‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫بحث حول‬
‫الضرائب الغير مباشرة‬
‫تحت إشراف‬ ‫من إعداد‬
‫بزة الصالح‬ ‫عطية الياس‬
‫زياني ايوب‬
 ‫المقدمة‬
‫تعتبر الضريبة مصدرا أساسيا يعتمد عليه في تحقيق أهداف المجتمع‬
‫السياسية االجتماعية واالقتصادية كما تعد الضرائب الغير مباشرة‬
‫جزء مهم جدا من الضرائب ولها أهمية بالغة في هيكلة أنظمة الدول‬
‫النامية وتأتي في صدارة هذا النوع من الضرائب الرسم على القيمة‬
‫المضافة والرسم الداخلي على االستهالك والرسم على المنتجات‬
‫البترولية‪.‬‬
‫من خالل بحثنا حاولنا اإلجابة على هذا التساؤل ما هو دور‬
‫الضرائب المباشرة في تطوير االقتصاد الوطني الذي تفرعت‬
‫منه األسئلة التالية ما هي الضرائب الغير مباشرة وما هي أهم‬
‫أنواعها‬
 ‫مفهوم الضرائب الغير مباشرة‬
‫الضرائب الغير مباشرة‬
‫تصنف الضرائب حسب معيار تحمل العبء الضريبي إلى الضرائب المباشرة والغير مباشرة‬
‫تعريف الضرائب الغير مباشرة‬
‫هي عكس الضريبة المباشرة حيث أن المكلف يستطيع نقل عبئها إلى شخص أخر مثل‬
‫ضرائب‬
‫الجمارك التي تكون متضمنة على التكاليف عند تحديد األسعار وكذا الرسم الداخلي على‬
‫االستهالك وبذلك فدافع هذه الضرائب (التاجر) يستطيع نقل عبئها إلى المستهلكين ومن‬
‫األمثلة‬
‫عليها نذكر الحقوق والرسوم الجمركية على الواردات والضريبة على المبيعات والضرائب‬
‫على اإلنتاج‪.‬‬
‫تعريف أخر العبء الضريبي فيها ينتقل من المكلفين بها قانونيا إلى المستهلك األخير وإبراز‬
‫ذلك الرسم على القيمة المضافة إذ أن البائع يحمل الرسم في تكلفة البيع التي تساوي ثمن‬
‫الشراء ‪+‬مختلف المصاريف الواجب تحميلها ‪+‬الرسم على القيمة المضافة فمن هنا‬
‫نستنتج أن المستهلك األخير هو الذي يدفع الرسم على القيمة المضافة والبائع يلعب دور‬
‫الوساطة بين الخزينة والمستهلك األخير‬
 ‫أنواع الضرائب الغير مباشرة‬
‫تسمى هذه الضرائب بالضريبة على اإلنفاق أهمها الرسم على القيمة المضافة والرسم‬
‫الداخلي على االستهالك والرسم على المنتوجات البترولية إضافة إلى الضرائب على رأس‬
‫المال المتمثلة في حقوق التسجيل وحقوق الطابع‬
‫‪ .1‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫تعد احد مكونات النظام الضريبي الجزائري بع اإلصالحات نتيجة المشاكل التي عرفها النظام‬
‫السابق للرسوم على رقم األعمال من حيث تعقده وتعدد معدالته‪.‬‬
‫‪ 1.1‬تعريف الرسم على القيمة المضافة ‪ :‬هي ضريبة غير مباشرة يتحملها المستهلك دون أن‬
‫يشعر بها لتجمع من طرف المؤسسة إلى فائدة الخزينة العمومية وجاء هذا الرسم ليعوض‬
‫الرسم اإلجمالي على اإلنتاج(‪ )TUGP‬والرسم اإلجمالي على تأدية الخدمات (‪)TUGPS‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫وتوزع بالشكل‬

