1. Përkufizimi i termave mjete, detyrime dhe kapitali i pronarëve.
2. Shpjegimi i barazimit të dy anëve të bilancit. 3. Përshkrimi i të ardhurave dhe shpenzimeve. 4. Përdorimi i ekuacionit themelor të kontabilitetit për të analizuar transaksionet. 5. Përgatitja e shembujve të thjeshtë të bilanceve dhe pasqyrave të të ardhurave dhe shpenzimeve. 6. Përshkrimi i marrëdhënieve midis bilancit dhe pasqyrës së të ardhurave dhe shpenzimeve. 7. Dallimi midis parimit të kontabilitetit me bazë rritëse dhe kontabilitetit me bazë monetare. 8. Shpjegimi i diferencave midis bilanceve të bizneseve me pronësi të vetme dhe atyre të korporatave. Kontabiliteti financiar është i bazuar në një ekuacion të thjeshtë, me tre elemente, i njohur si ekuacioni themelor i kontabilitetit: MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT Ekuacioni themelor i kontabilitetit është thjesht një shprehje algjebrike e bilancit kontabël. Mjetet
Mjetet janë burime të vlefshme që janë në pronësi apo që
kontrollohen nga një kompani. Ato përfaqësojnë përfitime të mundshme ekonomike në të ardhmen, dhe lindin si rezultat i transaksioneve apo ngjarjeve të kaluara. Shembuj të mjeteve përfshijnë mjetet monetare (cash-in), llogaritë e arkëtueshme (të drejtat për të marrë mjete monetare në të ardhmen), inventarët (mallra të prodhuara ose të blera që do të rishiten tek konsumatorët), pajisjet, toka etj. Detyrimet
Ky zë përfaqëson detyrimet aktuale të një kompanie. Ato përfaqësojnë
sakrifica të mundshme në të ardhmen të mjeteve (zakonisht të mjeteve monetare) apo të shërbimeve, që kanë lindur si rezultat i transaksioneve apo ngjarjeve të kaluara. Shembujt më të zakonshëm të detyrimeve janë: dëftesat e pagueshme (detyrime të shkruara), llogaritë e pagueshme (detyrimet ndaj furnitorëve që janë pjesë e rrjedhës normale të biznesit) dhe taksat e pagueshme. Ashtu si në rastin e përkufizimit të mjeteve, edhe këtu është përdorur termi i mundshëm. Kapitali i pronarit Kapitali i pronarit përfaqëson interesin e pronarit ose pronarëve mbi mjetet (aktivet) e biznesit. Pronarët mund të marrin një interes në biznesin e tyre ose duke bërë investime të drejtpërdrejta, ose duke përfituar nga fitimi i nxjerrë nga operacionet e biznesit (aktiviteti operacional i biznesit).
Kapitali i pronarit konsiderohet edhe si interesi i mbetur, një term që
nënkupton se interesi i pronarëve është ajo që mbetet pasi zbriten pretendimet e kreditorëve. Kjo mund të shihet lehtë nga ekuacioni bazë i kontabilitetit: KAPITALI I PRONARIT = MJETET - DETYRIMET Bilanci dhe forma origjinale e ekuacionit themelor të kontabilitetit mund të interpretohet duke ofruar dy këndvështrime mbi biznesin. Ana e majtë e bilancit dhe e ekuacionit kontabël tregon se "çfarë disponon kompania që e ndihmon atë në kryerjen e aktivitetit" d.m.th mjetet e saj. Ana e djathtë tregon sasinë e financimit të marrë nga kreditorët dhe shumën e investuar nga pronarët. Ana e djathtë tregon pronësinë mbi mjetet, d.m.th ajo tregon shkallën në të cilën kreditorët dhe pronarët kanë pretendime ndaj mjeteve. ANALIZA E TRANSAKSIONEVE
Analiza e transaksioneve është komponenti bazë i procesit të
kontabilitetit financiar.
