Professional Documents
Culture Documents
1 - Bab 15 - AKM 2
1 - Bab 15 - AKM 2
1 - Bab 15 - AKM 2
AKUNTANSI KEUANGAN
MENENGAH
EDISI 1 IFRS
Donald E. Kieso
Jerry J. Weygandt
Terry D. Warfield
BAB 15
EKUITAS
Presenter:
Muhammad Rinaldi, S.E., M.Ak., AWP., CAP., CTT., CERA., CSRS., CBV.
EKUITAS
AJARAN
saham preferen
•Menjelaskan kebijakan yang digunakan
dalam membagikan dividen
•Mengidentifikasi berbagai bentuk
distribusi dividen
•Menjelaskan akuntansi untuk dividen
saham kecil dan besar, dan pemecahan
•Menunjukkan bagaimana menyajikan
dan menganalisis ekuitas
www.penerbitsalemba.com
EKUITAS
Permasalahan akuntansi yang terkait dengan ekuitas perusahaan:
BENTUK PERUSAHAAN
•Hukum perusahaan EKUITAS
•Sistem saham •Penerbitan saham
•Berbagai kepentingan
•Reakuisisi saham
kepemilikan
KEBIJAKAN DIVIDEN
SAHAM PREFEREN •Kondisi keuangan dan
•Fitur www.penerbitsalemba.com pembagian dividen
PERUSAHAAN
K
e
p
e
m
i
l
i
K
k
e
m
a
i
t Yang paling
r
mendominas
n
a
a
n i adalah
P
bentuk
e
r
u
Perusahaan
s
a
h
a
a
n
Tiga bentuk utama
organisasi bisnis:
www.penerbitsalemba.com
BENTUK PERUSAHAAN
www.penerbitsalemba.com
Hukum Perusahaan
www.penerbitsalemba.com
Sistem Saham
Dengan tidak adanya ketentuan yang membatasi, setiap saham memiliki hak
sebagai berikut.
• Pembagian secara proporsional dalam keuntungan dan kerugian
• Pembagian secara proporsional dalam manajemen (hak memilih direktur)
• Pembagian secara proporsional dalam aset perusahaan pada saat
likuidasi
• Pembagian secara proporsional dalam setiap penerbitan baru saham
dalam kelas yang sama—yang disebut hak memesan efek terlebih dahulu
(preemptive right)
www.penerbitsalemba.com
Berbagai Kepentingan Kepemilikan
www.penerbitsalemba.com
EKUITAS
www.penerbitsalemba.com
Saham dengan Nilai Pari
www.penerbitsalemba.com
Saham Tanpa Nilai Pari
www.penerbitsalemba.com
Saham Tanpa Nilai Pari
Kas 5.000
Modal Saham—Biasa 5.000
www.penerbitsalemba.com
Saham Dengan Nilai Pari
www.penerbitsalemba.com
Saham yang Diterbitkan dengan Efek Lain
Perusahaan menggunakan
salah satu dari dua
metode alokasi
• Metode proporsional
• Metode inkremental
www.penerbitsalemba.com
Metode Proporsional
Contoh: Asumsikan perusahaan menerbitkan 1.000 saham biasa dengan nilai yang dinyatakan sebesar $10 dan
memiliki nilai wajar sebesar $20 per saham, dan 1.000 saham preferen dengan nilai pari sebesar $10 yang memiliki
nilai wajar sebesar $12 per saham, dengan jumlah lumsum sebesar $30.000. Ilustrasi berikut menunjukkan bagaimana
perusahaan mengalokasikan $30.000 untuk dua kelas saham:
www.penerbitsalemba.com
Metode Inkremental
www.penerbitsalemba.com
Saham yang Diterbitkan dalam Transaksi Nonkas
Aturan umumnya: Perusahaan harus mencatat saham yang diterbitkan untuk jasa atau
properti selain kas
• pada nilai wajar barang atau jasa yang diterima, kecuali jika nilai wajar tersebut tidak
dapat diukur dengan andal
• Jika nilai wajar barang atau jasa tidak dapat diukur dengan andal, dengan
menggunakan nilai wajar saham yang diterbitkan
www.penerbitsalemba.com
Saham yang Diterbitkan dalam Transaksi Nonkas
www.penerbitsalemba.com
Saham yang Diterbitkan dalam Transaksi Nonkas
2. Marlowe tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar saham, tetapi
dapat menentukan nilai wajar paten adalah sebesar $150.000.
