Professional Documents
Culture Documents
الفصل الخامس - العلاقة بين التكلفة والحجم والربح
الفصل الخامس - العلاقة بين التكلفة والحجم والربح
Cost-Volume-Profit Analysis
Reading:
Garrison et al. Chapter 5
الصيغة التقليدية وصيغة المساهمة (أرقام افتراضية)
قائمة الدخل
مقارنة بين الصيغة التقليدية وصيغة المساهمة
اجمالى
التكلفة
$
إجمالي
التكلفة
$
ثابتة
مستوى النشاط
6
المنحنى البيانى إلجمالي التكاليف واجمالى المبيعات فى مقابل مستوى النشاط
اجمالى المبيعات
)االيرادات( اجمالى
التكلفة
$
متغيرة
ثابتة
مستوى النشاط
7
Break-even point نقطة التعادل
8
المنحنى البيانى إلجمالي التكاليف واجمالى المبيعات فى مقابل مستوى النشاط
اجمالى
اجمالى المبيعات
التكلفة
)االيرادات(
نقطة التعادل $
متغيرة
ثابتة
9
مستوى النشاط
المساهمةThe Contribution Approach :اسلوب
نقطة التعادل يمكن تعريفها إما بأنها:
النقط6ة ال6تي يتس6اوى عن6دها إجم6الي اي6رادات المبيع6ات م6ع إجم6الي
التكاليف (المتغيرة والثابتة).
على س66بيل المث66ال :إي66رادات $100ن66اقص مص66روفات = $100
صفر أرباح.
أو أنه6ا النقط6ة ال6تي يتس6اوى عن6دها إجم6الي ه6امش المس6اهمة م6ع
التكاليف الثابتة .
على س66بيل المث66ال :ه66امش المس66اهمة $700ن66اقص تك66اليف ثابت66ة
= $700صفر أرباح.
10
نقطة التعادل بالوحدات
Break-Even Point in Units
11
نقطة التعادل بالوحدات
×
سعر بيع الوحدة
13
تحليل نقطة التعادل
حالة عملية:
)($8 - $5
نقطة التعادل بالدوالر
وحدات نقطة التعادل* سعر بيع الوحدة =
700 5,600$ =8 وحدة * $
وللتأكيد على هذه اإلجابة ،يمكن اعداد قائمة الدخل باستخدام صيغة المساهمة
على النحو التالي:
15
قائمة الدخل بصيغة المساهمة
$5,600 االيرادات (عدد الوحدات المباعة * سعر بيع الوحدة)
8$ * 700
17
Margin of safety هامش االمان
هامش األم6ان ه6و الف;رق بين مبيع;ات نقط;ة التع;ادل والمس;توى الفعلي للمبيع;ات
(مقاسا بالوحدات أو بالدوالر).
دعونا نفترض األرقام التالية:
التك6اليف الثابت6ة = $32,000وح6دات ومبيع6ات نقط6ة التع6ادل = 400وح6دة و
$40,000؛ المستوى الفعلي للمبيعات بالوحدات و بالدوالر= 500وحدة و
.50,000$ وبناء على هذه األرقام ،يمكن رسم المنحنى البياني التالي:
18
المنحنى البيانى إلجمالي التكاليف واجمالى المبيعات فى مقابل مستوى النشاط
اجمالى
منطقة االرباح
المبيعات
)االيرادات( و التكلفة
$
نقطة التعادل
اجمالى
50 000
التكاليف
هامش االمان 20%
$
اجمالى التكاليف 40 000
المتغيرة
32 000
اجمالى التكاليف
الثابتة هامش االمان
بالوحدات
هامش المساهمة ( )CMهو المبلغ المتبقي من إيرادات المبيعات بعد طرح التكاليف
المتغيرة.
يستخدم هامش المساهمة اوال في تغطية التكلفة الثابتة .أي بقية تساهم في زيادة صافى
20
الدخل التشغيلي
أساسيات تحليل التكلفة والحجم والربح ()CVP
هامش مساهمة الوحدة ( )CM\Uهو المبلغ المتبقي من سعر البيع بعد خصم التكلفة
المتغيرة للوحدة.
21
اسلوب المساهمة
22
اسلوب المساهمة
إذا باعت الشركة 400وحدة في الشهر ،فإن ذلك يعنى أنها قد وصلت
.الى نقطة التعادل
تحسب نسبة هامش المساهمة عن طريق قسمة اجمالى هامش المساهمة على
اجمالى المبيعات.
