‫االطار النظري للضريبة‬

‫محاسبة الزكاة والضريبة‬

‫املحاسبة كعلم هام يشتمل على مجموعة من الفروع مثل‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬املحاسبة املالية‬
‫‪ ‬املحاسبة االدارية‬
‫محاسبة التكاليف‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬املحاسبة الحكومية‬
‫املحاسبة االجتماعية‬ ‫‪‬‬

‫املحاسبة البيئية‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬املراجعة‬
‫وتعتبر محاسبة الزكاة والضريبة واحدة من أهم فروع املحاسبة‬ ‫‪‬‬
 ‫مفهوم محاسبة الزكاة والضريبة‬

‫‪ ‬تعت ‪99‬بر محاس ‪99‬بة الزكاة والضريب ‪99‬ة فرع م ‪99‬ن فروع املحاس ‪99‬بة يخت ‪99‬ص بتط ‪99‬بيق األس ‪99‬س‬
‫واملبادي‪99 9 9 9‬ء واإلجراءات الشرعي‪99 9 9 9‬ة والنظامي‪99 9 9 9‬ة والفني‪99 9 9 9‬ة الالزم‪99 9 9 9‬ة لتحدي‪99 9 9 9‬د األوعي‪99 9 9 9‬ة‬
‫الضريبية والزكوية بشكل دقيق ألغراض فرض الضريبة وجباية الزكاة‬
 ‫مفهوم الضريبة‬

‫‪ ‬الضريب ‪99 9‬ة ه ‪99 9‬ي‪ :‬اقتطاع مال ‪99 9‬ي إجباري غي ‪99 9‬ر عقاب ‪99 9‬ي تحدده الدول ‪99 9‬ة‪ ,‬ويلتزم االشخاص‬
‫(الط‪99‬بيعيون واالعتباريون) بأدائ‪99‬ه للدول‪99‬ة بص‪99‬فة نهائي‪99‬ة وبدون مقاب‪99‬ل مباش‪99‬ر‪ ,‬وذل‪99‬ك‬
‫ً‬
‫تمكينا للدولة من أداء وظائفها االقتصادية واالجتماعية والسياسية‬
 ‫خصائص الضريبة‬

‫النقدية‬

‫تفرض‬
‫لألغراض‬ ‫الجبرية‬
‫العامة‬
‫خصائص‬
‫الضريبة‬
‫ليس لها‬
‫ليست‬
‫مقابل‬
‫عقابية‬
‫مباشر‬

‫نهائية‬
 ‫النقدية‪:‬‬
‫تدفع الضريبة للدولة نقدا وال يمكن أن تعوض بأي بديل اخر سواء كان سلع أو خدمات أو غيرها‪ .‬ويجب على املكلف‬
‫بالضريبة سداد املستحق عليه نقدا للجهة املخولة نظاما بتحصيل الضريبة‘ واال ترتب على عدم السداد غرامات وعقوبات‬
‫نص عليها النظام‬

‫الجبرية‪:‬‬
‫بما ان الضريبة ال تفرض اال من قبل الدولة وفق ما تتطلبه التشريعات‘ فان االلتزام بأدائها واجب على املكلف بها وال يجوز‬
‫التنصل منه أو التهرب أو التحايل في تنفيذه‘ واال عد ذلك مخالفة للنظام توجب العقوبة‪ .‬والجبرية تشمل االلتزام بما حددته‬
‫الدولة من مقدار للضريبة وليس ما يقدره املكلف‪.‬‬

‫‪ ‬ليست عقابية‪:‬‬
‫الضريبة التزام يفرضه النظام وفق ما تقتضيه املصلحة العامة وليست عقابا أو رادعا للقيام بنشاط ما‘ وحينما يم‪f‬ارس‬
‫املكلف بالضريبة نشاطا ما فانه يضع نصب عينيه النسبة التي ستستقطع للضريبة من نتيجة النشاط مثلما يضع في‬
‫حسبانه التوزيعات األخرى مثل‪ :‬األرباح أو االحتياطيات‪ .‬واذا لم يلتزم املكلف بدفع الضريبة أو خالف النظام الضريبي فيترتب‬
‫على ذلك فرض عقوبات تطبق وفق مانص عليه النظام‪.‬‬
 ‫نهائية‪:‬‬
‫تدفع الضريبة بصورة نهائية للدولة وال يحق للمكلف طلب استردادها مالم يكن هناك مبرر نظامي بأن يكون هناك خطأ في احتسابها أو‬
‫استحقاق لإلعفاء‪.‬‬

