Devizás tételek év végi értékelése

Az értékelő munkálatok utolsó mozzanata. Ezt megelőzően minden más értékelési

teendőt /értékvesztés, visszaírás/ el kell végezni.
A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított
forintértéken kell kimutatni!

Az értékelés lépései
1. Könyv szerinti érték /kialakult érték/
2. Fordulónapi érték /választott árfolyamon számított érték/
3. +/- Árfolyamkülönbözet /tételenként, számlánként/

4. Az Összevont árfolyamkülönbözet megállapítása

ÁK elszámolás Nettó módon

Ha az összevont Ha az összevont
árfolyamkülönbözet árfolyamkülönbözet
veszteség
bekerülési értékben
nyereség Kivétel
kerülő ÁK
Pü-i műv. egyéb ráf. Pü-i műv. egyéb bev.
 Gyakorlati szempontok
A nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása

Nem kötelező, csak lehetőség (számviteli politika)

Ha külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz,

Milyen esetben vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hitel-, vagy
élhetünk a devizakötvény-kibocsátásból származó
lehetőséggel? tartozásunk van. Továbbá a devizában fennálló
forgóeszközhitelek esetén.

Ha a tartozás devizaszámlán meglévő

Mikor élhetünk
devizakészlettel nem fedezett, az
a lehetőséggel?
árfolyamveszteség pedig árfolyamnyereséggel
nem ellentételezett.
 Gyakorlati szempontok
Az időbeli elhatárolás következményei

Milyen következménye
van az időbeli
Céltartalékot és lekötött tartalékot kell
elhatárolásnak? képezni.
A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel
futamideje (vagy a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz,
vagyoni értékű jog várható élettartama, ha az rövidebb a
Mennyi céltartalékot kell
hitel futamidejénél) arányában számított hányadának
kimutatni?
megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Devizás
forgóeszköz hitel esetén a hitel felvételétől eltelt idő és a
hitel futamideje arányában.
Az időbeli elhatárolások között kimutatott nem realizált
árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék
különbözetét a eredménytartalékból kell lekötni.
Mennyi lekötött tartalékot
kell kimutatni? Az elszámolásból adódó eredménynövekedést ne lehessen
kivenni osztalék formájában vagy más módon.
 A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli
elhatárolása

4. Devizás kötelezettség 8. Pü-i műveletek ráfordítása 3. Halasztott ráfordítás (AIE)

1 2
5
Időbeli elhatárolás feloldása
4. Céltartalékok 8. Egyéb ráfordítások 9. Egyéb bevételek
3

4. Lekötött tartalék 4. Eredménytartalék Könyvelés az

4 ismertetett feltételek
alapján
7
1: Árfolyamveszteség elszámolása 2: Időbeli elhatárolás
3: Céltartalék képzése 4: Lekötött tartalék képzése
6: Céltartalék feloldása 7: Lekötött tartalék feloldása
Hogyan kell meghatározni a céltartalékot, ha a projekt keretében megvalósított egyes
eszközök eltérő időpontokban kerülnek aktiválásra?

A használatba vételtől eltelt időtartam és a

hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott
tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható
élettartama, ha az rövidebb a hitel
futamidejénél) arányában számított
hányadának megfelelő összegű céltartalékot
kell kimutatni.
Arányosítani szükséges. A bekerülési érték
arányában kell a céltartalékot megképezni.
 Gyakorlati szempontok

Arányosan
Ha a tartozás törlesztésre kerül

Mikor és Ha a tartozást visszafizetik Az egészet

mennyit kell
feloldani az
időbeli
Ha az eszközt az állományból
elhatárolásból? Az egészet
kivezetik

Ha a tartozáshoz kapcsolódóan az
üzleti évben árfolyamnyereséget Az elszámolt
számoltak el árfolyamnyereség
összegét
 Gyakorlati szempontok
Ha a devizás kötelezettség pénzneme szerződésmódosítás keretében megváltozik

A régi pénznemet könyv szerinti árfolyamon ki kell

vezetni, az új pénznemet pedig a bekerüléskori
választott árfolyamon állományba kell venni.
Természetesen a keletkező árfolyam-különbözetet
el kell számolni!
A pénznemváltás nem minősül visszafizetésnek,
ezért az elhatárolt árfolyamveszteség összegét nem
kell feloldani.
A feloldásra az új pénznem törlesztésének
arányában kerül majd sor.
 Feladat
2017.