شركة بيسكسل راسينج
قائمة الدخل
للشهر المنتهى فى يونيه
نسبة هامش المساهمة للوحدة اجمالى
24
$100,000 ÷ $250,000 = 40%
نسبة هامش المساهمة
)(CM %
25
نسبة هامش المساهمة
)(CM %
إذا قررت شركة بيسكسل راسينج زيادة المبيعات من 400الى 500
دراجة ( ،)$ 000,50فان هامش المساهمة سوف يزيد بمقدار $ 000,20
)٪40 × $ 000,50(.
500وحدة وحدة 400
250,000$ 200,000$ المبيعات ( 500دراجة)
150,000$ 120,000$ ناقص :التكاليف المتغيرة
100,000$ 80,000$ هامش المساهمة
الزيادة 26بقيمة $50,000في إيرادات المبيعات نتج عنه زيادة بقيمة $ 20,000في
)$ x 40٪
40 ٪20 = 20,000
هامش المساهمة (=,000 $50,000
نسبة هامش المساهمة
)(CM %
27
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه66وة ه66و $1.49ومتوس66طالتكلف66ة المتغ66يرة لك66ل فنج66ان ه66و
$0.36واجم66الىالتك66اليف الثابت66ة ش66هريا ه66و .$ 1300وي66بيع
المح6ل بمتوس6ط 2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا
هي نقطة التعادل بالوحدات؟
أ 872 .كوب
ب 3611 .كوب
ج 1200 .كوب
د 1150 .كوب
28
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه66وة ه66و $1.49ومتوس66طالتكلف66ة المتغ66يرة لك66ل فنج66ان ه66و
$0.36واجم66الىالتك66اليف الثابت66ة ش66هريا ه66و .$ 1300وي66بيع
المح6ل بمتوس6ط 2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا
هي نقطة التعادل بالوحدات؟
أ 872 .كوب
ب 3611 .كوب
ج 1200 .كوبنقطة التعادل بالوحدات= التكاليف الثابتة ÷ هامش المساهمة للوحدة
÷ 1,150= (1.49 – 0.36)1300
د 1150 .كوب
29
كلتش كافيه هو محل اسبريسو في وسط المدينة .متوسطسعر بيع
فنجان القهوة هو $1.49ومتوسطالتكلفة المتغيرة لكل فنجان
هو $0.36واجمالىالتكاليف الثابتة شهريا هو .$ 1300
ويبيع المحل بمتوسط 2100كوب كل شهر .فى ظل هذه
المعطيات ،ما هي نسبة هامش المساهمة لكلتش كافيه ؟
أ1.319 .
ب0.758 .
ج0.242 .
د4.139 .
30
كلتش كافيه هو محل اسبريسو في وسط المدينة .متوسطسعر بيع
فنجان القهوة هو $1.49ومتوسطالتكلفة المتغيرة لكل فنجان
هو $0.36واجمالىالتكاليف الثابتة شهريا هو .$ 1300
ويبيع المحل بمتوسط 2100كوب كل شهر .فى ظل هذه
هامش المساهمة للوحدة
البيعالمساهمة لكلتش كافيه ؟
CM Ratio = هامش
المعطيات ،ما هي نسبةسعر
)($1.49 - $0.36 أ1.319 .
=
$1.49 ب0.758 .
=
$1.13
= 0.758 ج0.242 .
$1.49
د4.139 .
31
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه6وة ه6و $1.49ومتوس6طالتكلف6ة المتغ6يرة لك6ل فنج6ان ه6و $0.36
واجم6الىالتك6اليف الثابت6ة ش6هريا ه6و .$ 1300وي6بيع المح6ل بمتوس6ط
2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا هي نقط6ة التع6ادل
للمبيعات بالدوالر؟
أ$ 1300 .
ب$ 1715 .
ج$ 1788 .
د$ 3129 .
32
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه6وة ه6و $1.49ومتوس6طالتكلف6ة المتغ6يرة لك6ل فنج6ان ه6و $0.36
واجم6الىالتك6اليف الثابت6ة ش6هريا ه6و .$ 1300وي6بيع المح6ل بمتوس6ط
2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا هي نقط6ة التع6ادل
نقطة التعادل بالدوالر= نقطة التعادل بالوحدات × سعر البيع
للمبيعات بالدوالر؟
= 1150 × 1,49 أ$ 1300 .