Gjatë kësaj faze, kontabilisti identifikon transaksionet
(shkëmbimet me organizatat e tjera), cakton vlerat monetare dhe regjistron të dhënat e efekteve të transaksioneve mbi tre elementet e ekuacionit bazë të kontabilitetit. Investimi fillestar i pronarit Albani ka vendosur të hapë një biznes për shitjen e pajisjeve për sportin e golfit dhe tenisit. Ai hap një llogari bankare në emër të biznesit, (AG & T), dhe depoziton 50 000 L nga paratë e tij. Nga këndvështrimi i firmës, depozita prej 50 000 L është një transaksion (një shkëmbim midis biznesit dhe pronarit të tij), dhe kjo analizohet si rritje e mjeteve (cash-it) me 50 000 L, dhe e kapitalit të pronarit po me 50 000 L.
MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT
Cash Kapitali i Albanit (1) +50 000 L +50 000 L Kredia bankare Albani e kupton se biznesi i tij i ri ka nevojë për më shumë para sesa 50 000 L që ai ka investuar. Firma aplikon dhe përfiton një kredi bankare prej 20 000 L. Kredia ka një normë interesi prej 8%; principali dhe interesi do të fillojnë të shlyhen më 1 janar 2001. Ky transaksion rrit edhe cash-in, edhe detyrimet me 20 000 L. Detyrimi ka lindur si rezultat i një transaksioni të kaluar (cash-i është marrë në 1 janar, 2000).
MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT
Cash Dëftesa të pagueshme (2) +20 000 L +20 000 L Qeraja AG & T hyn në një marrëveshje për të marrë me qera një zyrë nga një kompani tjetër. Kontrata e qerasë është për një vit, dhe kushton 12 000 L. Qeraja paguhet më 1 janar 2000, që është data kur është nënshkruar kontrata e qerasë. Cash-i padyshim pëson rënie me 12 000 L. Megjithatë, AG & T ka fituar një mjet tjetër: të drejtën për të përdorur një zyrë për një vit. Kjo e ndihmon AG & T për të kryer operacionet normale të biznesit. Ky mjet quhet qera e parapaguar dhe regjistrohet me një vlerë të barabartë me koston e tij historike (çmimi në datën e blerjes). Mjetet zakonisht regjistrohen me koston e tyre historike. MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT Cash Qera e parapaguar (3) -12 000 L +12 000 L Inventari • Inventari në këtë rast është malli i blerë me qëllim rishitje tek klientët. Ai është një mjet për shkak se firma pret që të arkëtojë mjete monetare nga shitja e tij tek klientët. • AG & T operon në biznesin e blerjes dhe shitjes së mallrave sportive. Supozojmë se AG & T ble mallra me kredi për 30 000 L. Ky transaksion rrit inventarin, dhe për shkak se pagesa nuk bëhet menjëherë, rriten detyrimet ndaj furnitorit. Detyrime të kësaj natyre njihen si llogari të pagueshme ose llogari për t'u paguar. Llogaritë e pagueshme janë detyrime të pashkruara që lindin në rrjedhën normale të biznesit. MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT Inventar Llogari të pagueshme (4) +30 000 L +30 000 L Pajisjet
Për shkak se zyra e marrë me qera ka nevojë që të pajiset me të gjitha sendet e
nevojshme për funksionimin normal, AG & T bën një blerje me para në dorë të pajisjeve për 25 000 L. Në këtë rast ulet vlera e një mjeti ( cash-it), dhe rritet vlera e një mjeti tjetër (pajisjet). MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT Cash Pajisje (5) -25 000 L +25 000 L Bilanci kontabël AG & T Mjetet Detyrimet dhe kapitali i pronarit Cash 33 000 L Detyrimet Qera e Llogari të pagueshme 30 000 L parapaguar 12 000 Dëftesa të pagueshme 20 000 Inventar 30 000 Totali i detyrimeve 50 000 Pajisje 25 000 Kapitali i Albanit 50 000 Totali i mjeteve 100 000 L Totali i detyrimeve 100 000 L dhe i kapitalit të pronarit Vlerësimi me kosto historike Kosto historike e një mjeti ose aktivi në momentin e blerjes është një tregues shumë i mirë i vlerës së tij ekonomike. Por me kalimin e kohës kur mjeti si pasojë e përdorimit ''bëhet i vjetër'', kostoja historike nuk reflekton më vlerën ekonomike të tij.