‫ليس لها مقابل مباشر‬

‫تحقق الضريبة أهدافا ومصالح عامة للمجتمع‘ وذلك حسب تقدير الدولة في إعادة توزيعها وفق ما تراه‘ وعليه ال يوجد ضمان للمكلف‬
‫الذي يقوم بدفع الضريبة باالنتفاع املباشر مما قدمه‘ كما ال يحق له املطالبة بتخصيص ما دفعه لخدمة معينة أو نشاط معين سواء‬
‫كان فرديا أو جماعيا‪.‬‬

‫تفرض لألغراض العامة‬

‫تفرض الضريبة لتحقيق األغراض العامة التي تحددها الدولة‪ ,‬وقد تختلف هذه األغراض باختالف الدول او اختالف الغرض املراد‬
‫تحقيقه‘ ويعد الغرض األكثر شيوعا الذي تهدف الدولة لتحقيقه من فرض الضرائب هو زيادة مواردها ودعم خزينتها‘ أال أن هناك‬
‫أغراضا أخرى قد تستخدم الضريبة في تحقيقها مثل‪ :‬األغراض املالية واالقتصادية واالجتماعية والسياسية والبيئية والصحية‪.‬‬
 ‫العدالة‬

‫قواعد‬
‫االقتصاد‬ ‫فرض‬ ‫اليقين‬
‫الضريبة‬

‫المالئمة‬
 ‫القواعد األساسية لفرض الضرائب‬

‫‪ ‬قاعدة العدالة‬
‫‪ ‬فرض الضريبة بشكل عادل يضمن تحميل أفراد املجتمع فقط بما يطيقونه من‬
‫ضرائب‪ ,‬آخذين في االعتبار قدراتهم املالية‬
‫‪ ‬العدالة االفقية‪ :‬تتطلب معاملة املكلفين ذوي الظروف االقتصادية املتماثلة معاملة‬
‫ضريبية متماث‪f‬لة‬
‫‪ ‬العدالة الرأسية‪ :‬تعني معاملة املكلفين ذوي الظروف االقتصادية املختلفة معاملة‬
‫ضري‪f‬بية غير متماثلة‬
 ‫القواعد األساسية لفرض الضرائب‬
‫‪ ‬قاعدة اليقين‬
‫‪ ‬أن تكون الضريبة معلومة وواضحة و ال لبس فيها لكل أفراد املجتمع‬

‫‪ ‬قاعدة املالئمة‬
‫‪ ‬أن تراعي الضريبة ظروف املكلف من حيث الدخل والتوقيت‪ ,‬بحيث ال يتم فرضها بشكل‬
‫يتعارض مع طبيعة نشاطه أو في توقيت يؤدي الى اعاقة عمله أو الحاق الضرر به‬
‫‪ ‬قاعدة االقتصاد (مبدأ االنتاجية)‬
‫ً‬
‫‪ ‬أن تكون عملية تحصيلها مجدية اقتصاديا وأن تقل تكاليف تحصيلها عن ايراداتها‬
 ‫مالية‬

‫سياسية‬
‫أهداف‬ ‫اقتصادية‬
‫الضريبة‬

‫اجتماعية‬
 ‫أهداف الضريبة‬

‫أهداف مالية‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬هي املصدر الرئيسي لتمويل ميزانية الدول وهذا هو الهدف االبرز لفرض الضرائب‬

‫أهداف اقتصادي‪f‬ة‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تعزيز االستقرار االقتصادي‬
‫‪ ‬دعم الصناعات الوطنية‬
‫‪ ‬توفير بيئة جاذبة لالستثمارت األجنبية‬
‫‪ ‬نقل التكنولوجيا املتخصصة واملعرفة‬
‫‪ ‬توجيه االستثمارات نحو ما يخدم خطط التنمية‬
 ‫‪ ‬أهداف اجتماعية‬
‫املساعدة في تحقيق رفاهية املجتمع واالستدامة واألمن االجتماعي‬ ‫‪‬‬

‫املساعدة في تحقيق العدالة في املجتمع من خالل إعاد توزيع الثروات على املجتمع‬ ‫‪‬‬

‫املساعدة في تقليل استهالك السلع الضارة مثل التبغ واملشروبات الغازية والسكر‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫تشجيع السلوك االستهالكي الجيد من خالل دعم بعض السلع ضريبيا‬ ‫‪‬‬

‫توجيه املجتمع لتحقيق أهداف الخطط التنموية‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬أهداف سياسية‬
‫مظهر من مظاهر السيادة‬ ‫‪‬‬

