1VF41

DAŇOVÁ8TEORIE A
ZS
POLITIKA 23/24
doc. Ing. Leoš Vítek, Ph.D.

1
ÚVOD DO DAŇOVÉ
Tax to GDP ratio: odhad z příjmů
POLITIKY
• Předmět zkoumání:
• praktické uplatňování
zásad a principů při
tvorbě a fungování
jednotlivých daňových
systémů
• srovnávání
jednotlivých
národních daňových
soustav a jejich
interakce
• Východisko hodnocení:
daňová teorie

IMF: Public Finances in Modern History. https://www.imf.org/external/datamapper/datasets/FPP

Historická analýza vládního sektoru: TANZI, SCHUKNECHT (1996)

https://www.imf.org/external/pubs/ft/fandd/1996/09/pdf/tanzi.pdf
2
 Třídění daní dle
•OECD
1000 Daně z důchodů, ze zisků a
kapitálových výnosů
• 2000 Příspěvky na soc.
zabezpečení
• 3000 Daně z mezd a prac. sil
• 4000 Daně majetkové
• 5000 Daně ze zboží a služeb
• 6000 Ostatní daně

3
Závislost kvóty na ek.
úrovni 60,0 Aktuální graf?
Diference pro různé skupiny daní?

50,0
SE DK
IT FR BE FI

CY
40,0 HU PT SI AT NL
Celkové daňové výnosy

PL CZ DE UK
ES
BG LV
MT EL
30,0 RO EE

LT SK

20,0

10,0

0,0
0 20 40 60 80 100 120 140 160
HDP na obyvatele

4
Daňové systémy: výnosy a
struktura
• Tax structures in the OECD-area, OECD RS Poslední dostupný rok?

5
Daňová struktura
• změny od ekonomické krize 2009
• VAT jako nejjednodušší nástroj zvýšení?
• Proč klesá podíl CIT?

• Příspěvky na sociální pojištění…co

myslíte? A proč?

