامة أو الرقابة اإلدارية أو محاسبة المسئولين‬
‫‪ -‬قد تحقق فائض اذا بيعت باكثر من التكلفه و قد‬
‫تحقق عجز قدمت بأقل من التكلفه نتيجه دعم و‬
‫قرار سياسي ( العجز يمول من المال العام)‬
‫‪ -‬مثال ‪ :‬مرافق المياه و الكهرباء و النقل‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫أموال األمانه القابله لالنفاق‬
‫تشبه األموال الحكوميه فهي‬
‫تصرف بما تجده الوحدة‬
‫مناسبا‬
‫• ثالثا‪ :‬أموال الوكاله أو األمانه‬
‫• هي أموال الغير التي ُعهد بها للتنظيم الحكومي‬
‫• ال يوجد رصيد و تتساوي األصول مع االلتزامات فيها‬
‫• تشمل التالي ‪:‬‬
‫‪ .2‬أموال االمانه غير القابله لالنفاق ‪.1‬‬ ‫‪ .3‬أموال المعاشات‬
‫‪Done by kayan albalawi‬‬
‫تشبه اموال الملكيه‬ ‫‪-‬‬ ‫هي أموال تحتفظ بها الوحده‬ ‫‪-‬‬
‫يجب استغاللها لصرف الدخل‬ ‫‪-‬‬ ‫االداريه الحكوميه ( مصلحه‬
‫المتولد منها على أغراض‬ ‫المعاشات و التقاعد ) لحساب‬
‫محدده‬ ‫الغير مؤقتا‬
‫مثل أموال االوقاف‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬نظام معاشات التقاعد‬
‫تحافظ على رأس المال‬ ‫‪-‬‬
‫مفاهيم المحاسبه الحكوميه‬
‫• التقارير الماليه‬
‫• هي مخرجات النظام المحاسبي الحكومي و اهم عناصر عملية االتصال المحاسبي الحكومي و‬
‫تشمل التالي ‪:‬‬
‫• تقارير مؤقته شهريه و ربع سنويه تفيد في المتابعة واتخاذ القرار وهي أداة مفيدة ألغراض‬
‫الرقابة والتخطيط‬
‫• التقرير الشهري عن االيرادات‬
‫• التقرير الشهري عن النفقات‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• تقارير نهائيه ختاميه في نهايه السنه الماليه‪ ‬عن كل وحده اداريه رئيسيه حكوميه‬
‫• تقرير عن اإليرادات وعن النفقات‬
‫• تقرير مالي سنوي شامل يغطي كل األموال و حسابات الوحدات الحكوميه بما فيها القوائم‬
‫الماليه الخاصه باألموال و الجداول التفصيليه و االحصائيه بهدف توفير المعلومات التي‬
‫تحقق الرقابة على العمليات و االموال‬
‫• قائمة االيرادات و النفقات‬
‫• الميزانيه العموميه‬
‫• قائمة التغيير في رصيد المال‬
‫الرقابه على االعتمادات‬
‫• االعتماد هو جزء من المال يتم تخصيصه عن طريق الميزانيه العامه للدوله النجاز‬
‫غرض معين‬
‫• المحاسبه هنا تهدف الى تحقيق التوازن بين النفقات و االعتمادات و ليس النفقات و‬
‫االيرادات‬
‫• يوجد مستويين من المحاسبه في المحاسبه الحكوميه ‪:‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• مستوى مرتبط باألموال يحقق التوازن بين موارد المال( االيرادات) و استخداماته‬
‫(االعتمادات)‬
‫• مستوى مرتبط بالوحده االداريه الحكوميه يحقق التوازن بين االعتمادات المقدره و النفقات‬
‫المحققه‬
‫الرقابه على االعتمادات‬
‫• اساليب الرقابه على االعتمادات‬
‫• الرقابه عن طريق الميزانيه‬
‫• ‪ ‬الرقابه عن طريق االرتباطات‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫الرقابه على االعتمادات‬
‫• أوال ‪ :‬الرقابه عن طريق الميزانيه‪:‬‬
‫• الميزانيه في الوحدات االداريه تعتبر وثيقه قانونيه ال يجوز تعديلها او‬
‫الخروج عنها اال بنص القانون ( يختلف عن منشآت قطاع االعمال )‬
‫• الرقابه عن طريق الميزانيه يتطلب ربط االيرادات المقدرة و االعتمادات من‬
‫جهه و ربط االيرادات و النفقات الفعليه من جهه اخرى األمر الذي يستلزم‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫تسجيل بيانات الميزانية في السجالت المحاسبية للمال في بداية الفترة المحاسبية‬
‫• البيانات البد ان تكون قابلة للمقارنة و يتم ذلك عن طريق‬
‫• تبويب السجالت المحاسبية بالطريقة نفسها المتبعة في تبويب الميزانية‬
‫• بناء تقديرات الموازنة على أساس شهري‬
‫• معادله الميزانيه الجديدة بعد صدور الموازنة‬
‫األصول ‪ +‬االيرادات المقدره = االلتزامات ‪ +‬االعتمادات ‪ +‬رصيد المال‬