Në vend të vlerësimit të mjeteve me kosto historike, kontabilistët mund të
përdorin edhe mënyra të tjera matjeje. Për shembull, mund të përdoret kostoja aktuale e zëvendësimit. Kostoja aktuale e zëvendësimit është kostoja e zëvendësimit të një mjeti në datën e hartimit të bilancit. Shumë analistë mendojnë se kjo kosto pasqyron më mirë vlerën e një mjeti të firmës. TȄ ARDHURAT DHE SHPENZIMET Të ardhurat janë hyrjet e mjeteve (ose reduktimi i detyrimeve) në këmbim të ofrimit të mallrave dhe shërbimeve për konsumatorët. Supozoni se gjatë muajit janar AG & T ofron shërbime (mësime golfi) për klientët për një çmim prej 600 L. Klienti paguan 200 L menjëherë dhe bie dakord që t'i paguajë 400 L e mbetura në muajin shkurt. Ky transaksion i plotëson të dy aspektet e përkufizimit të mësipërm. Së pari, AG & T ka marrë (përfituar) mjete në vlerën 600 L. Marrja e 200 L është padyshim një fluks mjetesh monetare (cash). 400 L që janë për t'u marrë muajin e ardhshëm janë gjithashtu një mjet (mjet në llogari) i cili quhet llogari e arkëtueshme. Së dyti, shërbimet sigurohen nga AG & T deri në fund të janarit. Pra, shërbimi është kryer dhe të ardhurat realisht janë përfituar; për këtë arsye, të ardhurat prej 600 L i përkasin muajit janar dhe duhen regjistruar në janar. Ky transaksion rrit cash-in me 200 L, llogaritë e arkëtueshme me 400 L, dhe kapitalin e pronarëve me 600 L. Për një ilustrim tjetër, supozojmë se më 10 janar një klient paguan 100 L, paraprakisht, për mësimet e golfit. Mësimet do të fillojnë gjatë javës së fundit të janarit deri në javën e parë të shkurtit. A ndodh një transaksion të ardhurash më 10 janar? Jo. Njohja e të ardhurave duhet të bëhet kur kryhet shërbimi. Në 10 janar, kjo ende nuk ka ndodhur. Transaksioni rrit cash-in, por jo pretendimet e pronarit mbi këtë mjet. Në fakt, është klienti ai që ka një pretendim mbi mjetet. Nëse AG & T nuk i zhvillon mësimet, klienti ka të drejtë të kërkojë rimbursim; AG & T ka një detyrim. Ajo është e detyruar ose të ofrojë mësime, të cilat kanë një vlerë 100 L, ose të kthejë pagesën e 100 L. Në secilin rast, në 10 janar lind një detyrim me vlerë 100 L. Të ardhura të papërfituara është emërtimi i këtij detyrimi që vjen dhe rritet. Një tjetër emër i përshtatshëm është paradhënie nga konsumatorët. Shpenzimet Shpenzimet ndodhin kur burimet konsumohen në mënyrë që të gjenerojnë të ardhura. Për shembull, gjatë muajit janar, AG & T punëson shitës dhe instruktorë golfi. Supozojmë se pagat totale të punonjësve prej 700 L, janë paguar cash nga firma. AG & T i ka përdorur shërbimet e punonjësve gjatë muajit janar, ndaj ky është një transaksion shpenzimi për atë muaj. Transaksioni ul cash-in dhe kapitalin e pronarëve me 700 L. Rënia e cashit është e qartë. Pse ulet kapitali pronarëve? Mund të bëjmë një analogji me rastin e të ardhurave. Kur mjetet rriten për shkak të operacioneve fitimprurëse, interesi i pronarëve mbi mjetet e firmës rritet. Me kryerjen e shpenzimeve, kur mjetet ulen në mënyrë që të gjenerojnë të ardhura, interesi i