6
Hlavní zdroje daňových
příjmů
Daňové systémy: výnosy a Poslední dostupný rok?

struktura

8
 Daňové systémy: výnosy a
struktura
• Daňový federalismus
Tax revenues of sub-sectors of general government as % of total tax revenue
Tax revenues of sub-sectors of general government as % of total tax revenue
Supranational Central government State or Regional government Local government Social Security Funds
1975 1995 2014 1975 1995 2014 1975 1995 2014 1975 1995 2014 1975 1995 2014
Federal countries
Australia .. .. .. 80,1 77,5 80,0 15,7 19,0 16,5 4,2 3,4 3,5 0,0 0,0 0,0
Austria .. 0,0 0,3 51,7 64,8 66,5 10,6 1,8 1,6 12,4 4,1 3,2 25,3 29,3 28,5
Belgium 1,4 1,0 0,7 65,3 60,1 57,4 .. 1,8 5,3 4,4 4,8 4,6 28,8 32,2 31,9
Canada .. .. .. 47,6 39,1 41,4 32,5 37,1 39,1 9,9 9,8 10,3 10,0 14,0 9,2
Germany 1,2 0,6 0,4 33,5 31,4 31,2 22,3 21,6 22,0 9,0 7,4 8,2 34,0 39,0 38,1
Mexico .. .. .. .. 73,9 73,3 .. 2,8 4,4 .. 1,5 1,6 .. 21,8 20,6
Switzerland .. .. .. 30,7 31,6 35,2 27,0 23,8 24,7 20,3 17,6 15,3 22,0 27,0 24,9
United States .. .. .. 45,4 41,4 42,1 19,5 20,0 19,7 14,7 13,3 14,1 20,5 25,2 24,1
Unweighted average 1,3 0,6 0,5 50,6 52,5 53,4 21,3 16,0 16,7 10,7 7,7 7,6 20,1 23,6 22,2
Regional country
Spain (1,2) .. 0,5 0,4 48,2 50,4 42,3 .. 4,8 13,6 4,3 8,5 10,0 47,5 35,8 33,6
Unitary countries
Chile .. .. .. .. 89,9 86,7 .. .. .. .. 6,5 7,6 .. 3,6 5,8
Czech Republic .. .. 0,5 .. 57,7 54,5 .. .. .. .. 0,9 1,2 .. 41,4 43,8
Denmark (2) 1,1 0,5 0,3 68,9 68,2 74,6 .. .. .. 30,0 31,3 25,0 0,1 0,0 0,1
Estonia .. .. 0,5 .. 84,3 82,0 .. .. .. .. 0,8 1,1 .. 14,9 16,5
Finland .. 0,4 0,2 56,0 46,6 47,4 .. .. .. 23,5 22,3 23,5 20,4 30,8 28,9
France (2) 0,7 0,4 0,2 51,2 42,3 33,1 .. .. .. 7,6 11,0 13,0 40,6 46,3 53,7
Greece (2) .. 0,6 0,2 67,1 66,8 68,6 .. .. .. 3,4 0,9 3,0 29,5 31,7 28,2
Hungary .. .. 0,3 .. 63,8 60,8 .. .. .. .. 2,5 5,7 .. 33,6 33,2
Iceland .. .. .. 81,3 79,2 75,5 .. .. .. 18,7 20,8 24,5 0,0 0,0 0,0
Ireland 2,3 1,5 0,5 77,4 83,1 82,4 .. .. .. 7,3 2,7 2,8 13,1 12,7 14,3
Israel .. .. .. .. 79,7 75,6 .. .. .. .. 6,4 8,0 .. 13,9 16,4
Italy .. 0,4 0,3 53,2 62,7 53,4 .. .. .. 0,9 5,4 16,5 45,9 31,5 29,8
Japan .. .. .. 45,4 41,2 36,9 .. .. .. 25,6 25,3 23,5 29,0 33,5 39,7
Korea .. .. .. 89,0 69,2 56,2 .. .. .. 10,1 18,7 16,9 0,9 12,1 26,9
Latvia .. .. 0,5 .. 43,5 50,8 .. .. .. .. 19,5 19,5 .. 36,9 29,1
Luxembourg 0,8 0,4 0,1 63,6 66,5 68,8 .. .. .. 6,7 6,5 3,3 29,0 26,6 27,8
Netherlands 1,5 1,3 1,0 58,9 56,0 55,6 .. .. .. 1,2 3,1 3,8 38,4 39,5 39,6
New Zealand .. .. .. 92,3 94,7 93,3 .. .. .. 7,7 5,3 6,7 0,0 0,0 0,0
Norway .. .. .. 50,6 58,4 86,1 .. .. .. 22,4 19,6 13,9 27,0 22,0 0,0
Poland .. .. 0,3 .. 61,9 48,2 .. .. .. .. 8,3 13,4 .. 29,8 38,1
Portugal .. 0,8 0,3 65,4 72,3 67,8 .. .. .. 0,0 5,4 7,2 34,6 21,5 24,7
Slovak Republic .. .. 0,5 .. 62,5 54,6 .. .. .. .. 1,3 2,7 .. 36,2 42,1
Slovenia .. .. 0,4 .. 51,8 50,0 .. .. .. .. 6,3 10,6 .. 41,9 39,0
Sweden .. 0,4 0,3 51,3 46,9 50,0 .. .. .. 29,2 30,9 36,9 19,5 21,8 12,7
Turkey .. .. .. .. 75,1 62,0 .. .. .. .. 12,8 9,4 .. 12,1 28,5
United Kingdom 1,0 1,0 0,6 70,5 77,5 75,8 .. .. .. 11,1 3,7 5,0 17,5 17,8 18,7
Unweighted average 1,2 0,7 0,4 65,1 65,5 63,5 .. .. .. 12,8 10,7 11,7 21,6 23,5 24,5

https://www.oecd.org/tax/tax-policy/revenue-statistics-levels-of-government.htm 9
Daňové systémy: výnosy a
struktura
• Omezení mezinárodního srovnání
• šedá ekonomika
• daňové výdaje
• vládní záruky za půjčky
• vládní regulace
• daně placené ze sociálních dávek
• cash nebo accrual

10
Faktory ovlivňující daňové
systémy
• ekonomické faktory (vyspělost, mez.
dělba práce, UN)
• politické faktory (vláda)
• kulturně-historické faktory
((ne)liberalismus, historie, sociální
uspořádání společnosti,...)
• administrativní a institucionální
faktory (ústavněprávní uspořádání a
ústavní systém, dělba mocí, funkčnost
státní správy)
• technický pokrok a globalizace (ICT,
mezinárodní ochod a toky kapitálu)
• https://www.kdpcr.cz/bulletin/2020

11
Faktory ovlivňující daňové
systémy
• Aktuální témata daňových politik a cíle daňových reforem
1. Spravedlnost a distribuční dopady
2. Efektivnost (AC, CC)
3. Distorze (DWL)
4. Vliv daní na nabídku (distorze, kvalita podnikatelského prostředí)
5. Daně a makroekonomické prostředí
6. Sektorové daňové nástroje
7. Optimální daňový systém
8. Daňová konkurence
9. Daňová harmonizace
10. Rozpočtový výnos (krátkodobá a dlouhodobá udržitelnost VF)