‫تنظيم العالقات بين الدول‬ ‫‪‬‬

‫أداة سياسية هامة‬ ‫‪‬‬

 ‫تصنيفات الضريبة‬

‫ُ‬
‫اوال‪ :‬من يتحمل حمل العبء النهائي للضريبة‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة املباشرة‪ :‬الضريبة التي يتحملها املكلف مباشرة دون تمكنه من نقل العبء الضريبي لطرف آخر‬ ‫‪‬‬

‫مثل ضريبة الدخل فالشخص الحاصل على الدخل هو من يدفع الضريبة على الدخل مباشرة وليس بإمكانه تحويلها لتدفع من‬ ‫‪‬‬
‫جهة اخرى‬
‫وتقوم الضريبة املباشرة على مبدأ القدرة الشخصية بحيث أن من لديهم دخل أكبر سيدفعون ضريبة أكبر‬ ‫‪‬‬

‫يرى الكثير أن ذلك يحقق العدالة وإعادة توزيع للثروات بينما يرى البعض أن هذا يؤدي إلى عدم تشجيع كسب املزيد من االرباح‬ ‫‪‬‬

‫الضريبة غير املباشرة‪ :‬هي الضريبة التي يستطيع املكلف نقل عبئها الى شخص آخر‪ ,‬إذ أن من يدفعها ال يتحملها (مثل ما يتحمله‬ ‫‪‬‬
‫املستهلك من رسوم جمركية حيث ينقل التاجر قيمة هذه الضريبة للمستهلك مباشرة برفع قيمة السلعة)‬
‫سهلة التطبيق وقلية التكاليف وتنتشر في الدول النامية حيث ال تتوفر القدرات املادية والبشرية لفرض االنواع االخرى من الضرائب‬ ‫‪‬‬
‫املباشرة‬
‫يعيبها أنها ال تأخذ في االعتبار مقدرة املمول وظروفه االقتصادية‬ ‫‪‬‬
 ‫ُ‬
‫ثانيا‪ :‬مراعاة ظروف املكلف‬ ‫‪‬‬

‫الضريبة الشخصية‪ :‬تفرض الضريبة على الدخل الشخصي آخذة في االعتبار ظروف الشخص ومقدرته التكليفية‬ ‫‪‬‬
‫وذلك بأن يسمح له بحسم مصاريفه الشخصية وتكاليف معيشته الضرورية مثل الصحة والتعليم والترفيه‬
‫‪ ‬تتميز بالعدالة ألنها تراعي الظرو ف االقتصادية للمكلف وتفرض على مصادر الدخل الشخصية مثل الرواتب‬
‫وغيرها من مصادر الدخل الشخصية‬

‫الضريبية العينية (غير الشخصية)‪ :‬تفرض الضريبية العينية على الوعاء الضريبي دون أي مر‪f‬اعاة للظروف‬ ‫‪‬‬
‫واملقدرة التكليفية للمكلف بحيث ال تمنح إعفاءات مقابل االلتزامات الشخصية للمكلف‬
‫‪ ‬تشمل كامل الدخل بخالف الضريبة الشخصية التي تحسم التكاليف املعيشية‬
‫‪ ‬أقل عدالة ألنها ال تأخذ في االعتبارالتكاليف الشخصية للمكلف‬
 ‫ُ‬
‫‪ ‬ثالثا‪ :‬معاملة الدخل‬
‫الضريبة املتعددة (نوعية) ‪ :‬كل نوع من أنواع الدخل يخضع لسعر ضريبة مختلف يالئم طبيعة الدخل‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫مثال تفرض ضريبة مستقلة على الدخل الناتج عن ربح الشركة العقارية وآخر على ربح الشركة التجارية‬ ‫‪‬‬
‫وآخر على الراتب‬
‫يعطي الحكومة مرو نة في استخدام عدد اكبر من ادوات السياسة الضريبية يمكن من خاللها زيادة اسعار‬ ‫‪‬‬
‫الضرائب بصورة مرنة على بعض أنواع الدخل دون غيرها‬

‫الضرائب املوحدة‪ :‬تتبنى املعاملة املوحدة لكل انواع الدخل لنفس املكلف في وعاء ضريبي واحد‬ ‫‪‬‬
‫وإخضاعها لضريبة موحدة‬
‫تتطلب الضريبة املوحدة توفر نظام ضريبي عالي الكفاءة للتأكد من التأكد من املصادر املختلفة لدخل‬ ‫‪‬‬
‫املكلف تضمن عدم التهر بالضريبي للمكلفين‬
 ‫ُ‬
‫‪ ‬رابعا‪ :‬طبيعة الوعاء‬
‫الضريبة على األشخاص‪ :‬تفرض ضريبة األشخاص على الشخص الطبيعي بذاته وذلك كمبلغ يدفعه‬ ‫‪‬‬
‫للدولة مقابل وجوده في الدولة دون مراعاة لظروفه االقتصادية أو قدرته التكليفية أو نشاطه‬
‫‪ ‬من امثلتها الجزية وضريبة الفردة او الرؤوس‬
‫‪ ‬يعيب هذا الضريبة عدم اخذها في االعتبار املقدرة املالية للمكلف بدفعها‬