=1715
ب$ 1715 .
:حل أخر ج$ 1788 .
نقطة التعادل بالدوالر = التكاليف الثابتة ÷ نسبة هامش المساهمة
= 0.758 ÷ 1,300
د$ 3129 .
=1,715
33
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه66وة ه66و $1.49ومتوس66طالتكلف66ة المتغ66يرة لك66ل فنج66ان ه66و
$0.36واجم66الىالتك66اليف الثابت66ة ش66هريا ه66و .$ 1300وي66بيع
المح6ل بمتوس6ط 2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا
هو هامش االمان بالوحدات؟
أ 3,250 .كوب
ب 950 .كوب
ج 1,150 .كوب
د 2,100 .كوب
34
Quick Check
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان
القه66وة ه66و $1.49ومتوس66طالتكلف66ة المتغ66يرة لك66ل فنج66ان ه66و
$0.36واجم66الىالتك66اليف الثابت66ة ش66هريا ه66و .$ 1300وي66بيع
المح6ل بمتوس6ط 2100ك6وب ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا
هو هامش االمان بالوحدات؟
أ 3،250 .كوب
هامش األمان بالوحدات= المبيعات الفعلية – مبيعات نقطة التعادل
= 2100 – 1150
ب 950 .كوب
كوب = 950 ج 1،150 .كوب
د 2،100 .كوب
35
نسبة التكاليف Variable cost ratio
المتغيرة
نسبة التكاليف المتغيرة هى نسبة التكلفة المتغيرة إلى المبيعات .ويمكن حسابها
بقسمة اجمالى التكاليف المتغيرة على إجمالي المبيعات .وفى حالة وجود منتج
واحد فقط ،يمكن حسابها بقسمة التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة على سعر بيع
.الوحدة
شركة بيسكسل راسينج
قائمة الدخل
للشهر المنتهى فى يونيه
نسبة هامش المساهمة للوحدة اجمالى
100% 500$ 250,000$ المبيعات ( 500
دراجة)
60% 300$ 150,000$ ناقص :التكاليف المتغيرة
37
التغيرات في التكاليف الثابتة وحجم المبيعات
39
التغير في التكلفة المتغيرة وحجم المبيعات
Change in variable cost and sales size
40
التغير في التكلفة المتغيرة وحجم المبيعات
42
التغير في التكاليف الثابتة ،سعر البيع ،وحجم
المبيعات
وحدة × 650 312,000$ = 480$
44
التغير في التكلفة المتغيرة ،التكاليف الثابتة ،وحجم المبيعات
$$000وو
بقيمة 000,,66
انخفضت بقيمة
الثابتة انخفضت
التكاليف الثابتة
$$500ووالتكاليف
500,,37
بقيمة 37
زادت بقيمة
المبيعات زادت
المبيعات
375
375,,12
بقيمة 12
زاد بقيمة
التشغيلى زاد
الدخل التشغيلى
صافى الدخل
$$صافى 45
التغير في أسعار البيع االعتيادية
46
التغير في أسعار البيع االعتيادية
Change in Regular Sales Price
47
تحديد مستوى المبيعات بالوحدات الالزم لتغطية التكلفة الثابتة
وتحقيق ربح مستهدف
Determining Level of Sales to Cover Fixed Costs and
Making a Profit
49
و عليه
حجم المبيعات المستهدف = (إجمالي التكاليف الثابتة +الربح المستهدف)
هامش المساهمة للوحدة
50
قائمة الدخل باستخدام صيغة المساهمة
Contribution Income Statement
Or
الربح المستهدف +التكاليف الثابتة المبيعات بالدوالر للوصول
=
نسبة هامش المساهمة الى الربح المستهدف
52
كلتش كافي6ه ه6و مح6ل اسبريس6و في وس6ط المدين6ة .متوس6طس6عر بي6ع فنج6ان القه6وة
ه6و $1.49ومتوس6طالتكلف6ة المتغ6يرة لك6ل فنج6ان ه6و $0.36واجم6الى
التك6اليف الثابت6ة ش6هريا ه6و .$ 1300وي6بيع المح6ل بمتوس6ط 2,100ك6وب
ك6ل ش6هر .فى ظ6ل ه6ذه المعطي6ات ،م6ا هى ع6دد االك6واب من القه6وة ال6تى يجب
بيعها لتحقيق ربح مستهدف بقيمة $2,500شهريا؟