12
Reformy daňových
systémů
• Různé cíle = různé reformy
• Reformy v tržních ekonomikách
• Reformy centrálně plánovaných ekonomik
• Aktuální daňové reformy

• Daňová reforma je podstatná změna daňového systému, která má

sociálněekonomické (nebo nějaké jiné ) cíle

13
Reformy daňových
systémů
• Reformy v 19. století
• osobní a firemní důchodové daně, etatizace správy, unifikace
• Reformy ve 20. století
• zvyšování zdanění (války + redistribuce), pojistná, silný tlak na progresivitu, VAT,
reaganomika a thatcherismus, globalizace vs koordinace, lineární sazby ODD (?)
• Reformy ve 21. století
• environmentální zdanění, globalizace vs koordinace a BEPS
• Reformy v tržních ekonomikách: např. cíle v 80. a 90. letech 20. století
• posílit výkonnost ekonomiky, zvýšit motivaci ekon. subjektů (snížení daní)
• posílit spravedlnost, zpřehlednit a zjednodušit daňový systém
• zachovat funkčnost veřejných rozpočtů (tj. udržet daňový výnos)

14
Reformy daňových
systémů
• Postkomunistické reformy:
specifika „socialistických“ daní
• diferencovaný přístup k
subjektům
(důch. daně)
• převažující význam daně
podniků
• daň z obratu (až 1700 sazeb)
• kriteriální odvody
• majetkové daně (u podniků malé,
domovní daň velká)
• Postkomunistické reformy
• efektivnost a „spravedlnost“
• omezit přerozdělování (subjektové
i rozpočtové)
• snížit daně podniků, zvýšit
spotřební a osobní důchodové
daně
• nové: DPH a globální ODD,
pojistné
• modernizovat berní aparát
15
Daňová
konkurence
• soutěž o předměty a základy mobilita předmět daně
daní
• byla, je a bude mobilní: finanční kapitál
• dělají to všechny země zboží a služby
• různé nástroje přímé investice, produktivní kapitál

• klíčová je mobilita předmětů daně: pracovní síla

je různá pro různé předměty, nemobilní: majetek
poplatníky!

16
Daňová spolupráce (koordinace a
harmonizace)
• Vznik daňových systémů: Teritoriální princip zdanění
• Státy oddělené
• Hraniční kontroly
• Kapitál bez pohybu přes hranice
• Vysoké tarify a kontrola na hranicích
• Kapitálový pohyb zakázán nebo přísně kontrolován
• Lidé pracovali ve své zemi
• Firmy operovaly v zemi vlastníků
• Žádná daňová konkurence

17
Daňová spolupráce
• Mezinárodní zdanění • Mezinárodní zdanění: zamezení dvojímu
• rezident x nerezident zdanění (ZDZ)
• princip celosvětových (neomezených) příjmů x • jednostranné – národní úprava v
princip teritoriálních příjmů tuzemském
• stálá provozovna placení daně zohlední v zahraničí
zaplacenou daň
• vícestranné (SZDZ) – státy si rozdělí
• Vzorová smlouva OECD/OSN => obdobná daňovou
struktura povinnost

• SZDZ: nadřazena zákonům, ale nezavádí • metody ZDZ

novou/vyšší daň • metoda vynětí (exemption) - příjmy zdaněné
v zahraničí se vyjmou ze ZD a zdaňují se pouze
příjmy tuzemské
• metoda zápočtu (tax credit) - daň zaplacenou
v zahraničí lze odečíst od daň. povinnosti
vypočítané z celosvětových příjmů
• metoda zahrnutí daně do nákladů – částečná
úleva – zaplacenou zahraniční daň lze zahrnout
do základu daně
18
Mezinárodní daňová spolupráce
Daňová koordinace a harmonizace • Daňová konkurence (snižování daní)
• mobilita kapitálu, globalizace, nemobilní práce a
majetek nebo
• UN v EU – snížit daňové zatížení práce
• daňová konkurence → race to the bottom • Boj proti konkurenci (izolace vs.
• omezení daňové konkurence – koordinace a koordinace /transparentnost a výměna
harmonizace informací/ vs harmonizace limitně až
globální daňový zákon/)
• Přínosy daňové harmonizace
• Omezení daňových úniků
• Usnadňuje volný pohyb
• Bilaterální nebo multilaterální schémata
• Nebezpečí daňové zdanění za účelem omezení arbitrážních
harmonizace obchodů
• Zavádí „policejní stát“ • OECD: vzorová smlouva, seznam
(požadavek daňových rájů, nespolupracující
informovanosti) jurisdikce, BEPS,…
• Nenutí vlády šetřit
• Vliv lobby

19
Mezinárodní daňová spolupráce
• Co se harmonizuje
• Předměty a základy, sazby, administrativa

• Nástroje daňové harmonizace (a koordinace)