‫الصندوق المشترك‬
‫البلديات‪5%‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫الدولة‪85%‬‬
‫للجماعات المحلية‬
 ‫‪ 2.1‬مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫تتمثل أهم العمليات الخاضعة للضريبة وجوبا في ‪:‬‬
‫العمليات المتعلقة بالنشاط الصناعي أوالتجاري أو الحرفي أو الحر‪.‬‬
‫العمليات المتعلقة باألشغال العمومية‪.‬‬
‫عمليات الشراء والبيع المنجزة حسب شروط البيع بالجملة أو التجزئة‪.‬‬
‫أما أهم العمليات التي تخضع اختياريا فهي‪:‬‬
‫العمليات الخاصة بالتصدير‬
‫العملي‪Z‬ات المنج‪Z‬زة لفائ‪Z‬دة‪:‬الش‪Z‬ركات البترولي‪Z‬ة والمكلفين اآلخ‪Z‬رين ومؤسس‪Z‬ات تتمت‪Z‬ع بنظ‪Z‬ام‬
‫اإلعفاء‪.‬‬
‫أما األشخاص الخاضعين فهم ‪:‬‬
‫المنتجون‬
‫تجار الجملة‬
‫تجار التجزئة التابعين للنظام الحقيقي‬
‫الشركات الفرعية‬
 ‫‪ 3.1‬المعدالت الخاصة بالرسم على القيمة المضافة ‪:‬‬
‫حددت هذه المعدالت طبقا لقانون المالية لسنة ‪ 2001‬من خالل المادة ‪ 21‬كما يلي ‪:‬‬
‫المعدالت الخاصة‬
‫ب‪TVA‬‬

‫معدل مخفض ‪%9‬‬ ‫معدل عادي‪% 19‬‬

‫‪ 4.1‬اإلعفاءات ‪:‬‬
‫‪ 1.4.1‬العمليات المعفاة عند االستيراد‪ :‬نذكر منها ‪:‬‬
‫الذهب ذو االستعمال النقدي‬
‫ترميمات وتصليح السفن والطائرات الجزائرية بالخارج‬
‫‪ 2.4.1‬العمليات المعفاة عند التصدير ‪:‬‬
‫أعمال البيع المتعلقة بالسلع المصدرة بشرط أن تقيد الرساالت في المحاسبة وان ال يكون‬
‫التصدير مخالفا للقانون‪.‬‬
‫البضائع من أصل وطني الموضوعة تحت الرقابة الجمركية‪.‬‬
‫‪ 3.4.1‬عمليات أخرى معفاة‪:‬‬
 ‫‪ 3.‬عمليات أخرى معفاة‪:‬نذكر منها‬ ‫‪4.‬‬ ‫‪1‬‬
‫عمليات البيع المتعلقة بالمنتوجات الخاضعة للرسم على الذبح ومصوغات الذهب والفضة‬
‫الخاضعة لرسم الضمان‪.‬‬
‫العمليات التي يقوم بها األشخاص الذين يقل رقم أعمالهم االجمالي عن‪50000‬دج‬
‫بالنسبة لمؤدي الخدمات و‪80000‬دج بالنسبة لبقية المكلفين بالضريبة‬
‫رسم المرور‪ :‬وتخضع له الكحول والمشروبات المشابهة لها وذالك حسب الجدول التالي ‪:‬‬

‫المنتوجات‬ ‫تعريفة رسم المرور بالهكتولتر‬

‫الخمور‬
‫منتوجات طبية مشتقة من الكحول‬
‫منتجات العطور والزينة‬
‫كجحول مستعملة لتخمير الخمور‬
‫المشهيات التي اساسها الخمور‬
‫الويسكي‬
‫الروم‬
‫دج للهكتل ‪ 10‬دج للهكتل ‪4000‬‬
‫دج للهكتل ‪980‬‬
‫دج للهكتل ‪1460‬‬
‫دج للهكتل ‪62000‬‬
‫دج للهكتل ‪94000‬‬
‫دج للهكتل ‪62000‬‬
 ‫• رسم الضمان و التعيير‬
‫‪ ‬تخضع لها مصنوعات الذهب و الفضة و البالتين و تكون‬
‫‪ -1 ‬رسم الضمان مصوغات الذهب ‪---‬‬
‫‪1600‬دج‪/‬هكتوغرام‬
‫‪ ‬مصوغات البالتين ‪40000 ---‬دج‪/‬هكتوغرام‬
‫‪ ‬مصوغات الفضة ‪500 ---‬دج‪/‬هكتوغرام‬
‫‪ -2 ‬رسم التعيير البالتين ‪12 ---‬دج‪/‬ديكاغرام‬
‫‪ ‬الذهب ‪06 ---‬دج‪/‬ديكاغرام‬
‫‪ ‬الفضة ‪04 ---‬دج‪/‬هكتوغرام‬
 ‫‪ TIC2 -‬الرسم الداخلي على االستهالك‬
‫‪ 1.2‬تعريف الرسم الداخلي على االستهالك‬
‫يفرض هذا الرسم في العادة على المنتجات الضارة بالصحة كالمشروعات الكحولية‬
‫والتبغ ويوصف‬
‫بأنه رسم قيمي يتغير من فترة إلى أخرى حسب قوانين المالية السنوية ويهدف إلى‬
‫تحصيل موارد‬
‫مالية حيث يفرض على منتجات ذات مرونة طلب ضعيفة‬
‫‪ 2.2‬األساس الخاضع‪:‬‬
‫يعبر عن المادة الخاضعة لهذا الرسم بالحجم (هيكتولتر)بالنسبة للجعة و بالوزن (كغ)‬
‫بالنسبة للمنتوجات التبغية وبالنسبة للكبريت فيتم حساب المادة الخاضعة على أساس‬
‫(‪)100‬علبة تحتوي كل واجدة(‪ )40‬عودا‪.‬‬
‫‪ 2.2‬المعدالت المطبقة‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫تطبق التعريفات على كل المواد التبغية و الكبريت والجعة حسب الجدول‪.‬‬
‫التالي‬
 ‫المنتجات الخاضعة للرسم الداخلي على االستهالك والمعدالت المطبقة‬
‫التعريفات(دج)‬ ‫بيان المنتوجات‬
‫‪3.610‬دج‪/‬هيكتولتر‬ ‫الجعة‬