‫• اثبات هذه التقديرات قد يترتب عليه تاثير سلبي او ا\يجابي على رصيد المال‬
 ‫الرقابه على االعتمادات‬
‫• ثانيا ‪ :‬الرقابه عن طريق االرتباطات‬
‫• االرتباطات هي نفقات متوقعه نتيجه توقيع عقد مقاوله مع الغير أو اصدار أمر شراء أو تحديد‬
‫بواسطه عمل\ اداري‬
‫• عند قيام ا\لوحدات اإلدارية الحكومية بتحصيل اإليرادات وسداد النفقات واالرتباطات مع ا\لغير‬
‫وفقا لتقديرات الميزانية فستأخذ ال\ميزانيه على مستوى المال الشكل التالي ‪:‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫األصول ‪ +‬االيرادات المقدره ‪ +‬االرتباطات ‪ +‬النفقات = االلتزامات ‪ +‬االعتمادات‪ +‬االيرادات‪+‬‬
‫احتياطي االرتباطات ‪+‬رصيد المال‬
‫أسس القياس المحاسبي‬
‫• دليل المحاسبة الحكومية الصادر من األمم المتحدة أوضح أن اختيار األساس‬
‫المحاسبي المستخدم في أي دولة يعتمد على عده عوامل منها‬
‫‪ )1‬نوع البيانات المطلوبة لتحقيق حاجات األجهزة الرقابية‬
‫‪ )2‬مستوى تطور المحاسبة في الدولة المعنية‬
‫‪ )3‬كفاءة المحاسبين‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• االسس المستخدمة للقياس المحاسبي ‪:‬‬
‫• االستحقاق‬
‫• األساس النقدي ‪ /‬اساس الخزينه‬
‫• االساس المختلط ‪ /‬النقدي ا\لمعدل ‪ /‬االستحقاق المعدل‬
‫أسس القياس المحاسبي‬
‫• أساس االستحقاق ‪:‬‬
‫• االعتراف بااليرادات خالل الفتره المكتسبه فيها بغض النظر عن تحصيلها و‬
‫تسجيل المصروفات اعتمادا على مساهمتها بتحقيق ايراد معين بصرف النظر عن‬
‫سدادها‬
‫• مزاياه و عيوبه ‪:‬‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• مزاياه تتلخص في اتاحته للقابليه المقارنه بين مجهودات الفتره المحاسبيه‬
‫ومنجزا\تها ‪ ,‬كما انه يساهم في تحقيق االستقالل بين الفترات المحاسبيه‬
‫• عيوبه تكمن في انه يعتمد على التقدير الشخصي عند تحديد بعض عناصر‬
‫المصروفات‬
 ‫أسس القياس المحاسبي‬
‫• االساس النقدي ‪ /‬أساس الخزينه‬
‫• االعتراف يكون بناءا على واقعه التحصيل لاليرادات و صرف النفقات بغض النظر‬
‫عن ما ان كانت تخص الفترة محل المحاسبة او ال‬
‫• مزاياها و عيوبها ‪:‬‬
‫• تمتاز بالوضوح والبساطه والموضوعيه‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• السرعه في اعداد التقارير الماليه والحسابات الختاميه‬
‫• يعاب عليها انها ال تعكس ال\جهود والمنجزات المرتبطه بالفتره المحاسبيه مما يجعل‬
‫المعلومات المحاسبية غير قابلة للمقارنه‬
‫• يتم االعتماد على هذا\ االساس في ال\حكومه عند‪:‬‬
‫• تقدير ايرادات الميزانيه ا\لعامه ضمانا لتوفر الموارد الالزمه لتمويل النفقات‬
‫العامه‬
‫• التحويل ين األموال‬
‫• التوقف عن صرف أرصده بعض ا\العتمادات التي لم تصرف حتى نهايه ال\سنه‬
 ‫أسس القياس المحاسبي‬
‫• االساس المختلط ‪ /‬النقدي المعدل ‪ /‬االستحقاق المعدل‪:‬‬
‫• اساس وسط يجمع بين االساس النقدي واساس االستحقاق حيث يطبق االساس النقدي‬
‫على بعض العناصر واساس االستحاق على بعض العناصر‬
‫• يستخدم بصورة اساسية في الوحدات الحكومية االدارية‬
‫• االعتراف بااليرادات يتم في الفترة ا\لتي تتاح فيها و يمكن قياسها‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬

‫• االساس النقدي يستخدم مثال في حاله الضرائب العقاريه‬
‫• االعتراف بالمصروفات (القابله للقياس) يكون في الفتره المحاسبيه التي حدث فيها االلتزام (ماعدا‬
‫الفوائد التي لم تستحق على االلتزامات طويلة االجل) و المصروفات التي يترتب عنها التزام فعلي‬
‫• اساس االستحقاق يطبق على الرواتب و االجور‬
‫المصادر‬
‫• المحاسبه الحكوميه للدكتور سلطان بن محمد بن علي السلطان‬
‫• ملخص (المحاسبه الحكوميه ) لالستاذه ايمان العقيل‬

‫‪Done by kayan albalawi‬‬