• Směrnice a nařízení, judikáty ESD, SZDZ, d. konkurence

20
 Daňové výkaznictví a indikátory daň.
•politiky
Hotovostní přístup - evidování • Makro
skutečně • Daňové kvóty TR
došlých příjmů na vládní účty, obvykle • Daňové struktura
vedené u CEB • Implicitní daňové sazby ITR
• není nijak zohledňován okamžik vzniku
„podstaty“ daně, tj. změny ekonomické
hodnoty • Mikro
• Akruální přístup – ESA: zachycuje toky v • METR….
období, kdy došlo ke vzniku, změně,
výměně nebo zániku určité ekonomické
hodnoty
• Změna daňových výnosů odráží změnu
daňového základu a daňových sazeb -
nejsou ovlivněny časovým zpožděním
výběru daní nebo jejich vracením

• Čistý akruální přístup

• Přístup upravené hotovosti
21
Indikátory …:
makropohled
• Daňová kvóta
• Tax ratio, GDP to tax ratio; makroindikátor
• podíl všech daňových příjmů k HDP
• tzv. dílčí daňové kvóty – daně vs. pojistné
• problém – neposkytují komplexní a konzistentní pohled na celý daňový systém

• Klíčové otázky
• Co jsou to daňové příjmy?
• Tzv. pokrytí
• Jak se vykazují?
• Hotovost vs akruál
• Pojistné uvnitř vládního sektoru, pojistné v II+ pilíři, významné poplatky?
• wastable a non-wastable tax credits

22
Indikátory …:
makropohled
• Daňová kvóta a mix
• OECD Tax Database

• OECD Fiscal Decentralisation Database

• OECD Tax Talks

• EU Data on taxation
• Taxation Trends Report

• "Taxes in Europe" database

• Mutual Information System on Social Protection (MISSOC)

23
Indikátory …:
makropohled
• Implicitní daňové sazby (implicit tax rate): EK
• ex-post zjišťovaný ukazatel zdanění vyjadřující dopad daní na ekonomické
aktivity dle jejich funkcí (práce, kapitál, spotřeba)

• Implicitní sazba daně z práce (implicit tax rate on labour – ITRL

• Implicitní sazba daně z kapitálu (implicit tax rate on capital – ITRCA
• Implicitní sazba daně ze spotřeby (implicit tax rate on
consumption –
ITRCS

24
Indikátory …:
makropohled
např. Implicitní sazba daně z práce – ITR L

• měří podíl výnosu osobní důchodové daně ze závislé činnosti, daní z mezd
a povinného pojistného (celkové zdanění práce) na celkovém objemu
náhrad/příjmů zaměstnanců v ekonomice
• Výnosy daní z práce zahrnují příjmy ze zaměstnání i ostatní příjmy z práce

ITR L 
D51A  D51C1  D29C  D61111  D61121  D51A 
D1
D51C1  D61131 D29C
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/economic-analysis-taxation/data-taxation_en

Taxation trends
https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation-1/economic-analysis-taxation/taxation-trends-european-union_en

25
Indikátory …:
mikropohled
1. nominální/mezní sazby daní (viz Tax database OECD)
2. mezní (efektivní) daňové sazby METR
https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=AWCOMP

• jak daně, pojistné a dávky (a jejich kombinace) zatěžují hrubé příjmy typizovaných (8x) domácností
nebo celkové náklady práce
• Net income after taxes (national currency)
• Average income tax rates (%)
• Average rate of employees' social security contributions (%)
• Average rate of employer's social security contributions (%)
• Average rate of income tax and employees' social security contributions (%)
• Net personal average tax rate (%)
• Average tax wedge (%)
• Net personal marginal tax rate: Principle earner (%)
• Marginal tax wedge: Principle earner (%)
• Increase in net income after an increase of 1 currency unit in gross wages (%)
• Increase in net income after an increase of 1 currency unit in gross labour cost (%)
• Net income after taxes (in US dollars using PPP exchange rates)

26
Indikátory …:
mikropohled
3. Další časté indikátory
Evropská komise: Tax and benefits indicators database
Vliv T+TR na snahu nabízet více práce
• METR (EP) - o kolik se zvýší zaplacené daně a sníží sociální dávky, pokud se hrubý pracovní
příjem zvýší o jednotku
M ETR (EP)
NEI
GEI
• Pokud větší než 100 % → past chudoby (poverty trap),1
past nízkých mezd

