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Planejamento Tributário
Planejamento Tributário
Inap
1
Programa
Fontes do Direito
Elementos do Tributo
2
FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundárias
3
Fontes do Direito
Fontes Principais
• Leis
• Constituição, Emendas Constitucionais, Leis
INOVAM Complementares, Leis Ordinárias, Medidas
Provisórias, Leis Delegadas, Decretos
Legislativos, Resoluções (do Senado)
• Tratados e convenções internacionais
Fontes Secundárias
• Regulamentação
• Jurisprudências
NÃO
• Usos e Costumes
INOVAM
4
Organização Política e
Administrativa do Brasil
FEDERAÇÃO
UNIÃO
ESTADOS Administração
MUNICÍPIOS Descentralizada
DISTRITO FEDERAL
REPÚBLICA
Executivo
Legislativo Tripartição dos
Judiciário Poderes
5
Organização Política e
Administrativa do Brasil
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Conceito de Tributo
“Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade
administrativa e plenamente vinculada”
(CTN – art. 3º)
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Analisando o
Conceito de Tributo...
prestação pecuniária
• Os tributos em geral, pagos na forma e
prazo normais da extinção da obrigação
tributária, somente podem ser quitados em
moeda corrente nacional.
compulsória
• Seu pagamento é obrigatório, pelo poder
coercitivo do Estado, e independente da
vontade do contribuinte.
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Analisando o
Conceito de Tributo...
que não constitua sanção por ato
ilícito
• A obrigatoriedade do pagamento do tributo nasce
de ato lícito.
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Analisando o
Conceito de Tributo...
cobradamediante atividade
administrativa plenamente
vinculada
• Para efetuar a cobrança de tributos a
administração pública deverá agir na forma
e nos limites fixados em lei.
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Espécies de Tributos
TRIBUTOS NÃO
VINCULADOS
Impostos
TRIBUTOS
Taxas
VINCULADOS
Contribuições de Melhoria
TRIBUTOS
MISTOS Contribuições Especiais
TRIBUTOS
ESPECIAIS
Empréstimos Compulsórios
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Impostos
Tributos não vinculados à atividade estatal, ou seja, são devidos
independentemente de qualquer atividade estatal em relação ao
contribuinte.
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Taxas
Tributos vinculados à atividade estatal, devidos pelo exercício
regular do poder de polícia ou pela utilização efetiva ou
potencial de serviço público, específico e divisível, prestado
ou colocado à disposição do contribuinte (CTN – arts. 77 e
78).
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Contribuições de Melhoria
Tributos vinculados à atividade estatal, devidos pela realização
de obra pública da qual decorra valorização imobiliária,
normalmente com base no rateio do custo total da obra entre
os contribuintes beneficiados (CTN – arts. 81 e 82).
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Contribuições Especiais
As contribuições especiais têm sido caracterizadas como
uma nova espécie de tributos que engloba:
Contribuições Sociais
• INSS, COFINS e CLS (CF–art. 195)
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Empréstimos Compulsórios
Tributos que podem ser instituídos pela União (CF
– art. 148) exclusivamente para atender despesas
extraordinárias (não previstas no orçamento)
decorrentes de calamidade pública, guerra ou sua
iminência e para investimento público de caráter
urgente e de relevante interesse nacional.
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Tributos Diretos e Indiretos
Tributos Diretos
• Recaem sobre a pessoa (física e jurídica)
• Incidem sobre o patrimônio e a renda
• São de responsabilidade pessoal
• Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc.
Tributos Indiretos
• Recaem sobre a produção e circulação de bens e serviços
• São repassados para os preços dos produtos e serviços
• O consumidor é o contribuinte de fato
• O produtor, vendedor ou prestador do serviço é o
contribuinte de direito responsável pelo recolhimento do
tributo
• Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.
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Competência Tributária
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Limites ao Poder de
Tributar
O art. 150 da CF impõe limites ao
poder do Estado em matéria
tributária por meio do
estabelecimento de princípios.
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Legalidade
É vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça.
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Isonomia (ou igualdade)
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Irretroatividade
É vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham
ocorrido antes do início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado.
Objetiva preservar:
• o direito adquirido
• o ato jurídico perfeito
• a coisa julgada
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Anterioridade
É vedado cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em
que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Exceções:
• Imposto de Importação, exportação, produtos
industrializados e sobre operações financeiras.
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Reserva de Lei
Complementar
A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor
sobre normas gerais em matéria de legislação tributária,
dentre as quais:
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Reserva de Lei Específica
para Renúncia Fiscal
Renúncia fiscal = isenção, subsídio, redução de base de
cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou
remissão.
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Fato Gerador
Instantâneo – concretiza-se num único ato.