‫مواد التبغ والكبريت‬

‫السجائر‬
‫‪1.040‬دج‪/‬كغ‬ ‫التبغ األسود‬
‫‪1.260‬دج‪/‬كغ‬ ‫التبغ األشقر‬

‫‪1.470‬دج‪/‬كغ‬ ‫السيجار‬

‫‪620‬دج‪/‬كغ‬ ‫تبغ للتدخين‬

‫‪710‬دج‪/‬كغ‬ ‫تبغ للنشق والمضغ(تبغ غير تدخيني)‬

‫‪26‬دج لكل مئة (‪ )100‬علبة‬ ‫الكبريت والقداحات‬

 ‫‪ .3‬الرسم على المنتجات البترولية ‪:‬‬
‫‪ 1.3‬تعريف الرسم على المنتجات البترولية ‪ :‬يعتبر هذا الرسم كذلك رسما نوعيا ويفرض‬
‫على على مجموعة من المنتجات البترولية المحددة بموجب القانون ويؤخذ بعين االعتبار‬
‫عند حساب الضريبة على القيمة المضافة خالفا لما جرت عليه العادة قبل قانون المالية لسنة‬
‫‪ 2002‬وقد حددت المواد المتعلقة بهذا الرسم وقيمة الرسوم من خالل قانون المالية لسنة‬
‫‪2001‬‬
‫‪ 2.3‬مجال التطبيق ‪:‬‬
‫يعتبر الرسم على المنتجات البترولية والمماثلة لها من بين الضرائب النوعية على اإلنفاق‬
‫ويطبق على المنتجات البترولية التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬البنزين و زيت الفيول‬
‫‪ ‬البروبان والبوتان‬
‫‪ ‬غاز أويل وغاز البترول السائل (الوقود)‬
‫‪ 3.3‬األساس الخاضع‬
‫تمثل المادة الخاضعة قيمة المنتجات الخاضعة للرسم والموجهة لالستهالك‪.‬‬
‫‪ 4.3‬المعدالت المطبقة‬
‫الرسم المطبق على المنتجات البترولية‬
‫المواد‬ ‫التعريفات‬
‫بنزين ممتاز‬ ‫دج للهمكتل ‪777.50‬‬
‫بنزين عادي‬ ‫دج للهكتل ‪629.50‬‬
‫زيت الفيول‬ ‫دج للهكتل ‪68.90‬‬
‫غاز االويل‬ ‫ذج للهكتل ‪163.80‬‬
‫غاز البترول‬ ‫دج للهكتل ‪260.80‬‬
‫البروبان‬ ‫دج للكغ ‪35.65‬‬
‫البوتان‬ ‫دج ‪25.20 13 /‬‬
‫كغ‬
 ‫جدول توضيحي لالسعار في محطات الوقود لسنة ‪2017‬‬
‫الزيادة‬ ‫سعر البيع بالتجزئةة‬ ‫الرسم على المنتجات‬ ‫المنتج‬
‫‪ TPP‬البترولية‬

‫‪14.11‬‬ ‫دج ‪32.47‬‬ ‫دج ‪8‬‬ ‫البنزين العادي‬

‫‪12.94‬‬ ‫‪35.49‬‬ ‫دج ‪9‬‬ ‫البنزين الممتاز‬
‫‪13.08‬‬ ‫‪38.08‬‬ ‫دج ‪9‬‬ ‫بنزين بدون رصاص‬
‫‪7.85‬‬ ‫‪20.23‬‬ ‫دج ‪2‬‬ ‫المازوت‬