• mikro (AETR) průměrná efektivní daňová sazba

• AETR=1–NEI/GEI
• Čistá pozice z hlediska dávek, DPFO a pojistného

27
Indikátory …:
mikropohled
Vliv T+TR na hledání práce a setrvání v práci (změna čistého příjmu při přechodu
z jednoho statusu do druhého)
• METR (UP) - podíl změny čistého příjmu a změny hrubého příjmu při přechodu
z krátkodobé nezaměstnanosti do zaměstnání
• METR (IA) - mezní efektivní daňová sazba pro neaktivní osoby, která se používá pro
dlouhodobě nezaměstnané osoby
• rozdílem oproti METR (UP) je, že
do čistého příjmu mimo
zaměstnání již nevstupuje
podpora v nezaměstnanosti (je
nahrazována dávkami z titulu
sociální potřebnosti
• čistá míra náhrady (NRR) - poměr mezi čistým příjmem v případě nezaměstnanosti
(včetně nově získaných sociálních dávek) a současným čistým příjmem z práce. 28
Indikátory …:
mikropohled

29
Indikátory …:
mikropohled
Kolik % dodatečně získaných 100 tis. Kč mzdy ztratí poplatník
v důsledku T, POJ + ΔTR (v %)
1-0-0 1-0-2 1-UN-2 1-LI-2
Původní
hrubý 2006 2008 2006 2008 2006 2008 2006 2008
příjem

100 000 27 28 59 61 36 57 50 57
200 000 32 33 45 63 41 60 37 63
300 000 36 33 36 42 37 53 29 45
400 000 41 33 41 33 29 38 33 33

30
Indikátory …:
mikropohled
• AC Tax administration database
• CC x Doing Business (WB) Paying taxes
• ETR + Daňový klín korporací (Effective Average Tax rates,non-
financial sector)
• Tax Gap (VAT Gap EU)
• Daňové multiplikátory
• Barro, Robert J.; Redlick, Charles J.. MACROECONOMIC EFFECTS FROM GOVERNMENT PURCHASES AND TAXES. QUARTERLY JOURNAL
OF ECONOMICS 126(1): 51-102. DOI 10.1093/qje/qjq002, 2011
• Favero, Carlo; Giavazzi, Francesco. Measuring Tax Multipliers: The Narrative Method in Fiscal VARs. AMERICAN ECONOMIC JOURNAL-
ECONOMIC POLICY 4(2): 69-94. DOI 10.1257/pol.4.2.69, 2012
• Ražebné (seigniorage): původně polatek za ražbu nebo rozdíl mezi nominální
hodnotou mince a náklady na její výrobu a distribuci. Nyní někdy přeneseně tzv. inflační
daň (Keynes), tj. inflace v důsledku znehodnocených peněz (viz denáry BI,II→ Vladislav II;
Revenda: Centrální bankovnictví)

31
Daňové úniky, daňové
správy

32
Unikání zdanění
• Vyhnutí se dani (tax avoidance)
• Legální využití výhod daň.
systému, které vede ke snížení
daňové povinnosti = daňová
optimalizace
1. Zvýhodnění ze zákona (odpočty, slevy,
SZDZ,…)
2. Zdržení se činností, které jsou
předmětem daně
3. Využívání mezer v daňových zákonech
(přenos místa rezidence, využití
legislativních chyb)

33
Unikání zdanění
• Daňový únik (tax evasion)
• vyhnutí se dani nebo její části
nezákonnými způsoby = porušení
zákona s cílem úplně nebo
částečně se vyhnout dani, ačkoli
zákonodárce neměl tuto možnost
na mysli 100 000 14 000
1. Záměrný (podhodnocování příjmů, 90 000
12 000
nadhodnocování výdajů, zatajování 80 000

počet kontrol/t.ř.
70 000 10 000
vlastnictví, fiktivní převody majetku, 60 000 8 000

mil. Kč
odpočty DPH,…) 50 000
6 000
40 000
2. Nezáměrný (neznalost nebo 30 000 4 000
nedbalost) 20 000
10 000
2 000
• může být i záporný TEv = 0 0
2007 2008 2009 2010 2011 2012
chyba
doměřeno z kontrol částka předaných t.ř.
vedoucí k přeplatku počet kontrol počet trestních
řízení 34
 Unikání zdanění
• Risk managament TE Kvalitativní matice pravděpodobností a následků T
1. PIT + SSC zaměstnanci
2. PIT + SSC podnikání
• Rodinné vs. jiné podnikání
3. PIT kapitálové příjmy
4. PIT kapitálové zisky
5. CIT
• Rodinné vs. jiné firmy
• Soukromé vs. veřejné instituce
• Národní vs. nadnárodní firmy
• Odvětvová specifika (fin. služby, digi)
6. VAT
7. ET
8. Majetkové daně

Navrhněte Revenue Risk Management Cycle pro vybranou daň.

Fáze d. řízení: registrace, vyměření, zaplacení, vymáhání …
…a vazba na risk management TE. 35
Ekonomie daň. kriminality
• Co ovlivňuje rozhodování homo economicus o 1. Co ovlivňuje velikost p?
ekonomické kriminalitě? • Nejde o skutečnou pravděpodobnost, ale o poplatníky
odhadovanou!
1. Vztah k riziku • Jaké faktory mají na tuto pravděpodobnost vliv?
• Jak lze zvýšit p?
• Rizikově averzní vs. rizikofilní
2. Jak nastavit velikost F?
• Vazba na velikost prohřešku nebo výši platební
2. Pravděpodobnost schopnosti?
• Odhalení daňové úniku • Co účinněji odradí od kriminality c.p.: p nebo F?
• Doměření daně a sankcí • Co je méně nákladné: změna p nebo F?
• Co je rychlejší: změna p nebo F?
• Vymožení daně a sankcí

3. Velikost sankcí = trest

• Pokuty + Penále
• Vězení
Ekvivalence správního a trestního trestání: na čem závisí?
Proč vůbec existují 2 systémy trestání?

Colquhoun (1795): kriminální třída 10 % obyvatel Londýna (115 tis.); 50

000 z nich
„prostitutky“ (ženy žijící v manželstvích, která nemají formální souhlas 36
státu)
Ekonomie d. kriminality
• Správně nastavený systém:
Y-(p*F) < Y*(1-t)
• kde Y je příjem poplatníka před
zdaněním, F je trest při zjištění daňového
úniku, t je daňová sazba
• Pravděpodobnosti jsou vždy menší
než 1!
• Pravděpodobnost daňové kontroly +
vyměření + vymožení je dána
součinem dílčích pravděpodobností
(př.: 0,1*0,8*0,3=0,024´)
Příklad:
• Y = 1000; p=0,1; F=200; t=0,2.
• Čistý příjem při zaplacení daně=800, při
nezaplacení daně a p=0,1 je čistý příjem 980 →
→ d. únik
• Při tomto zadání by musela být pokuta 2 000
nebo p = 1, aby byl systém rovnovážný a
nemotivoval k d. úniku.
37
Měření stínové ekonomiky a daň. úniků
• Šedá (shadow) vs. černá
(underground) ekonomika vs. Metody měření TE
netržní transakce

• Přímé vs. nepřímé odhady Přímé Nepřímé metody

daňových úniků metody TE (měření šedé ekonomiky)

Rozdíly
Monetární Měření
Daňové Rozdíly mezi
audity metody vstupů
Dotazníky mezi výdaji oficiální
souborů a (změna (změna
a
příjmy objemu spotřeby
poplatníků skutečn
obyvate hotovosti) elektřiny)
ou
l pracovní
silou

38
Měření ….
Přímé metody Nepřímé metody
• Dotazníky: podhodnocení (lidé • Monetární
nechtějí přiznat) • Transakční přístup
• Audity, kontroly • Poptávka po penězích
• Výběr na základě analýzy rizika? • Předpoklady!
• Nebezpečí nad/pod_hodnocení? • Fyzické vstupy – elektřina
• Dotazníky ČR (Hanousek, • míra využití fyzických vstupů a její
růst ve vztahu k růstu HDP
Palda) • Technický pokrok!
Rok Šedá ekonomika Oficiální ekonomika • Metody trhu práce
1999 22,2%
(19,5% - 24,8%)
77,8%
(75,2% - 70,5%)
• Přechod pracovníků z legálních na
2002 23,2% 76,8% nelegální trhy
(20,5% - 25,8%)
21,4%
(74,2% - 79,5%)
78,7%
• Měří pouze část šedé ekonomiky!
2004
(18,7% - 24,0%) (76,0% - 81,3%)

39
Měření …
Daňová mezera (tax
gap): daně, které by byly
vybrány, pokud by
poplatníci splnili daň.
povinnosti
• Povinnosti https://www.gov.uk/government/statistics/measuring-tax-gaps/1-tax-gaps-summary

1. včas podávat přiznání

2. vést záznamní Taxpayer Compliance Measurement
povinnosti Program (TCMP, USA, 2021, 46 tis. DP)
(účetnictví, evidenci)
k těmto přiznáním • Hrubá daňová mezera 345 mld. USD
3. platit daně pro všechny daně = 16,3 % objemu
dobrovolně a včas předpokládaných daňových výnosů
• Čistá daňová mezera (net • Včas nevyplněná daňová přiznání (8
tax gap): hrubá mínus platby %)
• Nebyly přiznány všechny příjmy nebo
daní obdržené později, než je jiným způsobem daň snížena (82 %)
jejich splatnost
• Přiznaná daň nebyla plně uhrazena