• Ex.: ITBI.
Periódico – concretiza-se em vários atos, mas
são apurados num determinado período.
• Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.
Complexivo – quando resulta de uma série de
operações para apuração da base de cálculo e do
montante devido.
• Ex.: IRPF, IRPJ.
Persistente – é constante, permanente, sem
prazo para conclusão.
• Ex.: IPTU, ITR, IPVA.
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Base de Cálculo
É o valor sobre o qual é aplicada a
alíquota para apuração do montante de
tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alteração está sujeita aos princípios
da legalidade, anterioridade e
irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro
real ou presumido (IRPJ).
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Alíquota
É o valor ou percentual definido em lei que,
aplicado à base de cálculo, determina o
montante do tributo a pagar.
A alíquota pode ser:
• específica – expressa em valor monetário
• ad valorem – expressa em percentual
• progressiva – expressa em valores monetários ou
percentuais crescentes por faixa
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO % DEDUÇÃO Salário = R$ 3.800,00
Até R$ 1.434,59 isento -
BC = R$ 3.800,00
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00 7,5% 107,59
De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70 15% 268,84 IRPF = R$ 3.800,00 x
De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 22,5% 483,84 27,5% - 662,94 = 382,06
Acima de R$ 3.582,00 27,5% 662,94 34
Alíquota
Alíquota Normal
A lei determina a aplicação de uma alíquota
considerada normal para a cobrança do imposto.
Alíquota Adicional
Além da alíquota normal, a lei pode determinar o
pagamento de um imposto adicional sobre determinado
valor que ela fixar.
Exemplo: IRPJ
ALÍQUOTA % Lucro Real = R$ 80.000,00
Alíquota Normal 15% IRPJ = R$ 80.000,00 x 15%
Adicional sobre a parcela R$ 60.000,00 x 10%
do lucro que exceder a
quantia de R$ 20.000 / mês 10% IRPJ = R$ 18.000,00
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Montante
É o valor do tributo a ser pago,
resultante da aplicação da alíquota
sobre a base de cálculo.
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Obrigação e
Obrigação Tributária
Obrigação = relação jurídica que se estabelece
entre um sujeito passivo (devedor) e sujeito
ativo (credor), que passa a exigir uma prestação
de caráter patrimonial (objeto), em virtude de
uma causa que pode ser:
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Obrigação de Direito
Privado e de Direito Público
Uma simples obrigação de direito privado
pode gerar diferentes obrigações de direito
público, como, por exemplo, numa venda de
mercadoria a prazo:
• obrigação de direito privado sujeito ativo
(vendedor/credor), sujeito passivo
(comprador/devedor), pagamento do preço (objeto) e
causa (vontade das partes)
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Obrigação
Principal e Acessória
OBRIGAÇÃO PRINCIPAL
• Tem como objeto o pagamento do tributo ou sanção
(multa/juros).
OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA
• Tem como objeto os deveres administrativos.
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Sujeito Ativo
É o credor da obrigação tributária.
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Sujeito Passivo
• Contribuinte
• Responsável
• Substituto Tributário
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Contribuinte – Responsável
– Substituto tributário
Contribuinte é o contribuinte “de fato”, isto é, que tem relação
pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de contratos
particulares que repassam a obrigação para outros particulares. Ex.:
repasse do IPTU para o locatário de imóveis.
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Sujeição Passiva Indireta
Solidariedade – são solidários em relação à obrigação tributária os
sócios e as sociedades resultantes de fusões, cisões,
incorporações, transformações etc.
Responsabilidade Tributária:
• dos sucessores – adquirentes (inter vivos), herdeiros
(causa mortis), fusão/cisão/ incorporação/transformação de
sociedades etc.
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Responsabilidade por
Infrações Fiscais
De natureza não criminal
• A responsabilidade por débitos fiscais legais,
oriundos de atrasos de pagamento de tributos
declarados ou erros não intencionais, é transferível
nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).
De natureza criminal
• Por outro lado, a responsabilidade tributária torna-
se pessoal e intransferível quando provada a
intenção do contribuinte em omitir ou diminuir
pagamentos de tributos, valendo-se se subterfúgios
que modifiquem a veracidade dos fatos.
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Crimes Tributários
TIPO CARACTERIZAÇÃO EXEMPLOS
Diminuição ou omissão de Venda de mercadoria sem
receita que acarreta não emissão de nota fiscal.
SONEGAÇÃO
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alteração de documentação Alteração de dados contábeis,
FRAUDE para diminuir ou omitir balanços, notas fiscais etc.
pagamentos.
Participação de dois ou mais Venda de imóvel de uma empresa
SIMULAÇÃO / agentes que simulam atos a sócios, por preço menor do que
CONLUIO irreais. o de mercado (distribuição
disfarçada de lucros).