Paten 150.000
Modal Saham—Biasa (10.000 saham × $10 per saham) 100.000
Premi Saham—Biasa 50.000
3. Marlowe tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar saham maupun
nilai wajar paten. Seorang konsultan independen menilai paten tersebut
sebesar $125.000 berdasarkan pendiskontoan arus kas yang diharapkan.
Paten 125.000
Modal Saham—Biasa (10.000 saham × $10 per saham) 100.000
Premi Saham—Biasa 25.000
www.penerbitsalemba.com
Biaya Penerbitan Saham
Biaya langsung yang dikeluarkan untuk menjual saham, seperti biaya underwriting, biaya
akuntansi dan hukum, biaya percetakan, dan pajak harus mengurangi kas yang diterima
dari penjualan saham
www.penerbitsalemba.com
Perolehan Kembali Saham
www.penerbitsalemba.com
Pembelian Saham Tresuri
Perusahaan menggunakan dua metode umum untuk menangani saham tresuri dalam
akun, yaitu metode biaya dan metode nilai pari
Saham tresuri mengurangi ekuitas
www.penerbitsalemba.com
Pembelian Saham Tresuri
Contoh: Asumsikan Pacific Company menerbitkan 100.000 saham biasa dengan dengan nilai pari
dan harga saham yaitu $1 dengan total harga $10 per saham. Selain itu, perusahaan memiliki saldo
laba sebesar 300.000
Ekuitas
Modal saham—biasa, nilai pari $1, 100.000 saham diterbitkan dan beredar $100.000
Premi saham—biasa 900.000
Saldo laba 300.000
Total ekuitas $1.300.000
www.penerbitsalemba.com
Pembelian Saham Tresuri
20 Januari 2011
Saham Tresuri 110.000
Kas 110.000
www.penerbitsalemba.com
Pembelian Saham Tresuri
Ekuitas
Modal saham—biasa, nilai pari $1, 100.000 saham diterbitkan dan 90.000 beredar $100.000
Premi saham—biasa 900.000
Saldo laba 300.000
Dikurangi: Biaya perolehan saham tresuri (10.000 saham) 110.000
www.penerbitsalemba.com
Penjualan Saham Tresuri
www.penerbitsalemba.com
Penjualan Saham Tresuri
www.penerbitsalemba.com
Penjualan Saham Tresuri
Premi Saham—Tresuri
Saldo 1.000
Dalam kasus ini, Pacifik mendebit $1.000 dari kelebihannya ke Premi Saham— Tresuri. Perusahaan mendebit
sisanya ke Saldo Laba. Jurnalnya adalah sebagai berikut:
10 April 2011
Kas 8.000
Premi Saham—Tresuri 1.000
Saldo Laba 2.000
Saham Tresuri 11.000
www.penerbitsalemba.com
Menghentikan Saham Tresuri
Hasil keputusan ini membatalkan saham tresuri dan pengurangan jumlah yang
diterbitkan
www.penerbitsalemba.com
SAHAM PREFEREN
www.penerbitsalemba.com
SAHAM PREFEREN
www.penerbitsalemba.com
SAHAM PREFEREN
www.penerbitsalemba.com
KEBIJAKAN DIVIDEN
www.penerbitsalemba.com
KEBIJAKAN DIVIDEN
www.penerbitsalemba.com
Dividen Tunai
Contoh: Roadway Freight Corp. pada 10 Juni mengumumkan dividen tunai sebesar 50 sen per
saham atas 1,8 juta saham terutang pada 16 Juli kepada seluruh pemegang saham yang
tercatat pada 24 Juni.