• PIT z daňových přiznání 71%, CIT 9 %,

daně z příjmů zaměstnanců 17 %
https://www.irs.gov/statistics/irs-taxpayer-compliance-research

40
 • Behaviorální ekonomie (BE)
• Neoklasika: optimální DS = přiměřená
Daňové správy míra redistribuce + minimální distorze
• BE: neoklasika + DS všeobecně
vnímaný
jako spravedlivý a efektivní
• Statistické přehledy: • BE: omezená
• framing effect:racionalita
má vliv i rámec (tón, způsob,
kontext) sdělování
• Světová banka + IMF • endowment effect/status quo bias: intenzivněji je
vnímána ztráta oproti srovnatelnému zisku
• Spíše teorie a management • isolation effect/focusing effect: rozhodnutí na
• Není systematická statistika základě zvyků a stereotypů

• OECD
• Tax Administration Series (TAS)
• Tax Administration: Comparative
Information on OECD and other
Advanced and Emerging Economies
(2004, 2006,…) → základ dat
• Data dodávána z členských zemí!
Jak využít kognitivní zkreslení k
lepšímu výběru daní?

41
Institucionální uspořádání
• Vymezení DS jako instituce
• Jedna součást MF: odbor, sekce
• Více odborů/sekcí MF
• Jedna polonezávislá (semi-autonomous)
instituce
• Jedna polonezávislá instituce s radou
• Teoretické argumenty pro nezávislost
(executive agency=revenue
authority model)
• Lepší koncentrace na jeden cíl
• Omezení polit. vlivů a posílení manaž.
přístupu
• Větší volnost v řízení HR
• ALE: empirické studie tyto výsledky
neprokázaly!
• Speciální přístupy v řízení
• Řídící a dozorčí výbory
• Strategie, ne operační management
• Nemají přístup ke konkrétním případům
• Daňoví komisaři
• Ředitel DS (nebo i více komisařů = exekutivní
kolektivní vedení)
• Externí/nezávislé hodnocení daňových
správ
• Generální daňový inspektor (AUS)
• Generální inspektor MF pro daň. správu
(USA)
• Daňový ombudsman (CAN)
• Adjudicator´s office (UK)
• Advokát daňových poplatníků (USA)
42
Institucionální uspořádání
• Rozsah činností DS
• Jednotný výběr daní z příjmů a
spotřebních daní (HMRC)
• Výběr pojistného (Nizozemí)
• Pro jednotný výběr daní + PSZ
1. Stejnost u hlavních činností
2. Úspory z rozsahu N=100; https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-administration-2022_1e797131-en
3. Snížení AC
4. Snížení CC
• Celní správa
• Důvody pro sjednocení/oddělení
• Nedaňové funkce
• Výběr nedaňových pohledávek vlády
• Platba a sběr informací pro dávky
(dětské přídavky, penze státních
zaměstnanců)
• Oceňování (pro vládu)

43
Organizace správ
• Organizační struktury
• Decentralizovaný přístup
• Centralizovaný přístup
• Typy organizačních struktur
1. Organizace podle druhu daní
2. Funkční model
3. Organizace podle typu
poplatníků
4. Smíšený model (ČR,
UK, …
zohledněny jak druhy
daní, tak
typy poplatníků)
• Úřadovny a jejich síť (front
office)
• Vlivy
• Tradice (různorodé systémy)
• Tlak na efektivnost → konsolidace
(redukce)
• Technologické změny v organizaci
práce
• Technologické změny v komunikaci
• Integrace služeb do one stop shopů
• Reformy
• Rakousko 2004 : 7+81 → 5+41+8
• Bulharsko 2003-2006: 340 → 29
• Pokles zaměstnanců o xx tis.
44
Organizace správ
• Systémy administrace velkých
poplatníků
• Společné rysy velkých poplatníků pro
DS• Význam pro daňové příjmy (koncentrace!)
• Složité vazby a daňová problematika
• Vysoce rizikové subjekty pro DS
• Zprostředkující subjekty pro srážkovou daň
• Vysoce kvalifikovaní daňoví poradci a právníci
• Obchodované a nadnárodní firmy
• Kritéria pro LT
• Obrat/prodeje nebo aktiva
• Celkový objem všech daňových plateb
• Odvětví (banky, ropa..)
• Mezinárodní prvek
• Počet zaměstnanců
• Trendy a komparace (OECD)
• Reformy směřující k posílení výstupů
• Organizace dle funkcí→ organizace dle
poplatníků (smíšené modely)
• 80 % zemí: speciální jednotka pro velké
subjekty (LTU)
• Velké centrály (HQ≥ 12 % zaměstnanců) v AJ
zemích (AUS, CAN, IRL, NZ, USA)
• Většina DS má tradiční geografickou a
hierarchickou síť úřadoven
• ↑ vliv special. úřadoven: LTU, call centra, IT
centra)
• EU: pokusy o racionalizaci sítě (AUT, RUS,
Dánsko)
45
Strategický management
• Strategické plánování v DS
1. Opatření pro plnění daňových
povinností s ohledem na
rizika neplnění (non-
compliance)
2. Opatření zohledňující
kvalitu dodávaných služeb
3. Opatření k omezení CC
4. Opatření zohledňující
spokojenost poplatníků s
DS