Importação de mercadoria Cocaína, éter, acetona, armas
CONTRABANDO ilícita sem autorização legal etc.
Importação de mercadoria Entrada de mercadorias não
DESCAMINHO lícita sem o recolhimento dos declaradas superior ao limite
tributos incidentes. permitido em lei.
DEPOSITÁRIO Omissão do repasse ao agente IRRF, INSS descontados dos
INFIEL E arrecadador de tributos já salários, IPI, ICMS etc.
APROPRIAÇÃO descontados de terceiros.
INDÉBITA
PREVIDENCIÁRIA
Má-fé, ou seja, intenção do Erros propositais na declaração de
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DOLO EM GERAL agente de causar lesão ao rendimentos.
Competência Tributária
UNIÃO (arts. 153 e 154 – CF)
Impostos
• Imposto de produtos estrangeiros
• Exportação
• Renda e proventos de qualquer natureza
• Produtos industrializados
• Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores
mobiliários
• Propriedade territorial rural
• Grandes fortunas
• Outros impostos não previstos na CF COMPETÊNCIA
Contribuições Sociais
• Folha de salários e demais rendimentos do trabalho
• Receita e faturamento
• Lucro
Empréstimos compulsórios
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Imposto sobre Produtos Estrangeiros
ou II - Imposto de Importação
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Imposto sobre a Exportação
Art. 23 a 28 do CTN
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IRPJ – Imposto de Renda
das Pessoas Jurídicas
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Conceituação de Renda
50
IRPJ - modalidades de tributação
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IRPJ - alíquotas
Alíquota normal 15% sobre base de cálculo ou lucro real;
os incentivos fiscais;
Fato gerador aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de rendas e proventos de qualquer natureza;
Base de cálculo complexa, podendo ser apurada mediante declaração de ajuste anual completa ou simplificada;
Alíquotas progressivas:
Base de Cálculo (R$)Alíquota (%)Parcela a Deduzir do IR(R$)
Até 1.434,59— isento
De 1.434,60 até 2.150,00 7,5 107,59
De 2.150,01 até 2.866,70 15,0 268,84
De 2.866,71 até 3.582,00 22,5 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 662,94
Tipos de rendimentos:
Rendimentos tributáveis;
Rendimentos isentos e não tributáveis;
Rendimentos com tributação exclusivamente na fonte.
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IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
Incide sobre os produtos industrializados nacionais e
estrangeiros;
Princípios:
54
IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
RIPI regulamento do IPI – Decreto nº 2.537/98, art. 4.º, define
industrialização;
Transformação;
Beneficiamento;
Montagem;
Acondicionamento ou recondicionamento;
Renovação ou restauração.
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IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
Alíquotas são variáveis e seguem classificação dos produtos da tabela de
incidência do IPI – TIPI (2402.20.9900), podendo ser ad valorem e ad rem
ou específica;
Base de cálculo:
Registros fiscais:
Livro de entradas;
Livro de saídas;
Livro de apuração do IPI;
Livro de controle da produção e estoque.
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CSLL – Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido
Conceito é uma contribuição de competência da União, sendo uma das fonte
de recursos para atender o programa de seguridade social;
Alíquotas:
57
CIDE – Contribuição de Intervenção
no Domínio Econômico (Lei nº 10.336/01)
Incide sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus
derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível;
58
CIDE – Contribuição de Intervenção
no Domínio Econômico (Lei nº 10.336/01)
Distribuição observará os seguintes critérios:
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IOF –Imposto sobre Operações de Crédito,
Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos e
Valores Mobiliários (Lei nº 8.894/94)
60
ITR – Imposto Territorial Rural
(Lei nº 9.393 /96)
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Contribuição para PIS/PASEP
PIS contribuição para o Programa de Integração Social –
funcionários das empresas do setor privado;
62
PIS não cumulativo
Empresas tributadas lucro real;
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PIS não cumulativo
nova sistemática de cálculo
Receitas da venda de bens e serviços
Podendo deduzir os créditos:
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COFINS – Contribuição
Social sobre Faturamento
Conceito na realidade é também uma contribuição social para
financiamento da seguridade social, incidindo sobre o faturamento
mensal das pessoas jurídicas ou a elas equiparadas (antigo
FINSOCIAL);
Alíquota 3,0%;
65
COFINS não cumulativo
Empresas tributadas lucro real;
66
COFINS não cumulativo
nova sistemática de cálculo
Receitas da venda de bens e serviços
Podendo deduzir os créditos:
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ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO
DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
Princípios:
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ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO
DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
Escrita fiscal:
Registro de entradas;
Registro de saídas;
Registro de apuração do ICMS;
GIA de apuração.