2017.

2017.

2017.

2017.

2017.

2018.

2018.

2017. 2018.
 2017. évi gazdasági események
Sorszám Megnevezés Számla Forint
T K T K
03. 01. Kapott hitel (384-re vételi! 275) 384 444 275.000.000 275.000.000 1

Árfolyamveszteség (átlag-vételi!) 161 444 2.000.000 2.000.000 1

04. 01. 161 4542 283.000.000 283.000.000
Gépvásárlás (átlag 283!) 1
04. 10. Szállító kiegyenlítése (eladási) 4542 384 288.000.000 288.000.000 1

Árfolyamveszteség 161 4542 5.000.000 5.000.000 1

07. 01.
Időarányos kamat 161 479 5.860.000 5.860.000 1
1.000.000 × 0,06 ÷ 12 × 4 × 293

Aktiválás 131 161 300.000.000 300.000.000 1

4.140.000 + 2.000.000 + 283.000.000 + 5.000.000 + 5.860.000
12. 31.
Kamatelhatárolás 872 482 9.390.000 9.390.000 1
1.000.000 × 0,06 ÷ 12 × 6 × 313
Beruházásként kamat 479 876 479 400.000 400.000 1

20.000 × (313 – 293)

 2017. évi gazdasági események
Sorszám Megnevezés Számla Forint
T K T K
12. 31. Értékcsökkenési leírás 571 139 28.000.000 28.000.000 1

(300.000.000 – 20.000.000) ÷ 5 ÷12 × 6

Hitel értékelése 876 444 36.000.000 36.000.000 1
1.000.000 × (313 – 277)

Árfolyamveszteség elhatárolása 393 876 36.000.000 36.000.000 1

Céltartalék képzése 865 424 3.600.000 3.600.000 1

36.000.000 × (6 hó ÷ 60 hó)

Lekötött tartalék képzése 413 414 32.400.000 32.400.000 1

36.000.000 – 3.600.000 (A – C)
 2018. évi gazdasági események
Sorszám Megnevezés Számla Forint
T K T K
03. 01. Kamatfizetés 479 384 5.780.000 5.780.000 1

20.000 × 289
Árfolyamnyereség 479 976 480.000 480.000 1

20.000 × (289 – 313)

Elhatárolás feloldása 482 872 9.390.000 9.390.000 1
Kamatfizetés (40.000 × 289) 872 384 11.560.000 11.560.000 1

Tőketörlesztés(100.000 × 289) 444 384 28.900.000 28.900.000 1

Árfolyamnyereség 444 976 2.400.000 2.400.000 1

100.000 × (289 – 313)

Halasztott ráfordítás feloldása 876 393 2.400.000 2.400.000 1
A törlesztés nyeresége miatt
Arányos feloldás 876 393 3.600.000 3.600.000 1
(résztörlesztés)
A tőketörlesztésre jutó arányos feloldás az elhatárolt összegből:
(100.000 ÷ 1.000.000) × 36.000.000
 2018. évi gazdasági események
Sorszám Megnevezés Számla Forint
T K T K
12. 31. Értékcsökkenési leírás 571 139 56.000.000 56.000.000 1

(300.000.000 – 20.000.000) ÷ 5
Kamatelhatárolás 872 482 14.535.000 14.535.000 1

900.000 × 0,06 ÷ 12 ×10 × 323

Hitel értékelése 876 444 9.000.000 9.000.000 1

(900.000 × (323 - 313)

Elhatárolás 393 876 9.000.000 9.000.000 1

Céltartalék képzése 865 424 8.100.000 8.100.000 1

Elhatárolt összeg × (aktiválástól eltelt idő ÷ eszköz várható élettartama) – eddig képzett

(36.000.000 – 2.400.000 – 3.600.000 + 9.000.000) × 18/60 – 3.600.000

Lekötött tartalék 414 413 5.100.000 5.100.000 1

A – C = (39.000.000 – 11.700.000) – 32.400.000 = - 5.100.000

28