46
Strategický management
• Plánování a manažerské přístupy • Měření výkonnosti
• Plány činností (Business plány) • Historicky spíše měření výstupů než
• Propojení strategie a operativních úkolů výsledků (outputs/outcomes) ←
• Vazba na manažerské kontrakty a problémy s měřením
kontrakty mezi DS a MF • Důvody vzniku
• Měření plnění a pravidelné • Řízení účinnosti a efektivnosti úřadů
vyhodnocování • Zlepšení rozhodovacích procesů
• Veřejné?
úřadů
• Roční zprávy o • Zlepšení externí transparentnosti
výsledcích • Řízení orientované na
• Veřejné a komplexní
• Vazba na plány činností – vyhodnocují výsledky
jejich plnění (results-based approach)
• Rozvolněná řídící a rozpočtová kontrola
vstupů
• Vnitřní flexibilita pro dosažení vstupů
• Důraz na výsledky
• Zodpovědnost: pravidelné měření a
kontrola plnění
47
Strategický man…
• Stanovování cílů a měření výkonnosti
• Jasné určení cílů
• Není triviální, nutná vazba mezi cíli
• vazba na misi úřadu

• Vhodný indikátor výkonnosti

• Jak konkrétní kroky přispívají k
výkonnosti?
• Výkony se měří hůře než výstupy
(spokojenost poplatníků vs. počet
daň.
přiznání → komplexnější problém a
interakce různých faktorů)
• Časová zpoždění (např. účinnost
vymáhání)
• Některé výsledky nemá vláda pod
kontrolou (makroekonomický vývoj
a Příliš vysoké – rezignace nebo distorze v chování DS
jeho vliv na daňové příjmy)
• Jaká je vhodná kombinace výstupů a
výsledků?
• Stanovování a používání výkonnostních cílů
• Vhodný počet cílů
• Příliš mnoho – nepřehlednost a zahlcení
• Příliš málo – distorzní chování DS
• Realističnost cílů
• Příliš nízké –
• nedostatečná motivace
• Dlouhodobé nastavování (země začnou s příliš
mnoha nízkými cíli, postupně redukují jejich
počet)
• Pravidelné vyhodnocování a vazba na
management!
48
Zdroje daňových správ
• AC/NET TR AC/TR TR/GDP
≤ 20 20-30 30-40 ≥ 40
• Porovnává vstupy a výsledky
(náklady x daňové výnosy) ≤ 0,6 USA Švédsko
• Obecně spíše pokles (růst daní, 0,6-0,8 Korea Irsko, ESP, AUT,
pokles zaměstnanosti z titulu IT) NZ DAN, FIN,
GER,
• Problémy z důvodu Nor
• Změn sazeb daní
0,8-1,0 Mexiko Turecko FRA
• Makroekonomické
ho vývoje 1,0-1,2 HU, HOL, LUX
UK,
• Jednorázové
výdaje 1,2-1,4 CAN Belgie, ČR
• Pokrytí daní – (ne)zapojení
≥1,4 Japonsko Polsko,
pojistného – BGL, NIZ Port., SR
→ tyto faktory nemají se změnou
efektivnosti DS nic 49
společného
Zdroje daňových správ
• Trendy a komparace
• Mzdy+PSZ 75 % nákladů
• Země s výrazně nižšími mzdovými
náklady mají velký rozsah
outsoursovaných IT služeb
• Náklady na IT u 10 % zemí přesahují 20
% nákladů
• Existuje vazba mezi velkými IT
náklady a menším využitím pracovní
síly v DS
• Trendem je spíše pokles AC/TR
• Nedaňové náklady cca 10-15 %
• Struktura zaměstnanců
• Vyměřování: 12: ≥ 40 %; 13:25-40 %
• Vymáhání: 18: ≥ 10 %
• Režijní činnosti: 27: ≥ 10 %, 12: ≥ 15 %

Anastasiou at al. (2022) 10.21203/rs.3.rs-2107373/v1

50