‫رفع الرسم على المنتجات البترولية ‪:‬‬

‫سيتم رفع الرسم على المنتجات البترولية المطبقة على الوقود‪ ،‬وستقدر هذه الزيادة ب‪ 5‬دج‪/‬لتر بالنسبة للبنزين وب‪ 2‬دج‪/‬لتر‬
‫‪ .‬بالنسبة للمازوت‪ .‬وفق ما جاء مشروع قانون المالية لسنة ‪2018‬‬

‫بذلك ستبلغ التعريفة الجديدة بالنسبة للرسم على المنتجات البترولية لسنة‪ 2018‬ما قيمته ‪ 14‬دج‪/‬لتر بالنسبة للبنزين الممتاز‬
‫ودون رصاص و‪13‬دج‪/‬لتر بالنسبة للبنزين العادي و‪ 4‬دج بالنسبة للمازوت‪.‬‬
‫وستصبح األسعار الجديدة بمحطة البنزين كالتالي ‪64‬ر‪ 38‬دج بالنسبة للبنزين العادي (مقابل ‪69‬ر‪ 32‬دج سنة ‪،)2017‬‬
‫‪67‬ر‪ 41‬دج بالنسبة للبنزين الممتاز (مقابل‪72‬ر‪ 35‬دج) و‪28‬ر‪ 41‬دج بالنسبة للبنزين دون رصاص (مقابل ‪33‬ر‪ 35‬دج)‬
‫و‪8‬ر‪ 22‬دج بالنسبة للمازوت (مقابل ‪42‬ر‪ 20‬دج)‪.‬‬
‫وتم احتساب هذه األسعار الجديدة دون األخذ في الحسبان المراجعات المحتملة للهوامش بقرار من الوكالة الوطنية لمراقبة‬
‫وضبط النشاطات في ميدان المحروقات‪ .‬ويهدف هذا المسعى التدريجي إلعادة ضبط أسعار الوقود إلى ترشيد استهالكها‬
‫وتقليص وارداتها ورفع العائدات الجبائية وتخفيض إعانات الميزانية‪ .‬والحفاظ على البيئة والقضاء على ظاهرة التهريب‬
‫الحدودي‪ .‬كما سيسمح هذا اإلجراء بتوفير‬
‫موارد إضافية ستبلغ ‪ 61‬مليار دج‪.‬‬
‫الجباية البترولية من سنة ‪ 2013‬الى سنة ‪2018‬‬
‫االيرادات المطبقة على ميزانية الدولة ‪ ( 2016‬الجباية البترولية )‬
 ‫الضرائب على رأس المال ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تتمثل الضرائب على حركة رؤوس األموال أساسا في حقوق التسجيل وحقوق الطابع والتي‬
‫خصها التشريع الضريبي بقانونين مستقلين‪.‬‬
‫‪1.4‬حقوق التسجيل ‪:‬‬
‫تمس كل العمليات المتعلقة بنقل الملكية والعقود التي تجرى عليها عملية التسجيل وقد يكون رسما ثابتا أو‬
‫نسبيا حسب طبيعة العملية المسجلة‬
‫‪ 1.1.4‬تعريفه ‪ :‬وتمس مجموع العقود التي تجرى عليها عملية التسجيل ونخص بالذكر‬
‫العقود الرسمية والقضائية المتضمنة القرارات النهائية للعقود اإلدارية وعقود النقل الملكية‬
‫وحق االنتفاع بالمنقوالت أو العقارات والتنازل عن حقوق اإليجار وتأسيس أو حل الشركات‬
‫‪ 2.1.4‬العمليات الخاضعة لحقوق التسجيل نذكر منها ‪:‬‬
‫كل العمليات المتعلقة بنقل الملكية بمقابل أو بدون مقابل (الهبة)‬ ‫‪‬‬