pronarëve mbi mjetet e firmës ulet. Shitjet e inventarit Shitjet e inventarit përmbajnë edhe komponentët e të ardhurave edhe ato të shpenzimeve. Supozojmë se AG & T aplikon shitje me kredi gjatë muajit janar që arrijnë vlerën 4000 L. Kostoja e inventarit të shitur ishte 2200 L. Në këtë rast kemi një transaksion të ardhurash sepse inventari është shitur tek konsumatorët dhe është marrë një mjet (llogari të arkëtueshme). Ka ndodhur edhe një transaksion shpenzimi sepse inventari i mjeteve është konsumuar për të gjeneruar të ardhurat. Kjo d.m.th që AG & T ka më pak mjete sepse inventari është transferuar tek klientët e saj. Ky shpenzim quhet kosto e mallrave të shitura (KMSH). Rritja neto e mjeteve dhe e kapitalit të pronarit është 1800 L. RREGULLIMET
Në fund të janarit, Albani dëshiron të përgatisë një bilanc, dhe pasqyrën e të
ardhurave dhe shpenzimeve. Para se ta bëjë këtë, ai duhet të bëjë disa rregullime në regjistrat kontabël. Këto rregullime janë të nevojshme, sepse ngjarje të caktuara që normalisht kanë ndodhur, nuk kanë pasur dokumente burimore, që të justifikonin njohjen dhe regjistrimin e tyre në kontabilitet. Në fund të çdo periudhe (zakonisht çdo muaj), kontabilisti ndërmerr një kërkim me qëllim identifikimin dhe regjistrimin e këtyre artikujve. Interesi Siç u përmend më parë, më 1 janar 2000, AG & T huazon 20 000 L me interes 8% (me bazë vjetore). Ndonëse nuk do të bëhet pagesa e interesit deri më 1 janar 2001, realisht AG & T ka pasur shpenzime interesi gjatë janarit 2000. Gjatë atij muaji, AG & T ka konsumuar një burim: paratë e marra hua. Shfrytëzimi i këtij burimi i ka mundësuar AG & T që të operojë për të gjeneruar të ardhura. Pra, ka lindur një shpenzim, dhe ai duhet të pasqyrohet në regjistrat kontabël, para se të përgatiten pasqyrat financiare. Për muajin janar shpenzimi i interesit llogaritet: Shpenzime interesi = Principal × Normë interesi × Kohë = 20 000 L × 0.08 × 112 ≈ 133 L Qeraja Më 1 janar, AG & T ka paguar në avancë qeranë për një vit. Shuma ishte 12 000 L dhe ky transaksion ishte regjistruar si rritje e një mjeti (qeraja e parapaguar), dhe ulje e mjeteve monetare (cash-it), pasi siç u tha në atë datë u parapagua e gjithë vlera vjetore e qerasë. Më 31 janar, është konsumuar një muaj i pagesës; pra, duhet të pasqyrohet në kontabilitet si një shpenzim i kryer, dhe njëkohësisht si një ulje e vlerës së mjetit të parapaguar. MJETET = DETYRIMET + KAPITALI I PRONARIT Qera e parapaguar Kapitali i Albanit (12) -1000 L -1000 L (shpenzime qeraje) Zhvlerësimi ose Amortizimi Më 1 janar, AG & T ka blerë pajisje për 25 000 L. Siç ju kujtohet, në regjistrimin e këtij transaksioni është rritur vlera e mjeteve (pajisjeve). Supozojmë se jetëgjatësia e vlerësuar e pajisjeve është 10 vjet, dhe vlera e mbetur 0. Për shkak se pajisjet do të konsumohen gjatë rrjedhës së shërbimit të tyre 10- vjeçar, kostoja e pajisjeve për çdo periudhë duhet të ngarkohet si shpenzim i kryer gjatë asaj periudhe. Këtij shpenzimi i referohemi si amortizim. Shpenzimi mujor i amortizimi llogaritet: Shpenzime amortizimi = Kosto historike - Vlera e parashikuar e rikuperimit Jetëgjatësia
