Daň z příjmů právnických osob – DPPO

2022

1
 Charakteristika daně
• Univerzální daň: „daň z příjmů právnických osob –
DPPO“.
• DPPO platná v ČR nerozlišuje mezi velkými a
malými korporacemi (společnostmi).
• DPPO je předepsána zákonem č. 586/1992 Sb.,
který obsahuje i zdanění fyzických osob.

2
 Subjekt daně
• Subjektem daně je poplatník.

– Poplatníkem jsou všechny právnické osoby.

– Právnické osoby jsou umělé útvary, vzniklé
spojením fyzických nebo právnických osob.
– Jsou charakterizovány:
 názvem, sídlem,
 majetkovou samostatností a odpovědností,
 pevnou vnitřní organizací,
 způsobilostí k právním úkonům.

3
 Právnické osoby
• Typy PO:
– sdružení osob (s.r.o.; a.s.; družstva…)
– účelové sdružení majetku (nadace, nadační fondy)
– územní jednotky samosprávy (obce, vyšší územně
samosprávné celky, sdružení obcí)
– Jiné
• Pro účely daně z příjmů dělíme PO na:
– podnikatelské subjekty – ty nás budou zajímat
– veřejně prospěšné subjekty

4
 Poplatníci DPPO
• právnická osoba,
• organizační složka státu
• podílový fond (investiční společnosti, investiční fond),
• fond penzijní společnosti,
• svěřenský fond,
• veřejně prospěšný poplatník
– poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním
jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo
rozhodnutím orgánu veřejné moci vykonává veřejně
prospěšnou činnost
• a další dle § 17 – 17a ZDP.

5
Poplatníci DPPO podle daňové rezidentury
• Daňový rezident
– má daňový domicil v ČR
– má na území ČR svoje sídlo,
– nebo místo svého vedení (adresa místa, ze
kterého je poplatník řízen).

• Daňový nerezident
– nemá sídlo v ČR
– nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy

6
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění (SZDZ)
• Platí, že rezidentura poplatníka je definována
přednostně dle smlouvy o zamezení dvojího
zdanění, pokud smlouva je mezi dotčenými
státy uzavřena.
• Daňový domicil PO dle SZDZ:
– De facto pouze dle místa vedení
– Formální (registrované) sídlo bezvýznamné
– Pozn.: Změna daňového domicilu je možná i v
průběhu zdaňovacího období.

7
 Daňová povinnost
• Daňový rezident
– příjmy plynoucí ze zdrojů v ČR
– i příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

• Daňový nerezident
– pouze příjmy plynoucí ze zdrojů v ČR

8
 Předmět daně
• Předmětem daně jsou příjmy (výnosy)
z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým
majetkem.
• Rozlišujeme výnosy(příjmy) které:
 nejsou předmětem daně,
- jsou vyjmuty ze zdanění,
 osvobozené od daně,
- osvobození za stanovených podmínek,
 jsou zdaněné.

9
Předmětem daně nejsou – podnikatelské subjekty
• příjmy získané nabytím akcií podle zákona upravujícího
podmínky převodu majetku ze státu na jiné osoby,
• příjmy plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění
– na základě rozhodnutí Evropského soudu pro lidská práva,
• majetkový prospěch
– vydlužitele při bezúročné zápůjčce,
– vypůjčitele při výpůjčce,
– výprosníka při výprose,
• příjmy svěřenského fondu
– z vyčlenění majetku do svěřenského fondu nebo pořízením
pro případ smrti,

10
Předmětem daně nejsou – podnikatelské subjekty
• příjmy společenství vlastníků jednotek z příspěvků
vlastníků jednotek na správu domu, z dotací apod.
• příjmy zdravotní pojišťovny ve formě:
– pojistného,
– pokut,
– penále a přirážek k pojistnému,
– dotací apod.,
• příjmy z vlastní činnosti Správy úložišť radioaktivního
odpadu,
• a další dle § 18 odst. 2 ZDP

11
 Osvobozené výnosy – podnikatelské subjekty
• členské příspěvky přijaté:
– zájmovým sdružením PO, pokud členství v nich není
podmínkou k výkonu činnosti,
– odborovou organizací,
– politickou stranou nebo hnutím,
– profesní komorou s nepovinným členstvím apod.,
• příjmy z nájemného družstevního bytu,
– podle smlouvy mezi družstvem a jeho členem,
• výnosy z kostelních sbírek, příjmy z příspěvků
členů církví a náboženských organizací,

12
Osvobozené výnosy – podnikatelské subjekty

• příjmy státních fondů,

• příjmy ČNB,
• příjmy Fondu pojištění vkladů, Garančního
fondu obchodníků s cennými papíry,
Zajišťovacího fondu, apod.
• příjmy z podpor od Vinařského fondu
• a řada dalších dle § 19 ZDP.

13
Osvobozené výnosy – podnikatelské subjekty
• Osvobozeny jsou rovněž některé bezúplatné
příjmy, které jsou taxativně určeny v § 19 a
ZDP, např.:
– z nabytí dědictví nebo odkazu,
– obmyšleného z majetku svěřenského fondu,
– bezúplatné příjmy, které plynou do veřejných
sbírek, na humanitární nebo charitativní účely,
– bezúplatné příjmy přijaté z veřejných sbírek apod.

14
 Zdaňovací období PO
• Celkové zdanění je vázáno na uplynutí
zdaňovacího období.
• Zdaňovacím obdobím PO může být:
– kalendářní rok,
– hospodářský rok,
– jiné období (při zahájení a ukončení činnosti, fúzi
apod.),
– účetní období, pokud je toto účetní období delší
než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců.

15
 Sazba daně
• Základní sazba daně je ve výši 19 %.
• Sazba 5 %
– použije se výlučně u tzv. základního investičního fondu, kam se řadí
všechny klasické otevřené podílové fondy
a některé speciální fondy, pokud investují v souladu
se statutem minimálně 90 % hodnoty svého majetku
do investičních cenných papírů (akcie, dluhopisy apod.).
– u fondu penzijní společnosti nebo u instituce penzijního pojištění s
výjimkou penzijní společnosti nebo obdobné společnosti obhospodařující
fondy obdobné fondům penzijního pojištění.
• Srážková daň 15 %
– vztahuje se na samostatný základ daně (např. podíly na zisku, vypořádací
podíly, u společníka v.o.s. a komplementáře k.s. i část příjmů společnosti).

16
 Schéma celkového zdanění příjmů PO
Podnikatelský subjekt

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ
- výnosy vyňaté ze zdanění
- výnosy osvobozené
- výnosy zdaněné samostatně
+ výnosy mimoúčetní
+ náklady související s vyjmutými příjmy
+ náklady daňově neuznané

= PRŮBEŽNÝ ZÁKLAD DANĚ

- Odčitatelné položky
- ztráta
- projekty výzkumu / vzdělání
- podpora praxe .
- bezúplatná plnění (dary)

= ZÁKLAD DANĚ x sazba

= DAŇ
- slevy na dani
= DAŇOVÁ POVINNOST 17
 Daňově uznatelné náklady
• Zdaněny příjmy / výnosy
• snížené o výdaje / náklady na dosažení,
zajištění a udržení zdanitelných příjmů

18
 Daňově uznatelné náklady
• odpisy hmotného majetku,
• tvorba zákonných rezerv a opravných položek,
• pojistné na sociální zabezpečení, příspěvek
státní politiku zaměstnanosti a pojistné na
veřejné zdravotní pojištění hrazené
zaměstnavatelem
– pojistné je výdajem, pouze pokud bylo zaplaceno,
• daň silniční, z nemovitých věcí, z nabytí
nemovitých věcí,
– pokud souvisí s podnikáním,

19
 Daňově uznatelné náklady
• členský příspěvek právnické osobě,
– pokud členství je podmínkou pro výkon činnosti
nebo provozování živnosti,
• členský příspěvek Hospodářské komoře ČR,
Agrární komoře ČR,
• pojistné hrazené poplatníkem,
– pokud souvisí s příjmem, který je předmětem daně
• škody vzniklé v důsledku živelních pohrom,
• škody způsobené neznámým pachatelem
– podle potvrzení od policie,
20
 Náklady uznatelné do limitované výše
• náhrady cestovních výdajů při služební cestě
– jsou určeny limity stravného, limity pro náklady na
dopravu apod.,
• přirozené úbytky zásob
– jedná se o zásoby, které ubývají vysýcháním, podléhají
znehodnocení atd.
• příspěvek na stravování zaměstnanců,
• příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění
svých zaměstnanců.

21
 Daňově neuznané náklady
• náklady na reprezentaci
– náklady na občerstvení, pohoštění
– bezúplatná plnění – s výjimkou propagačního předmětu,
který je opatřen jménem nebo ochrannou známkou
poskytovatele nebo názvem propagovaného zboží/služby a
jeho hodnota nepřesáhne 500 Kč bez DPH; tento předmět
nesmí být předmětem spotřební daně s výjimkou tichého
vína
→ daňově uznatelným nákladem tedy bude např. pero, hrnek,
diář apod. se jménem společnosti, tiché víno se jménem
společnosti (vše do 500 Kč)
→ daňově neuznaným bude náklad např. na sekt, lahev
„tvrdého“ alkoholu, drahé propagační předměty apod.

22
 Daňově neuznané náklady
• manka a škody
– kromě škody způsobené přirozeným úbytkem,
živelnou pohromu,
– a dále kromě škody způsobené neznámým
pachatelem,
• hodnota daru,
• pojistné na sociální a zdravotní pojištění OSVČ.

23
 Odečitatelné položky
• Položky odčitatelné od základu daně jsou
uvedeny v:
– § 34 ZDP
– a blíže specifikovány v § 34a-34h ZDP.
• Tyto položky se odečítají vždy od základu daně
– Pozor na zlidovělou hlášku: „Odečte si to z daní…“
– Z daně se „odečítá“ pouze sleva na dani a daňové
zvýhodnění.
– Položkou odečitatelnou od základu daně se snižuje
daňový základ.