‫العمليات المتعلقة بنقل الملكية بعد الممات (التركة)‬ ‫‪‬‬

‫تأسيس الشركات أو حلها أو دمجها‬ ‫‪‬‬

‫‪ 3.1.4‬األشخاص الخاضعون ‪ :‬نذكر منها‬

‫كل المحررات والعقود التي يقوم بها كاتب الضبط‬ ‫‪‬‬

‫كل العقود و المحررات التي يحررها محافظ البيع‬ ‫‪‬‬

‫كل المحررات التي يعدها اإلداريين‪......... .‬الخ من األشخاص الخاضعين‬ ‫‪‬‬

 ‫‪ 4.1.4‬معدالت الخاصة بحقوق التسجيل ‪ :‬تحصل حقوق التسجيل حسب‬
‫رسم ثابت ‪500‬دج على األقل‪ .‬أو نسبي يتعلق األمر بتبادل األمالك العقارية‪.‬‬
‫‪ 10%‬من الحصص أو األنصبة الشائعة ألمالك عقارية مكتسبة عن طريق بيع العقار‬
‫الشائع ويخفض هذا الرسم إلى ‪ %7‬إذا حصل الشراء من احد المشتركين في البيوع بينما‬
‫العقود المتعلقة بالمؤسسات فتخضع لرسم بمعدل ‪.%1‬‬
‫‪ 2.4‬حقوق الطابع ‪:‬‬
‫‪ 1.2.4‬تعريف حقوق الطابع ‪ :‬هي التزام مالي يدفع مقابل الحصول على العقود والوثائق‬
‫اإلدارية بمختلف أنواعها وتتحدد قيمة هذا االلتزام بطبيعة كل نوع من أنواع حقوق الطابع‬
‫‪ 2.2.4‬أنواع حقوق الطابع ‪ :‬هناك أنواع كثيرة نذكر منها‬
‫الطابع الحجمي على الوثائق والعقود‬
‫طابع األوراق التجارية‬
‫طابع التسجيل التجاري‬
‫قسيمة السيارات‪........ .‬الخ من الطوابع‬
‫ويختلف الحق الواجب الدفع حسب هذه األنواع حيث يبين الجدول اآلتي المعدالت الواجب‬
‫دفعها لكل نوع ‪.‬‬
 ‫معدالت حقوق الطابع‬
‫التعريفات(دج)‬ ‫أنواع حقوق الطابع‬
‫الطابع الحجمي‬
‫‪40‬دج‬ ‫ورق عادي‬
‫‪60‬دج‬ ‫ورق سجل‬
‫‪20‬دج‬ ‫نصف ورقة عادية‬

‫طابع المخالصة‬
‫‪1‬دج عن كل جزءمن‪100‬دج‬ ‫السندات‬
‫‪20‬دج‬ ‫الوثائق التي هي بمثابة إيصال‬
‫‪20‬دج‬ ‫إيصاالت تثبت إيداع نقدي‬

‫طابع على الوثائق المسلمة‬

‫‪2000‬دج‬ ‫جواز السفر‬
‫‪100‬دج‬ ‫بطاقة التعريف‬
‫‪500‬دج‬ ‫رخصة السياقة‬

‫‪0.5‬دجعن كل ‪100‬دج أو جزء من‪100‬دج‬ ‫طابع األوراق التجارية‬

‫‪4000‬دج‬ ‫طابع التسجيل التجاري‬

‫تحدد التعريفة حسب نوع السيارة‬ ‫قسيمة السيارات‬

‫حالةة‪‬‬ ‫كما تطبق غرامة مالية (‪ 1000‬الى ‪ )10000‬في‬
‫تطبيق طابع بدون اذن الدولة وهناك اعفاءات ال‬
‫تطبق عليها ال حقوق التسجيل وال الطابع مثل ‪:‬‬
‫( حسابات التوفير من اجل السكن – صكوك بريدية –‬
‫دفاتر تجارية – وثائق الدرك الوطني – دفاتر‬
‫المناقصات )‬
 ‫مزايا الضرائب الغير مباشرة‬
‫‪ .1‬عدم شعور المكلف بعبئها ألنه يدفعها علي شكل جزئ من‬
‫سعر السلعة أو الخدمة عند شرائها و بالتالي فال يتهرب منها‬
‫‪ .2‬تشكل إيرادا دوريا و مستمرا علي مدار السنة للخزينة‬
‫العامة‬
‫‪ .3‬تستخدم في تحقيق اإلغراض االجتماعية و االقتصادية‬
‫الستعمالها في الحد من استهالك بعض السلع الضارة بالصحة‬
‫العمومية أو لحماية الصناعات الناشئة‬
‫‪ .4‬مرونة حصيلتها بحيث أنها تتغير بطريقة مباشرة سريعة‬
‫تبعا للحالة االقتصادية فتزداد في فترة الرخاء‪.‬‬
 ‫عيوب الضرائب الغير مباشرة‬
‫ال تميز بين الممولين تبعا لظروفهم الشخصية فالجميع‬ ‫‪.1‬‬
‫يقف أمام قدم المساواة في دفعها دون مراعاة لمرتفع‬
‫الدخل عن منخفضه‪.‬‬
‫تتطلب نفقات اكبر ألنها تستلزم وجود موظفين يقومون‬ ‫‪.2‬‬
‫بمراقبة الوقائع و التصرفات التي تفرض الضريبة على‬
‫ساسها و العمل على منع التهرب منها ‪.‬‬
‫عيبها في مرونتها السيما في وقت الكساد فتقل حصيلتها‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫الخاتمة‬