Cours # 8

Le budget
Le budget
 Le budget et le contrôle budgétaire;
 Le budget: ce qu ’il est;
 Choisir son approche:
 Budgétiser en fonction de l ’objet à gérer;
 Budgétiser en fonction d ’un style de leadership;
 Budgétiser en fonction de la cible à atteindre;
 Budgétiser en fonction de l ’incertitude relier au niveau
d ’activité;
 Fabriquer le budget:
 Le budget des produits;
 Le budget des charges.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 2

Situer le budget dans l ’activité
de contrôle
L e c on trô le

L a p rote c tion L a ré alis atio n

d es res s o u rc es d es ob je c tifs

C o n trô le C on trô le C on trô le

d 'exé c u tion exte rn e s traté g iq u e

A u toc o n trô le s V é rific ation in tern e C o n trô le V é rific atio n

b u d g é taire d 'o p tim is atio n

L e b u d g et In form ation s
fin an c iè res

M es u re d e C om p ta b ilité
p erform an c e

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 3

Le contrôle budgétaire

 Définition:
 Ensemble de techniques et de procédés mis
en place pour assurer à l ’organisation un
rendement optimal de la part de chacun de
ses responsables d ’activités et de ses
employés.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 4

Le fonctionnement du contrôle
budgétaire
 La haute direction établit les objectifs d ’ensemble de
l ’organisation;
 L ’organisation est découpée en unités administrative;
 Un responsable est associé à chaque unité administrative;
 Le responsable est responsabilisé;
 Le programme d ’encouragement est établi;
 Le budget est dressé;
 Les résultats réels sont mesurés;
 Les écarts sont analysés.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 5

Les objectifs de l ’organisation

 Rendement sur l ’avoir des actionnaires;

 Rendement de l ’actif utilisé;
 Parts de marché;
 Niveaux d ’activité ou de service;
 Taux de croissance;
 Déficit zéro……..

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 6

Le découpage en unités
administratives
C en tre d 'in vestis sem en t L e g rou p e

F iliale A F iliale B
C en tre d e p rofits
Tap ez u n titre d e fon c tion ici Tap ez u n titre d e fon ction ici

C en tres d e coû ts U s in e 1 U sin e 2

F in an c e R e ch erc h e P rod u c tion P erson n el

c om p tab ilité D é velop p em en t

C en tre d 'activité s M é can iq u e S ou d u re A ssem b lag e

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 7

Le budget
 Définition
 Document synthèse qui accumule, sous forme
quantitative, en un endroit donné, l ’ensemble des
objectifs poursuivis par chaque unité décisionnelle
de l ’organisation. S ’y ajoute les moyens que l ’on
entend prendre pour réaliser ces objectifs. Le
budget est la cheville ouvrière de la planification,
de la communication, de la coordination et du
contrôle dans l ’organisation.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 8

Le budget; une vue d ’ensemble
P lan s et ob jectifs

N iveau d 'activité p ré vu

B u d g et g lob al

B u d g et B u d g et
d 'exp loitation fin an cier

B u d g et d es B u d g et d es B u d g et B u d g et
p rod u its ch arg es d e caisse d 'in vestissem en ts

P ar territoire P ar R ecettes Im m ob ilisation s

P ar ven d eu r ac tivité s D é b ou rs S tocks

É tats fin an ciers p ré vision n els

R é su ltats B ilan M ou vem en ts

p ré vision n els p ré vision n el d e tré sorerie
p ré vision n el

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 9

Le budget; planification

 Poser un diagnostic sur le futur;

 Établir les niveaux d ’activité;
 Orienter les décisions;
 Établir les mesures à prendre.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 10

Le budget; communication

 Forcer les responsables à se

communiquer leurs attentes;
 Proposer le support documentaire qui
permettra d ’y parvenir;
 Contrôler que le travail est fait.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 11

Le budget; contrôle

 Comparaison des données réelles avec

les prévisions;
 Identification des inefficacités;
 Formation continue.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 12

Le budget; les partenaires
impliqués

 La direction;
 Le contrôleur;
 Les responsables d ’unités
administratives;
 Le comité du budget.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 13

Le budget; les conditions de
succès
 Il est porté par la direction;
 On réalise qu ’on utilise des chiffres pour gérer des
comportements;
 Objectifs clairs et réalistes;
 Hypothèses soigneusement documentées;
 Programme de formation approprié;
 Objectifs partagés;
 Occasion de remise en question;
 Flexibilité;
 Informe plutôt que surveille;
 Système d ’incitatifs cohérent avec les objectifs poursuivis.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 14

Le budget: choisir son
approche

 En fonction de l ’objet à gérer;

 En fonction d ’un style de leadership;
 En fonction de la cible à atteindre;
 En fonction de l ’incertitude liée au niveau
d ’activité.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 15

Budgétiser en fonction de
l ’objet à gérer

 Le budget objet;
 Le budget performance;
 Le budget par activité;
 Le budget programme;
 Le budget à base zéro.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 16

Le budget objet

 Conçu par centres de responsabilité et par

objet de charges en reprenant, à toutes
fins utiles, la nomenclature de la
comptabilité financière.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 17

Le budget objet
 JJ. Transport est une société de transport régional de
marchandises de toutes sortes. Cette société est
fonctionnellement divisée en cinq unités. L ’une d ’entre elles,
son service d ’entretien des véhicules est responsable de la
mise au point des véhicules, du remorquage des véhicules qui
tombent en panne, de la réparation des éléments mécaniques,
de la réparation des carrosseries et d ’un programme de
recherche pour l ’amélioration des performances de véhicules.
 Le parc de véhicules de JJ. Transport se compose de voitures
de fonction placées à la disposition des dirigeants et des
représentants, des camions de livraison ainsi que des
véhicules de remorquage et de déneigement.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 18

Le budget objet
Budget objet-JJ Transport
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9

Matériaux et pièces 100 000 $

Salaire de supervision 45 000
Salaire des employés 137 000
Location 135 000
Carburant et force motrice 34 000
Entretien bâtiment 12 200
Amortissement de l'équipement 7 500
Assurances 2 000
Autres 480
Total 473 180 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 19

Le budget objet
 Simple;
 Cohérent avec la présentation des états financiers
annuels;
 Peut s ’avérer utile lorsque les variations de niveau
d ’activité sont peu importantes;
 Ignore la nature des activités menées et le niveau
de performance atteint dans la gestion de ces
activités.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 20

Le budget performance

 Construit en portant attention aux diverses

responsabilités assumées par l ’unité
administrative en cause, puis en
regroupant les coûts selon leur vocation
plutôt que selon leur nature.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 21

 La Matrice Ressources-
Responsabilité
Responsabilité Entretien Mécanique Carrosserie Formation Administration Total
préventif
Ressources
Matériaux et pièces 100 000 $ 24 000 $ 60 000 $ 6 000 $ 10 000 $ 100 000 $
Salaire des employés 137 000 35 000 25 000 15 000 30 000 32 000 137 000
Salaire de supervision* 45 000 11 496 8 212 4 927 9 854 10 511 45 000
Location* 135 000 34 489 24 635 14 781 29 562 31 533 135 000
Carburant et force motrice* 34 000 8 686 6 204 3 723 7 445 7 942 34 000
Entretien bâtiment* 12 200 3 117 2 226 1 336 2 672 2 850 12 200
Amortissement de l'équipement* 7 500 1 916 1 369 821 1 642 1 752 7 500
Assurances * 2 000 511 365 219 438 467 2 000
Autres* 480 123 88 53 105 112 480
Total 473 180 $ 119 338 $ 128 099 $ 46 859 $ 91 718 $ 87 166 $ 473 180 $

* Les frais indirects sont imputés en fonction du coût de la main d œuvre directe

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 22

 Le budget performance
Budget d'opération-Activité
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Prévu
12 mois
Entretien préventif 119 338 $
Mécanique 128 099
Carrosserie 46 859
Formation 91 718
Administration 87 166

Total 473 180 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 23

Le budget performance

 Simple;
 Respecte la structure de coûts adoptée par la
comptabilité financière en la rendant toutefois
plus explicite;
 Répartit les frais généraux en fonction d ’une
base arbitraire.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 24

Le budget par activité

 Construit en portant une attention

particulière à la vocation des coûts plutôt
qu ’à leur nature en portant une attention
particulière à l ’origine des frais généraux.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 25

Le budget par activité: 3
étapes

 Identifier les inducteurs de ressources

 Associer les inducteurs de ressources aux
activités
 Budgétiser le coût des activités

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 26

Identifier les inducteurs
de ressources
Inducteurs de ressources
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Coût prévu Inducteur de ressources Ressources Coût unitaire
consommées
Matériaux et pièces 100 000 $ nb de pièces 5000 20,00 $
Carburant 14 000 km parcouru 25000 0,56 $
Salaire des employés 137 000 nb d'heures-hommes 11500 11,91 $

Force motrice 20 000 nb de m2 200 100,00 $

Location d'équipement 135 000 heures de location 3000 45,00 $
Salaire de supervision 45 000 nombre d'heures-hommes 11500 3,91 $
Entretien bâtiment 12 200 nb de m2 200 61,00 $
Amortissement de l'équipement 7 500 nb de m2 200 37,50 $
Assurances 2 000 km parcouru 25000 0,08 $
Autres 480 Imputé selon H. MOD 11500 0,04 $
Total 473 180 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 27

Associer les inducteurs de
ressources aux activités

Inducteurs de ressources par activité

Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Total Entretien Mécanique Carrosserie Formation Administration
préventif
nb de pièces 5000 1200 3000 300 500 0
km parcouru 25000 12500 5500 2500 3300 1200
nb d'heures-hommes 11500 4000 4500 1500 1000 500
heures de location 3000 1400 1100 200 300 0
nb de m2 200 15 105 40 0 40

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 28

Budgétiser le coût par activité

Coût par activité

Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Coût unitaire Entretien Mécanique Carrosserie Formation Administration Total
préventif
nb de pièces 20,00 $ 24 000 $ 60 000 $ 6 000 $ 10 000 $ 0$ 100 000 $
km parcouru 0,64 $ 8 000 3 520 1 600 2 112 768 16 000
nb d'heures-hommes 15,87 $ 63 471 71 405 23 802 15 868 7 934 182 480
heures de location 45,00 $ 63 000 49 500 9 000 13 500 0 135 000
nb de m2 198,50 $ 2 978 20 843 7 940 0 7 940 39 700
Total 161 449 $ 205 268 $ 48 342 $ 41 480 $ 16 642 $ 473 180 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 29

Budget performance vs budget
par activité
Budget performance vs activité
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Budget Budget per
performance activité

Entretien préventif 119 338 $ 161 449 $

Mécanique 128 099 205 268
Carrosserie 46 859 48 342
Formation 91 718 41 480
Administration 87 166 16 642
Total 473 180 $ 473 180 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 30

Le budget par activités

 Explicite;
 Permet de mieux visualiser le coût de nos
activités et de mieux comprendre le rôle qu’y
jouent les frais généraux;
 Débranché du système de comptabilité
financière;
 Complexe.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 31

Le budget programme

B ud g et p rog ram m e de l'école d es H E C

É cole des h au tes É tu d es C om m erciales

Form ation con tin u e B accalau ré ats M aîtrise

E nseign em en t S alles de cours R eg istrariat Im p rim erie

L oyer D otation à l'am ortissem ent E ntretien É nerg ie

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 33

Le budget programme
 Plus utile que le budget objet ou
performance pour la reddition de compte
aux élus;
 Complexe et difficile à gérer puisqu ’il
transcende les unités administratives et
force à une analyse soigneuse des
inducteurs de charges pour la répartition
des frais fixes communs.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 34

Le budget à base zéro
 Conçu à toutes fins utiles suivant les mêmes
préceptes que le budget par activité et le budget
programme, le budget à base zéro suppose, de
plus, que le responsable de l ’activité ou de l ’unité
administrative prévoit différents scénarios de
réalisation de l ’activité prévue et classe les activités
et les scénarios par ordre d ’importance.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 35

Le budget à base zéro
Bibliothèque de St. Prospère
 Unité de décision: Le service du prêt
 Activité: Enregistrement et retour de prêt
 3 devis sont présentés:
 Statu quo: Ouverture 10:00 à 21:00 du lundi au
samedi, niveau d ’activité 545 000 prêts
 Réduction des heures d ’ouverture:Ouverture 12:00
à 21:00 et le samedi de 10:00 à 17:00, niveau
d ’activité 545 000 prêts puisque la clientèle pourra
s’adapter au nouvel horaire.
 Amélioration du service: 10:00 à 21:00 du lundi au
dimanche, niveau d’activité 600 000 prêts

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 36

Bibliothèque de St. Prospère
Examen des propositions

19-0 19-1 19-1 19-1

Devis #1 Devis #2 Devis #3
Sal. Réguliers 63 000 $ 69 300 $ 69 300 $ 69 300 $
Temps suppl. 22 500 24 750 7 875 24 750
Emp. Occasionnels 9 000 9 900 6 560 13 200
Total 94 500 $ 103 950 $ 83 735 $ 107 250 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 37

Budget à base zéro

 Particulièrement utile en contexte

d ’administration publique;
 Force les dirigeants à envisager de nouvelles
façons de faire;
 Génère une lourdeur administrative
importante.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 38

Budgétiser en fonction d ’un
style de leadership

 Détection et surveillance;
 Orientation et apprentissage.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 39

Budgétiser en fonction de
cibles à atteindre

 Objectifs ciblés à partir de ratios

financiers;
 Objectifs fixés à partir d ’indicateurs de
performance non monétaires

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 40

Les Budgétiser en fonction de
l ’incertitude liée au niveau
d ’activité
1 seul niveau d’activité
Aucune révision en cours
de processus
 Budget fixe
1 seul niveau d’activité
Prévisions révisées périodiquement
 Budget continu Horizon révisé périodiquement

 Budget flexible Le Budget est constamment révisé

en fonction des variations du niveau
d’activité réel par rapport au niveau
d’activité prévu
Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 41
Budget fixe
Budget d'opération-Ressources
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Prévu Réel
Volume (KM) 1000000 1350000

Matériaux et pièces 100 000 $ 139 000 $

Salaire des employés 137 000 $ 160 000 $
Diésel et essence 34 000 $ 47 000 $
Location (partie variable) 28 000 $ 38 000 $
Location (partie fixe) 37 000 42 000
Salaire de supervision 45 000 45 000
Entretien bâtiment 12 200 12 200
Amortissement de l'équipement 7 500 8 000
Assurances 2 000 2 200
Autres 480 480
Total 403 180 $ 493 880 $

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 42

 Budget flexible
Budget objet-JJ.Transport
Service d'entretien des véhicules
Pour l'exercice terminée le 31 décembre 19_9
Frais Prévu Révisé Réel
Volume (KM) variables 1000000 1350000 135000

Matériaux et pièces 0,10 100 000 $ 135 000 $ 139 000 $

Salaire des employés 0,14 $ 137 000 $ 184 950 $ 160 000 $
Diésel et essence 0,03 $ 34 000 $ 45 900 $ 47 000 $
Location (partie variable) 0,03 $ 28 000 $ 37 800 $ 38 000 $
Location (partie fixe) 37 000 37 000 42 000
Salaire de supervision 45 000 45 000 45 000
Entretien bâtiment 12 200 12 200 12 200
Amortissement de l'équipement 7 500 7 500 8 000
Assurances 2 000 2 000 2 200
Autres 480 480 480
Total 403 180 $ 507 830 $ 493 880 $
Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 43
Budgétiser en fonction de
l ’horizon temporel
 Court terme:
 Période cible: 12 mois;
 Découpage en trimestres ou en mois;

 Moyen terme:
 2 à 5 ans

 Grandes tendances;

 Budgets d ’investissement;

 Long terme:
 Peu utile

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 44

Fabriquer le budget

 Les budgets d ’exploitation:

 Les produits
 Les charges
 Les budgets financiers:
 L ’encaisse
 Les investissements.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 45

Fabriquer le budget
 Les revenus:
 Analyse des tendances;
 Sondage des vendeurs et des clients;
 Observation des principaux indicateurs
économiques;
 Revue des publications professionnelles;
 Analyses de marché.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 46

Fabriquer le budget
 Les charges:
 Situer le niveau de production en fonction du
niveau de ventes prévu et des fluctuations
prévues du niveau d ’entreposage;
 Analyser les tendances;
 Observer les indicateurs économiques;
 Se renseigner auprès des fournisseurs
 Distinguer entre frais fixes et variables.

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 47

Le budget des résultats

 Problèmes A-4814
 Exercice 11-15

Jacques Fortin 2-900-97 Le budget 48