24
 Odečitatelné položky
• Odpočet daňové ztráty → platí i pro DPFO!
– daňovou ztrátu nebo její část lze odečíst:
• ve 2 zdaňovacích obdobích bezprostředně
předcházejících zdaňovacímu období (nebo období,
za které se podává daňové přiznání), za která se
daňová ztráta stanoví,
• nebo v 5 zdaňovacích obdobích bezprostředně
následujících po období, za které se daňová ztráta
stanoví.

25
 Odečitatelné položky
Odpočet daňové ztráty „zpětně“
– tzv. carry loss back
– poprvé lze využít za zdaňovací období 2020
• za rok 2020 bylo možné prostřednictvím dodatečného daňové přiznání
uplatnit v podaných přiznáních za roky 2019 a 2018. Přičemž již zaplacená
daň za roky 2019 a 2018 bude po snížení o ztrátu roku 2020 představovat
vratitelný přeplatek.
• Pokud je celá ztráta za rok 2020 uplatněna v dodatečných přiznáních
za roky 2019 a 2018, je výhodné vzdát se práva na uplatnění ztráty
v následujících obdobích. Zkrátí se tím lhůta pro vyměření daně. Vzdání
se práva na uplatnění ztráty v následujících obdobích je potřeba správci
daně oznámit ve lhůtě pro podání daňového přiznání za období, za které
se daňová ztráta stanoví. Vzdání se práva nelze vzít zpět.
– max. do souhrnné výše nepřesahující 30 mil. Kč

26
 Odečitatelné položky

• Odpočet výdajů na podporu výzkumu a vývoje

– lze odečíst max. ve 3 následujících zdaňovacích
obdobích (pokud to dříve nebylo možné, např.
z důvodu nízkého ZD nebo daňové ztráty).

27
 Odečitatelné položky
• Odpočet na podporu odborného vzdělávání
– odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka
nebo studenta v rámci odborného vzdělávání
– odpočet činí:
200 Kč x počet hodin uskutečněných na
pracovišti poplatníka v rámci praktického
vyučování, odborné praxe, nebo vzdělávací činnosti
v rámci části akreditovaného studijního
programu VŠ

28
Odpočet hodnoty „daru“ od základu daně
• Dále je možné uplatnit odpočet hodnoty
poskytnutého bezúplatného plnění (daru)
– § 20 odst. 8 zákona o dani z příjmů
• min. hodnota poskytnutého bezúplatného
plnění 2 000 Kč,
• max. do výše 10 % ze základu daně sníženého
podle § 34,
– Tzn. až po odpočtu předchozích odčitatelných
položek (ztráta, výzkum a vývoj, odborné
vzdělávání) !!!

29
Odpočet hodnoty „daru“ od základu daně
dočasně platí pro max. odpočet daru od ZD:
• max 10 % neplatí pro zdaňovací období, která
skončila v období od 1. 3. 2020 do 28. 2. 2022,
za která lze v úhrnu odečíst vždy nejvýše 30 %
základu daně sníženého podle § 34.

30
 Slevy na dani
• Podle § 35 ZDP je možné uplatnit slevy na dani
při zaměstnávání osob se změněnou pracovní
schopností, a to ve dvou částkách:
– 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním
postižením (invalidita I. nebo II. stupně - § 67 zákona
č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti)
– 60 000 Kč za zaměstnance s těžším zdravotním
postižením (invalidita III. stupně - § 67 zákona č.
435/2004 Sb., o zaměstnanosti)
Pozn.: Tyto částky odpovídají práci na plný úvazek po celé zdaňovací
období, odchylky (kratší úvazky – průměrný roční přepočtený počet
zaměstnanců) se zohlední ve výpočtu.

31
 Daňové přiznání
• Základní termín – k prvnímu dni 4. měsíce po
skončení zdaňovacího období → 1. 4.
– v případě podání elektronicky – k prvnímu dni 5.
měsíce po skončení zdaňovacího období
• (1. 5. je ale vždy svátkem, takže fakticky 2. 5. – pokud se
nejedná o sobotu či neděli)
• Prodloužený termín – k prvnímu dni 7. měsíce po
skončení zdaňovacího období → 1. 7.
– Podmínkou je, že přiznání zpracovává daňový poradce
nebo je povinné ověření účetní závěrky auditorem.

32
 Daňové přiznání
• Prodloužený termín na žádost poplatníka:
– Správce daně může termín pro podání daňového
přiznání prodloužit až o 3 měsíce.
– Pokud součástí přiznání jsou i příjmy zdaněné
v zahraničí, může správce daně posunout termín
až na 10 měsíců (celkem) po skončení zdaňovacího
období.

33
 Minimální výše daně
• Daň nebo penále se nepředepíše a neplatí,
nepřesáhne-li 200 Kč.

34
Otázky, diskuze

???

35