www.penerbitsalemba.com
Dividen Properti
Dividen yang
dibayarkan dalam
bentuk aset
perusahaan selain kas
www.penerbitsalemba.com
Dividen Properti
Contoh: Trendler, Inc. mengalihkan kepada pemegang sahamnya sebagian investasinya dalam efek yang
dimiliki untuk diperdagangkan (held-for-trading) seharga $1.250.000 dengan mengumumkan dividen properti
pada 28 Desember 2010, untuk didistribusikan pada tanggal 30 Januari 2011, kepada pemegang saham yang
tercatat pada 15 Januari 2011. Pada tanggal pengumuman, efek tersebut memiliki nilai wajar sebesar
$2.000.000. Trendler membuat jurnal sebagai berikut:
www.penerbitsalemba.com
Dividen Likuidasi
www.penerbitsalemba.com
Dividen Likuidasi
www.penerbitsalemba.com
Dividen Saham
Dividen saham (share dividend) adalah penerbitan sahamnya sendiri oleh perusahaan kepada pemegang saham
secara prorata, tanpa mendapat pertimbangan apa pun
Ketika dividen saham kurang dari 20–25 persen dari saham biasa yang beredar pada saat pengumuman dividen,
perusahaan diwajibkan untuk mengalihkan nilai wajar saham yang diterbitkan dari saldo laba dividen saham
kecil (biasa)—small (ordinary) share dividends
www.penerbitsalemba.com
Dividen Saham
Contoh: Asumsikan Vine Corporation memiliki 1.000 saham beredar dengan nilai pari £100 saham biasa
dan saldo laba sebesar £50.000. Jika Vine mengumumkan 10 persen dividen saham, maka Vine
menerbitkan 100 saham tambahan kepada pemegang saham untuk saat ini. Jika nilai wajar saham
tersebut pada saat dividen saham adalah £130 per saham, jurnalnya adalah sebagai berikut:
www.penerbitsalemba.com
Pemecahan Saham
Tidak menurunkan
nilai pari
www.penerbitsalemba.com
Pemecahan Saham
$150.000 $150.000
www.penerbitsalemba.com
Pemecahan Saham
Dividen saham besar (large share dividend): Dividen saham yang lebih dari
20–25 persen dari jumlah saham yang beredar sebelumnya
• pengaruh yang sama terhadap harga pasar seperti pemecahan saham
• perusahaan mengalihkan dari saldo laba ke modal saham dari nilai pari
saham yang diterbitkan
www.penerbitsalemba.com
Pemecahan Saham
Contoh: Rockland Steel, Inc. mengumumkan 30 persen dividen saham pada tanggal 20 November, dibayarkan kepada
pemegang saham tanggal 29 Desember yang dicatat tanggal 12 Desember. Pada tanggal pengumuman, 1.000.000
saham, nilai pari $10, beredar dengan dengan nilai wajar sebesar $200 per saham. Jurnalnya adalah sebagai berikut:
www.penerbitsalemba.com
PENYAJIAN EKUITAS
FROST COMPANY
EKUITAS
31 Desember 2011
Modal saham—biasa, tanpa nilai pari, nilai yang dinyatakan €10 per 4.000.000
saham, 500.000 saham diotorisasi, 400.000 saham diterbitkan
www.penerbitsalemba.com
Laporan Perubahan Ekuitas
Keuntungan
Keuntungan (Kerugian)
(Kerugian) Akibat
Akibat Pemilikan Pemilikan
yang Belum yang Belum
Direalisasi atas Direalisasi
Investasi Ekuitas atas Aset Total
Modal Saham Saldo Laba Non-trading Tetap
Saldo, 31 $600.000 $120.000 $22.000 $15.000 $757.000
Des. 2010
www.penerbitsalemba.com
Analisis
Contoh: Asumsikan Gerber's Inc. memiliki laba neto sebesar $360.000, mengumumkan dan
membayar dividen saham preferen sebesar $54.000, dan rata-rata ekuitas pemegang saham biasa
sebesar $2.550.000.
Rasio ini menunjukkan berapa dolar laba neto yang diperoleh perusahaan untuk setiap dolar yang
diinvestasikan oleh pemiliknya
www.penerbitsalemba.com
Analisis
Contoh: Asumsikan bahwa Troy Co. memiliki dividen tunai sebesar $100.000
dan laba neto sebesar $500.000, dan tidak ada saham preferen yang beredar.
Rasio Pembayaran
www.penerbitsalemba.com
Analisis
Contoh: Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham biasa Chen Corporation adalah
$1.000.000 dan Chen memiliki 100.000 saham biasa yang beredar.
per saham
Jumlah yang akan diterima setiap saham jika perusahaan dilikuidasi atas dasar jumlah yang
dilaporkan dalam laporan posisi keuangan
www.penerbitsalemba.com
POJOK KONVERGENSI
EKUIT
•Banyak negara memiliki kelompok investor yang
berbeda dengan Amerika Serikat. Misalnya, di
Jerman, lembaga keuangan seperti bank bukan
hanya kreditor utama, tetapi sering juga sebagai
pemegang saham terbesar. Di Amerika Serikat dan
Inggris, banyak perusahaan tergantung pada
AS
investasi yang besar dari investor swasta.
•Akuntansi untuk penghentian saham tresuri
berbeda antara IFRS dan U.S. GAAP. Berdasarkan
U.S. GAAP, perusahaan memiliki tiga pilihan: (1)
membebankan kelebihan biaya perolehan saham
tresuri atas nilai pari terhadap saldo laba, (2)
mengalokasikan selisih antara modal disetor dan
saldo laba, atau (3) membebankan jumlah
keseluruhan ke modal disetor. Berdasarkan IFRS,
kelebihannya dapat dibebankan ke modal disetor,
tergantung pada transaksi awal yang terkait
dengan penerbitan saham.
•Laporan perubahan ekuitas biasanya disebut
sebagai laporan ekuitas pemegang saham (atau
ekuitas pemegang saham) berdasarkan U.S. GAAP.
www.penerbitsalemba.com
POJOK KONVERGENSI
EKUIT
istilah saldo laba. Namun, IFRS
menggunakan istilah "cadangan" sebagai
tempat pembuangan untuk jenis transaksi
ekuitas lainnya, seperti item penghasilan
komprehensif lain sebagai berbagai jenis
transaksi yang tidak biasa terkait dengan
AS
konversi utang dan kontrak opsi saham. U.S.
GAAP bergantung pada akun Akumulasi
Penghasilan Komprehensif Lain (Rugi).
Bagian ini juga menggunakan akun ini
seperti yang disajikan pada bab ini, akun ini
semakin menonjol dalam literator IFRS.
•Dalam IFRS, biasanya dilaporkan "Surplus
Revaluasi" terkait dengan kenaikan atau
penurunan item seperti aset tetap; sumber
daya mineral; dan aset takberwujud. Istilah
surplus biasanya tidak digunakan dalam
U.S. GAAP. Selain itu, keuntungan yang
belum direalisasi pada item di atas tidak
dilaporkan dalam laporan keuangan
menurut U.S. GAAP.
www.penerbitsalemba.com
DIVIDEN SAHAM PREFEREN
www.penerbitsalemba.com
2. Jika saham preferen adalah kumulatif dan nonpartisipasi, dan
Mason Company tidak membayar dividen untuk saham preferen
dalam dua tahun sebelumnya:
www.penerbitsalemba.com
3. Jika saham preferen adalah nonkumulatif dan partisipasi penuh:
www.penerbitsalemba.com
4. Jika saham preferen adalah kumulatif dan partisipasi penuh, dan Mason Company tidak membayar
dividen untuk saham preferen dalam dua tahun sebelumnya:
www.penerbitsalemba.com
NILAI BUKU PER SAHAM
Nilai buku per saham dalam bentuknya yang paling sederhana dihitung sebagai aset neto dibagi
dengan saham yang beredar pada akhir tahun. Perhitungan nilai buku per saham menjadi lebih
rumit jika perusahaan memiliki saham preferen dalam struktur modalnya.
www.penerbitsalemba.com
Sekarang asumsikan bahwa fakta yang sama terjadi kecuali bahwa 5 persen saham preferen adalah kumulatif, dengan
partisipasi sampai dengan 8 persen, dan bahwa dividen tersebut untuk tiga tahun sebelum tahun berjalan dalam tunggakan
www.penerbitsalemba.com
Kunjungi
www.penerbitsalemba.com
Fan Page
www.facebook.com/penerbit.salemba
Follow Us On
@penerbitsalemba
Follow Us On
penerbitsalemba
Terima Kasih