70
IPVA – Imposto sobre a Propriedade
de Veículos Automotores
Arrecadação:
73
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
74
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
75
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
Áreas urbanas:
abastecimento de água;
sistema de esgoto;
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ISSQN ou ISS – Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza
Alíquotas de 2% a 5%;
77
Questões
1. Estabeleça a diferença entre renda e proventos.
78
Substituição Tributária
Conceito
79
Dispositivos legais que prevêem
o regime de substituição tributária
Constituição Federal art. 150 § 7o. → “lei poderá atribuir a sujeito passivo da
obrigaçào tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido.”
CF art. 155 § 2o., XII, “b” → cabe a lei complementar dispor sobre substituição
tributária do ICMS;
80
Tipos de
substituição tributária
Lei Complementar no. 87/96 (Lei Kandir) → unidades federadas são
competentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido nas operações ou prestações, sejam: antecedentes, concomitantes
ou subsequentes:
Para frente → sujeito passivo recolhe os dois impostos – devido pelas operaçòes
próprias e devido pelas operações subsequentes – ANTERIORES A OCORRÊNCIA
DO FATO GERADOR.
81
Contribuinte substituto
e contribuinte substituido
Contribuinte substituto → legislação
determina como reponsável pelo recolhimento
do imposto, embora não tenha ligação direta
com a ocorrência do fato gerador;
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Objetivo do regime
de substituição tributária
Objetivo visa facilitar e tornar mais eficiente a
arrecadação do ICMS, tornando mais simples e eficaz o
controle da fiscalização;
84
Antecipação tributária em São Paulo
85
Gestão tributária
“Solucionar questões complexas ou
controvertidas na dinâmica dos
impostos, esclarecer questões
tributárias resultantes de lacunas ou
obscuridade na lei ou regulamento
fiscal.”
(Humberto B. Borges)
86
Planejamento tributário
87
Gestão e planejamento tributário
GESTÃO
TRIBUTÁRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
88
Gestão tributária X
planejamento tributário
89
Direito de reduzir a carga
tributária (Lei 6.404/76)
90
Planejamento tributário
Estrita legalidade;
Propósito do negócio?
91
Planejamento tributário
Finalidades:
93
Tomada de decisão
Análises:
Quantitativa;
Qualitativa;
94
Modalidades atuais de tributação de
pessoa jurídica
Resultado das Empresas
97
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de compras:
98
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de vendas:
99
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão contábil, financeira e
controladoria:
100
Gestão tributária
101
Planejamento e gestão tributária
102
A elisão fiscal pode ser...
Elisão X evasão:
107
Planejamento tributário
Riscos envolvidos:
108
Planejamento tributário
Tipos de planejamento:
Contencioso X operacional;
• Novos investimentos;
• Operações normais;
• Desinvestimentos.
109
Planejamento tributário
Novos investimentos:
110
Incentivos fiscais
Tributos são instituídos para serem
arrecadados;
operações envolvidas:
• aquisição de MP e PI;
• importação de componentes diretamente do exterior;
• reunião das partes (montagem industrial);
• comercialização dos produtos em mercado
atacadista.
112
Planejamento tributário - ZFM
Subsidiária
Empresa em
integral de A
SP (A)
na ZFM (B)
Subsidiária
Empresa em integral de A
SP (A) na ZFM (B)
Revenda dos
Venda de partes
produtos finais (4)
e peças (1)
Empresa Beta
Incorporada Empresa Alfa
Incorporadora Empresa
Empresas Beta e Os sócios de Beta e Alfa
Ceres são extintas e Sucessora de
Ceres passam a ser
seus ativos e passivos
sócios de Alfa na Beta e Ceres
são incorporados
pela Empresa Alfa. proporção definida na
relação de troca.
Empresa Ceres
Incorporada
115
Fusão
Empresa
Empresa A + Empresa B + Empresa C =
D
116
Cisão total
Transferência de
Empresa B
40% do patrimônio
Empresa A
Transferência de
Empresa C
60% do patrimônio
117
Cisão parcial
Empresa B
Transferência de
Formada com
30% do patrimônio
30% do PL de A
Empresa A
Empresa A
Continua com
70% de seu PL
118
Economia tributária
119
Bibliografia
BORGES, Humberto B. Planejamento Tributário. 6.ed. São Paulo: Atlas, 2001.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
REIS, OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
SHINGAKI, Mário. Gestão de Impostos. 3.ed.São Paulo: Saint Paul Institute, 2005.
120
Inap
PLANEJAMENTO TRIBUTARIO
MUITO OBRIGADO.
Prof . Camila Cerezo
121