= 25 000 L/120 Muaj ≈ 208 L/M
Të ardhurat e papërfituara Më 10 janar, AG & T ka marrë një pagesë 100 L paradhënie nga një klient për mësimet e golfit që do të zhvillohen gjatë javës së fundit të janarit dhe javën e parë të shkurtit. Në atë kohë, transaksioni është regjistruar si rritje e mjeteve (cash-it), dhe rritje e detyrimeve (të ardhurave të papërfituara). Supozojmë se gjysma e mësimeve janë zhvilluar në janar. Në 31 janar është i nevojshëm një rregullim i regjistrave kontabël, sepse (1) detyrimi i AG & T ndaj klientit të tij është ulur me 50 L, dhe (2) 50 L është vlera e të ardhurave që në fund të janarit duhet të konsiderohen realisht të përfituara ose thjesht të ardhura nga shërbimet. Të ardhurat do të njihen tani, sepse vërtet mjetet kanë qenë rritur më parë (në 10 janar), por shërbimi ndaj klientit është kryer më vonë (javën e fundit të janarit). Për shkak të rritjes së të ardhurave, rritet edhe kapitalit i pronarit. TËRHEQJA E KAPITALIT NGA PRONARI Supozojmë se Albani tërheq 100 L nga llogaria bankare e AG & T më 31 janar në mënyrë që të paguajë disa shpenzime personale. Meqënëse Albani ka punuar në biznes gjatë muajit janar, tërheqja mund të shihet edhe si një shpenzim për biznesin (shpenzim page). Por për shkak se pronari i një biznesi me një pronar nuk mundet që realisht të krijojë një marrëdhënie të pavarur me biznesin, termi "paga" nuk është fort i besueshëm. Për shembull, Albani thjesht mund të tërheqë shuma të ndryshme bazuar në nevojat e tij personale, në vend që t'i konsiderojë ato si vlerën e shërbimeve që ai kontribuar në biznes. Tërheqjet e pronarit nuk duhen parë si shpenzime page. Ato konsiderohen si transaksione të kapitalit, të cilat varen tërësisht nga interesi i pronarit si individ (jo nga aktiviteti operativ i biznesit) dhe përfshijnë investime (shtim i kontributit të vet) apo tërheqje (ulje e kapitalit të vet). TRANSAKSIONET QË NDIKOJNË MBI KAPITALIN E PRONARIT
Ritheksojmë se ka katër lloje transaksionesh që ndikojnë mbi kapitalin e
pronarit:
1. Investimet (kontributet) e pronarit,
2. Tërheqjet e pronarit,
3. Të ardhurat, dhe
4. Shpenzimet. PASQYRAT FINANCIARE
Të gjitha transaksionet dhe ngjarjet për biznesin AG & T tani janë
regjistruar siç duhet. Të dhënat e kontabilitetit janë të sakta dhe të azhornuara (të përditësuara), dhe në këtë mënyrë ato mund të përdoren për të përgatitur pasqyrat financiare. Bilanci Kontabël Mjetet Detyrimet dhe kapitali i pronarit Cash 32 500 L Detyrimet Llogari të arkëtueshme 4 400 Llogari të pagueshme 30 000 L Qera e parapaguar 11 000 Të ardhura të papërfituara 50 Inventar 27 800 Shërbime të pagueshme 120 Pajisje 24 792 Interesa të pagueshme 133 Dëftesa të pagueshme 20 000 Totali i aktiveve 100 492 L Totali i detyrimeve 50 303 Kapitali i Albanit 50 189 Totali i detyrimeve dhe i kapitalit të pronarit 100 492 L Pasqyra e të ardhurave dhe shpenzimeve Të ardhurat Shitjet 4 000 L Shërbime 650 Totali i të ardhurave 4 650 L Shpenzimet Kosto e mallrave të shitura 2 200 Qera 1 000 Paga 700 Amortizim 208 Interesa 133 Shërbime 120 Totali i shpenzimeve 4 361 Të ardhurat neto 289 L Pasqyra e kapitalit të pronarit