‫الضريبة على األموال‪ :‬التزكيز في هذه الضريبة على املال الذي يملكه الشخص وليس على الشخص‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫سواء كانت ثروة أو دخل‬ ‫نفسه‪ ,‬حيث تفرض الضريبة على انواع‪ f‬املال‬
‫ً‬
‫‪ ‬هي الشكل املتبع حاليا في األنظمة الضريبية الحديثة‬
 ‫ً‬
‫خامسا‪ :‬املال الخاضع للضريبة‬ ‫‪‬‬

‫ضريبة رأس املال‪ :‬تفرض الضريبة على رأس املال للمكلف وذلك كمقياس لثروته دون االخذ في االعتبار ما‬ ‫‪‬‬
‫نتج عن النشاط وما إذا كان هناك نمو أم ال‬
‫ً‬
‫‪ ‬ألن الطرق املحاسبية املستخدمة قديما ال توفر امكانية لقياس نتجة أعمال النشاط‬
‫‪ ‬تثير حالة عدم رضى لدى املكلفين بسبب أنها ال تأخذ في االعتبار االوضاع االقتصادية والخسائر‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ضريبة الدخل‪ :‬نتيجة لالنتقادات الكبيرة على ضريبة رأس املال كونها ال تعتبر مقياسا عادال للدخل‪ ,‬إضافة‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫الى توفر طرق أكثر تطورا لقياس الدخل فقد انتقلت األنظمة الضريبية الحديثة من فرض الضريبة على‬
‫رأس املال إلى الضريبة على الدخل‬
‫‪ ‬يضمن أن تراعي الضريبة النمو والزيادة التي تحققت في القدرة املالية للمكلف‪.‬‬
 ‫ً‬
‫‪ ‬سادسا‪ :‬سعر الضريبة‬
‫الضرائب النسبية الثابتة‪ :‬يتم اخضاع الوعاء الضريبي مهما اختلف مقداره إلى ضريبة بنسبة ثابتة ال تتغير‬ ‫‪‬‬
‫مهما تغير الوعاء الضريبي‬
‫‪ ‬ال تأخذ في االعتبار اختالف القدرة املالية للمكلفين وتعاملهم معاملة واحدة‬
‫‪ ‬أسهل في التطبيق وال تتطلب معالجات مختلفة للمستويات املختلفة من الدخل الخاضع للضريبة‬
‫‪ ‬عامل مشجع للنمو والتوسع وزيادة الدخل حيث ال تفرض نسب اعلى على الدخول املرتفعة‬
‫‪ ‬منتقديها يرون أنها ال تتصف بالعدالة حيث انها ال تراعي الظروف االقتصادية واملقدرة املالية للمكلفين حيث تفرض‬
‫نسبة ثابته على جميع املكلفين‬
‫الضرائب التصاعدية‪ :‬فرض نسب مختلفة بحسب القدرة املالية للمكلف‪ ,‬بحيث تفرض نسبة منخفضة على‬ ‫‪‬‬
‫أصحاب الدخل املنخفض وتزداد نسبة الضريبة بزيادة الدخل‬
‫‪ ‬مما يترتب عليه ان تكون نسبة الضريبة أعلى على اصحاب الدخل العالي‬
‫‪ ‬أكثر عدالة الرتباط النسبة بالدخل فتفرض نسبة منخفضة على الدخول املنخفضة ونسب اعلى على الدخول‬
‫االعلى‬
 ‫‪ ‬الضريبة التصاعدية بالطبقات‬
‫ً‬
‫‪ ‬يتم تحديد سعر ضريبة واحد لكل مستوى من مستويات الدخل ويزداد سعر الضريبة طرديا بازدياد مستوى الدخل‪.‬‬

‫‪ ‬الضريبة التصاعدية بالشرائح‬

‫‪ ‬يتم تقسيم دخل املكلف الى شرائح وتحدد لكل شريحة من هذه الشرائح سعر ضريبي وبالت‪9‬الي فإن دخل املكلف قد يطبق عليه‬
‫اكثر من سعر وذلك وفق عدد الشرائح التي ينتمي لها دخله‬
 ‫مثال ‪1‬‬

‫‪ ‬توافرت لديك بيانات النظام الضريبي بالطبقات كما في الجدول التالي‪:‬‬

‫سعر الضريبة‬ ‫الدخل‬ ‫الطبقة‬
‫معفى‬ ‫حتى ‪30000‬‬ ‫األولى‬
‫‪10%‬‬ ‫اكثر من ‪ 30000‬الى ‪60000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪15%‬‬ ‫اكثر من ‪ 60000‬الى ‪100000‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪20%‬‬ ‫اكثر من ‪ 100000‬الى ‪200000‬‬ ‫الرابعة‬
‫‪25%‬‬ ‫اكثر من ‪200000‬‬ ‫الخامسة‬
‫‪ ‬فما مقدار الضريبة أذا كان دخل ثالثة مكلفين على التوالي‪ 150000/ 50000/ 25000 9:‬؟‬
‫‪ ‬بما ان النظام الضريبي املطبق هو الضريبة التصاعدية بالطبقات‪ .‬فان دخل كل من املكلفين سيخضع لسعر ضريبة واحد وفق‬
‫الطبقة التي ينتمي لها مستوى الدخل كما يلي‪:‬‬

‫الضريبة‬ ‫سعر الضريبة‬ ‫الطبقة‬ ‫الدخل‬ ‫املكلف‬

‫‪-‬‬ ‫معفي‬ ‫األولى‬ ‫‪25000‬‬ ‫األول‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫الثانية‬ ‫‪50000‬‬ ‫الثاني‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫الرابعة‬ ‫‪150000‬‬ ‫الثالث‬
 ‫مثال ‪2‬‬

‫‪ ‬توافرت لديك بي‪9‬انات النظام الضريبي بالشرائح كما في الجدول التالي‪:‬‬

‫سعر الضريبة‬ ‫الدخل‬ ‫الطبقة‬
‫‪5%‬‬ ‫حتى ‪30000‬‬ ‫األولى‬
‫‪10%‬‬ ‫اكثر من ‪ 30000‬الى ‪60000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪15%‬‬ ‫اكثر من ‪ 60000‬الى ‪100000‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪20%‬‬ ‫اكثر من ‪ 100000‬الى ‪200000‬‬ ‫الرابعة‬
‫‪25%‬‬ ‫اكثر من ‪200000‬‬ ‫الخامسة‬
‫‪ ‬فما مقدار الضريبة أذا كان دخل ثالثة مكلفين على التوالي‪ 150000/ 50000/ 25000 9:‬؟‬
‫‪ ‬بما ان النظام الضريبي املطبق هو الضريبة التصاعدية بالشرائح‪ .‬فان دخل كل من املكلفين سيخضع ألسعار ضريبة مختلفة‬
‫حسب شرائح الدخل كما يلي‪:‬‬

‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫االول‬ ‫املكلف‬

‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫الدخل الخاضع‬
‫للضريبة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫شرائح الدخل‬
‫‪20%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫سعر الشريحة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫الضريبة لكل‬
‫شريحة‬
‫‪20500‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫اجمالي الضريبة‬
 ‫ضريبة مباشرة‬
‫من يتحمل العبء النهائي‬
‫للضريبة‬
‫ضريبة غير مباشرة‬

‫الضرائب الشخصية‬
‫مراعاة ظروف املكلف‬
‫الضرائب العينية‬

‫الضريبة املتعددة‬
‫معاملة الدخل‬

‫تصنيفات الضريبة‬
‫الضريبة املوحدة‬

‫الضريبة على األشخاص‬

‫طبيعة الوعاء‬
‫ضريبة األموال‬

‫ضريبة رأس املال‬

‫املال الخاضع للضريبة‬
‫ضريبة الدخل‬

‫الضريبة النسبية الثابتة‬

‫سعر الضريبة‬
‫الضريبة التصاعدية‬
 ‫ضريبة الدخل‬

‫الضريبة العقارية‬

‫ضريبة املبيعات‬

‫ضريبة القيمة املضافة‬

‫أنواع الضريبة‬
‫ضريبة السلع االنتقائية‬

‫ضريبة امليراث‬

‫ضريبة الرواتب‬

‫ضريبة الشركات‬

‫ضريبة الهدايا‬

‫ضريبة االستقطاع‬
 ‫أنواع الضريبة‬
‫ضريبة الدخل‪ :‬هي اكثر الضرائب شيوعا‪ ،‬وهي ضريبة مباشرة تفرض على االشخاص الطبيعيين واالعتباريين ممن‬ ‫‪‬‬
‫يمارسون أنشطة خاضعة للضريبة‪ ،‬وذلك‪ 9‬عن الدخل املحقق خالل السنة الضريبية‪.‬‬
‫الضريبة العقارية‪ :‬ضريبة مباشرة يخضع لها مالك العقار وتفرض حسب قيمة العقار الخاضع للضريبة‪ .‬وفقا‬ ‫‪‬‬
‫لقيمة امللك الخاضع للضريبة وتفرض على األراضي واملباني والعقارات وتختلف اعارها باختالف األنظمة الضريبية‪.‬‬
‫ضريبة املبيعات‪ :‬هي ضريبة غير مباشرة تفرض على جميع املبيعات للمستهلك النهائي‪ .‬وتفرض على البضائع‬ ‫‪‬‬
‫املحلية واملستور دة على حد سواء‪ .‬وتعد ضريبة مستحقة عند تحقق عملية البيع‪.‬‬
‫ضريبة القيمة املضافة‪ :‬هي ضريبة غير مباشرة تفرض على املنتج كلما أضيفت القيمة في كل مرحلة من مراحل‬ ‫‪‬‬
‫سلسلة التوريد‪ ،‬وذلك‪ 9‬من مرحلة اإلنتاج الى البيع النهائي للمستهلك‪ .‬ويتحمل عبئها املستهلك النهائي‪.‬‬
‫ضريبة السلع االنتقائية‪ :‬هي ضريبة غير مباشرة تفرض على السلع‪ 9‬التي لها اثار سلبية على الصحة العامة أو البيئة‬ ‫‪‬‬
‫وبنسب متفاوتة يحددها النظام الضريبي‪.‬‬
 ‫أنواع الضريبة‬
‫ضريبة امليراث‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على تركة الشخ‪9‬ص املتوفى‪ ،‬وتحدد حسب قيمة التركة ودرجة قرابة‬ ‫‪‬‬
‫الورثة للشخ‪9‬ص املتوفى‪.‬‬
‫ضريبة الرواتب‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على الرو‪9‬اتب ويخضع لها املوظفين‪ ،‬وتحدد كنسبة مئوية من الرواتب‬ ‫‪‬‬
‫التي يدفعها أصحاب العمل ملوظفيهم‪.‬‬
‫ضريبة الشركات‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على دخل الشركة أو رأس مالها‪ .‬وتحدد األنظمة الضريبية أسعارها‬ ‫‪‬‬
‫وتختلف باختالف الدول‪.‬‬
‫ضريبة الهدايا‪ :‬هي ضريبة مباشرة تفرض على مايهبه شخص الخر على صورة هدية ودون مقابل‪ ،‬وتحدد أسعار‬ ‫‪‬‬
‫مختلفة لضريبة الهدايا حسب قيمتها‪.‬‬
‫ضريبة االستقطاع‪ :‬هي ضريبة مباشرة يقوم باستقطاعها الشخص املقيم الذي يدفع مبالغ لغير مقيم من مصدر‬ ‫‪‬‬
‫دخل في دولة املقيم‪.‬‬
‫نظريات تحديد الدخل (وعاء الضريبة)‬

‫انتقلت املجتمعات من فرض الضريبة على رأس املال الى فرضها على الدخل‬ ‫‪‬‬

‫الدخل قد يكون هو املقياس األكثر عدالة لفرض الضريبة الرتباطه بالقدرات املالية للمكلف خالل العام‬ ‫‪‬‬

‫يمكن الوصول للدخل بعدة طرق مختلفة‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫تعريف الدخل ضريبا أمر ليس‪ f‬بالسهل‬ ‫‪‬‬

‫الوعاء الضريبي هو املال الخاضع للضريبة‬ ‫‪‬‬

 ‫النظرية األولى‪ :‬نظرية املنبع‬

‫يعرف الدخل بأنه كل ناتج نقدي أو قابل للتقدير النقدي يحصل عليه املكلف بصفة دورية منتظمة من‬ ‫‪‬‬
‫مصدر قابل للبقاء خالل مدة معينة‬
‫ً‬
‫إذا هناك أربعة شروط لتحديد الدخل‬ ‫‪‬‬

‫التقدير‪ f‬النقدي‬ ‫‪‬‬

‫يعتبر في حكم الدخل ما يحصل عليه الفرد من الرواتب واالجور وااليجارات واالرباح أو ما يحصل عليه من‬ ‫‪‬‬

‫سلع وخدمات قابلة للتقدير النقدي‬

‫‪ ‬ويخرج من ذلك ماال يعتبر نقدا أو ال يمكن تقديره بالنقود مثل الخدمات التي تقدمها ربة املنزل‬
‫الدورية‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬يجب أن يتصف الدخل بالدورية واالن‪f‬تظام والتجدد في أوقات متعاقبة‬

‫‪ ‬يخرج من نطاق الدخل للخاضع للضريبة كل دخل عرضي ال يتصف بالتجدد كالجوائز‪ f‬واالرباح العرضية‬
 ‫‪ ‬مصدر قابل للبقاء‬
‫‪ ‬أن يكون املنبع الذي يدر الدخل يتصف بالدوام لفترة من الزمن تسمح بتجدد الدخل‬
‫‪ ‬وبعتبر الدخل الذي مصدره رأس املال ذو درجة دوام كبيرة مقارنة بما يتقاضاه العامل من أجر‬

‫‪ ‬استغالل املصدر‬
‫‪ ‬الستغالل املصدر الذي يتحقق من الدخل أن يترتب عليه الحفاظ على هذا املصدر وصيانته مما‬
‫يعني التضحية بمصاريف مقابل الحصول على الدخل‪ ,‬وحيث أن هذه املصاريف ضرورية والزمة‬
‫للحصول على الدخل ولن يتحقق الدخل بدونها فمن الطبيعي استبعاده عند تحديد صافي‬
‫الدخل‬
 ‫استغالل‬
‫املصدر‬

‫ً‬
‫مصدر‬ ‫الدخل وفقا‬ ‫التقدير‬
‫قابل للبقاء‬ ‫لنظرية املنبع‬ ‫النقدي‬

‫الدورية‬
 ‫النظرية الثانية‪ :‬نظرية األثراء‬

‫ً‬
‫سواء كان مصدر‬ ‫‪ ‬الدخل هو عبارة عن الزيادة اإليجابية في ذمة الشخص املعنوي أو االعتباري خالل فترة زمنية معينة‪,‬‬
‫ً‬
‫وسواء كانت الزيادة دورية أم ليست دورية‬ ‫الزيادة مستمر أو غير مستمر ‪,‬‬
‫‪ ‬سواء كانت هذه الزيادة ناتجة عن طريق االستغالل العادي أو عن طريق بيع مصدر الدخل أو زيادة قيمته‬
‫ً‬
‫‪ ‬الدخل وفق هذه النظرية أكثر اتساعا ويشمل الدخول غير املتكررة‬
‫‪ ‬وبذلك يعتبر في حكم الدخل‪:‬‬
‫االيرادات الناتجة عن عملية االستغالل العادي (النشاط األصلي للمنشأة)‬ ‫‪‬‬

‫االيرادات العرضية‬ ‫‪‬‬

‫االرباح الرأسمالية‬ ‫‪‬‬

 ‫الربح املحاسبي والربح الضريبي‬
‫يختلف الربح املحاسبي عن الربح الضريبي باختالف القواعد املحددة لكل منهما وذلك وفق ما تراعيه املبادئ واملعايير والتشريعات‬
‫املنظمة للمحاسبة و للضريبة‪ .‬وطاملا أن هناك اخت‪9‬الفات بين طريقة حساب الربح محاسبيا وضريبيا فب‪9‬ضرورة ان تكون النتيجة هي‬
‫اختالف الربح املحاسبي عن الضريبي‪ .‬فليس كل ما يقبل محاسبيا على انه ايراد او مصروف بالضرورة ان يقبل ضريبيا‪ .‬وهذا ال يعد‬
‫عيبا في طريقة احتساب الربح محاسبيا أو القواعد املتبعة وانما يعود السبب الى ان القواعد التي تسنها األنظمة الضريبية تخدم‬
‫اغراضا مخت‪9‬لفة‪ .‬وبناء عليه ال تقبل كلما قيل محاسبيا‪ .‬ونتيجة لذلك وألعداد اإلقرار الضريبي فان االعتماد يكون على اجراء تعديالت‬
‫على الربح املحاسبي وذلك وفق قواعد الضريبة بحيث تعالج البنود التي تحتاج الى تعديل وفق أنظمة الضريبة وذلك كالتالي‪:‬‬

‫ف‪6666‬ي حال تضم‪6666‬ن‬ ‫ف‪66‬ي حال ل‪66‬م يضم‪66‬ن‬ ‫ف‪6666‬ي حال تضم‪6666‬ن‬ ‫ف‪6‬ي حال ل‪6‬م يتضم‪6‬ن‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫الرب‪6666‬ح المحاس‪6666‬بي‬
‫إيرادات غي‪666666666666‬ر‬
‫خاضع‪666‬ة للضريب‪666‬ة‬
‫فإنه‪666‬ا تحس‪666‬م م‪666‬ن‬
‫الربح المحاسبي‬
‫‪3‬‬
‫الرب‪6666‬ح المحاس‪6666‬بي‬ ‫الرب‪6666‬ح المحاس‪6666‬بي‬
‫إيرادات خاضع‪666666‬ة‬ ‫مص‪66666‬اريف غي‪66666‬ر‬
‫للضريب‪66666‬ة فإنه‪66666‬ا‬ ‫جائزة الحس‪66‬م فإنه‪66‬ا‬
‫تضاف للرب‪66666666666‬ح‬ ‫تضاف للرب‪66666666666‬ح‬
‫المحاسبي‬ ‫المحاسبي‬
‫الرب‪6666‬ح المحاس‪6666‬بي‬
‫المص‪66666‬اريف جائزة‬
‫الحس‪66‬م فأنه‪66‬ا تحس‪66‬م‬
‫من الربح المحاسبي‬

‫‪4‬‬
 ‫التجنب الضريبي والتهرب الضريبي‬

‫التجنب الضريبي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫قيام املكلف بتفادي الضريبة دون مخالفة النظام‪ ,‬وذلك من خالل استغالل الثغرات القانونية في النظام‬ ‫‪‬‬
‫الضريبي‬
‫ال توجد عقوبات وذلك لعدم مخالفة النظام‬ ‫‪‬‬

‫التهرب الضريبي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫قيام الشخص الخاضع للضريبة بعدم دفع الضريبة كليا او جزئيا وذلك من خالل اتباع وسائل وطرق‬ ‫‪‬‬
‫مخالفة للقانون وتحمل طابع الغش‬
‫توجد عقوبات لحاالت التهرب الضريبي‬ ‫‪‬‬

‫التجنب والتهرب الضريبي يؤديان الى ضياع حصيلة الدولة من الضريبة‬ ‫‪‬‬
 ‫االزدواج الضريبي‬

‫‪ ‬هو دفع املكلف للضريبة أكثر من مرة عن نفس الوعاء‬

‫‪ ‬ويعد االزدواج الضريبي من أهم املشاكل التي تواجه املكلفين بالضريبة‪ ,‬حيث يؤدي اإلزدواج الضريبي إلى مضاعفة الضرائب التي‬
‫يدفعها املكلفين ويشكل عقبة هامة في وجه تدفق االستثمارات وتطور التبادل التجاري‬

‫شروطه‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬وحدة الشخص الخاضع للضريبة‬

‫‪ ‬وحدة املال الخاضع للضريبة‬
‫‪ ‬وحدة الضريبة‬
‫‪ ‬وحدة املدة الخاضعة للضريبة‬
 ‫وحدة الشخص‬
‫الخاضع‬
‫للضريبة‬

‫وحدة المدة‬
‫الخاضعة‬
‫اإلزدواج‬ ‫وحدة المال‬
‫الخاضع‬
‫للضريبة‬
‫الضريبي‬ ‫للضريبة‬

‫وحدة الضريبة‬
 ‫‪ ‬انواع االزدواج الضريبي‬
‫ً‬
‫‪ ‬أوال‪ :‬من حيث نطاق حدوثه‪:‬‬
‫االزدواج الضريبي الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫يكون اإلزدواج داخل الدولة وذلك بأن تتعدد الضريبة بسبب عدم التنسيق بين السلطات املخولة بفرض‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة أو تداخل الصالحيات فيما بينها‬
‫االزدواج الضريبي الدولي‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫هو األكثر شيوعا حيث يحدث بسبب اختالف التشريعات الضريبية بين الدول املختلفة‪ ,‬وكذلك قواعد فرض‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة‬
‫‪ ‬مبدأ التبعية السياسية‬
‫‪ ‬مبدأ التبعية االقتصادية‬
‫‪ ‬مبدأ االقامة‬
 ‫ً‬
‫‪ ‬ثانيا‪ :‬من حيث تعمد حدوثه‪:‬‬
‫االزدواج الضريبي املقصود‬ ‫‪‬‬

‫يتعمد النظام الضريبي في بعض الحاالت االستثنائية فرض ضرائب مزدوجة لغرض زيادة إيرادات الدولة‬ ‫‪‬‬

‫االزدواج الضريبي غير املقصود‬ ‫‪‬‬

‫يحدث بسبب التشريعات دون قصد وذلك قد يعود لتداخل السلطات بين مختلف الجهات أو لتقادم األنظمة‬ ‫‪‬‬
‫الضريبية وعدم تحديثها أو بسبب فرض ضرائب جديدة تتعارض مع اخرى قديمة‬