Albani Golf dhe Tenis AG & T
Pasqyra e kapitalit të pronarit Për muajin që përfundon më 31 janar 2000 Gjendja, 1 janar 0L Investime nga pronari 50 000 E ardhura neto 289 Tërheqje nga pronari 100 Gjendja, 31 janar 50 189 L Marrëdhënia midis bilancit dhe pasqyrës së të ardhurave dhe shpenzimeve Bilanci raporton gjendjen e mjeteve, detyrimeve, dhe kapitalit të pronarëve në një moment të caktuar kohor. Pasqyra e të ardhurave dhe shpenzimeve përmbledh transaksionet e të ardhurave dhe shpenzimeve që ndodhin gjatë të njëjtës periudhë kohore. Transaksionet e të ardhurave dhe shpenzimeve ndikojnë mbi kapitalin e pronarëve. Prandaj, pasqyra e të ardhurave dhe shpenzimeve përmbledh ndikimin që këto transaksione kanë mbi llogarinë kapitali i pronarëve të një bilanci kontabël. KONTABILITETI ME BAZË RRITËSE Një aspekt i rëndësishëm i një sistemi të kontabilitetit financiar është vendimi se kur duhet të regjistrohen transaksionet e të ardhurave dhe shpenzimeve në librat dhe regjistrat kontabël. Momenti i regjistrimit të një transaksioni në librat dhe regjistrat kontabël konsiderohet si momenti i njohjes. Sipas kontabilitetit me bazë rritëse regjistrimi i të ardhurave duhet të kryhet në momentin kur mallrat janë dhënë ose kur shërbimet janë kryer, pavarësisht se kur merren mjetet monetare. Kontabiliteti me bazë monetare i regjistron të ardhurat vetëm në momentin kur merren mjetet monetare. I njëjti diskutim vlen edhe për shpenzimet, bazuar në parimin e krahasimit. Baza rritëse jep një paraqitje më të mirë të performancës së një firme. FORMAT E ORGANIZIMIT TȄ BIZNESIT
Biznesi me një pronar
Bashkëpronësia
Korporatat
Format hibride të organizimit
Implikimet e kontabilitetit
Dallimet nga pikpamja e kontabilitetit ndërmjet këtyre tre formave të
organizimit të biznesit shtrihen kryesisht në seksionin e kapitalit të pronarëve të bilancit. Kontabiliteti për bashkëpronësitë është shumë i ngjashëm me atë me pronësi të vetme. Meqë secili partner është një pronar, secili partner ka një llogari kapitali më vete ku tregohet interesi i tij ose i saj në firmë. Kontabiliteti për korporatat është pak më kompleks dhe përshkruhet në seksionin në vijim. Shpjegimi i diferencave midis bilanceve të bizneseve me pronësi të vetme dhe atyre të korporatave.
Dallimi kryesor përfshin kapitalin e pronarëve.
Në biznesin me një pronar, përdoret vetëm një komponent i llogarisë kapitali i pronarit; ai quhet thjesht kapitali, dhe reflekton interesat e pronarit që dalin nga të dy tipet e aktiviteteve, edhe nga investimet (kontributet) direkte, edhe nga operacionet fitimprurëse. Korporatat përdorin dy komponentë: kapitalin e investuar, i cili pasqyron kontributet e drejtpërdrejta të aksionerëve, dhe fitimet e pashpërndara, të cilat tregojnë interesat e aksionerëve që kanë ardhur nga fitimet. FALEMINDERIT