Międzynarodowe Standardy

Sprawozdawczości Finansowej

Temat 4:
MSR 1 - Prezentacja sprawozdań
finansowych

Prowadzący: dr Katarzyna Koleśnik

Uwagi ogólne
MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” podaje
ogólne wymagania dotyczące prezentacji SF, wytyczne
związane z ich strukturą i minimalne wymogi odnoszące
się do ich zawartości.

Uregulowania MSR 1 odnoszą się zarówno do

sprawozdań rocznych jak i śródrocznych
(np. kwartalnych, półrocznych), o ile jednostka
postanowi sporządzać sprawozdanie śródroczne
w wersji pełnej (jeśli nie, stosuje wówczas MSR 34
„Śródroczna sprawozdawczość finansowa”).
 Składowe sprawozdania finansowego
Część składowa SF Odpowiednik w Ustawie o
rachunkowości
Sprawozdanie z sytuacji finansowej Bilans
Sprawozdanie z całkowitych Brak odpowiednika (zysk całkowity
dochodów obejmuje nie tylko zysk netto
(Rachunek zysków i strat) lecz również
transakcje rozliczane bezpośrednio z
kapitałem własnym
Sprawozdanie ze zmian w kapitale Zestawienie zmian w kapitale własnym
własnym
Sprawozdanie z przepływów Rachunek przepływów pieniężnych
pieniężnych
Informacja dodatkowa zawierająca Informacja dodatkowa obejmująca
podsumowanie zasad rachunkowości wprowadzenie do sprawozdania
oraz dodatkowe noty objaśniające do finansowego oraz dodatkowe
sprawozdania finansowego informacje
i objaśnienia
Składowe sprawozdania finansowego
Spółki mogą używać innych nazw poszczególnych zestawień niż
wskazane w MSR 1.
Dane jakie należy zamieścić dot. identyfikacji sprawozdania
finansowego:
1)nazwa jednostki sprawozdawczej,
2)stwierdzenie czy sprawozdanie dotyczy pojedynczej jednostki
czy grupy kapitałowej,
3)datę sporządzenia SF oraz okres sprawozdawczy,
4)walutę prezentacji,
5)przyjętą metodę zaokrągleń kwot umieszczonych w
sprawozdaniu,
Składowe sprawozdania finansowego
6) siedzibę (adres), formę prawną jednostki oraz kraj, w którym
jednostka jest zarejestrowana,
7) opis charakteru działalności i jej podstawowy zakres,
8) nazwę jednostki dominującej oraz jednostki dominującej
wyższego szczebla (dotyczy wieloszczeblowych grup
kapitałowych),
9) oświadczenie o kontynuacji działalności jednostki (o ile takie
przesłanki są spełnione),
10) stwierdzenie sporządzenia sprawozdania finansowego
zgodnie z MSSF.
Sprawozdanie z sytuacji finansowej (bilans)
MSR 1 nie określa obligatoryjnego wzoru bilansu.

Minimalne wymogi ujawnień pozycji bilansowych:

1) rzeczowe aktywa trwałe,
2) nieruchomości inwestycyjne,
3) wartości niematerialne,
4) aktywa finansowe (z wyjątkiem pozycji wymienionych w punktach 5, 8,
oraz 9),
5) inwestycje rozliczane zgodnie z metodą praw własności,
6) aktywa biologiczne,
7) zapasy,
8) należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności,
9) środki pieniężne i ich ekwiwalenty,
Sprawozdanie z sytuacji finansowej (bilans)
10) suma aktywów zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży
spełniające kryteria zawarte w MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do
sprzedaży oraz działalność zaniechana”,
11) zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania,
12) rezerwy,
13) zobowiązania finansowe z wyłączeniem kwot wykazywanych w punktach
11 oraz 12,
14) zobowiązania i aktywa dotyczące podatku bieżącego,
15) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz aktywa
z tytułu odroczonego podatku dochodowego (prezentowane wyłącznie w
części długoterminowej),
16) zobowiązania wchodzące w skład grup przeznaczonych do zbycia,
zaklasyfikowanych jako posiadane z przeznaczeniem do sprzedaży,
zgodnie z MSSF 5,
17) udziały mniejszości zaprezentowane w kapitale własnym,
18) wyemitowany kapitał podstawowy oraz kapitały rezerwowe przynależne
udziałowcom jednostki dominującej.
Sprawozdanie z sytuacji finansowej (bilans)
Dane w SSF prezentowane są za okres bieżący oraz dane
porównawcze za poprzedni okres.

Spółki MOGĄ ująć dodatkowe pozycje, grupy pozycji i sumy

cząstkowe, jeżeli taki sposób prezentacji jest przydatny dla
zrozumienia jej sytuacji finansowej.

W praktyce dalszy podział poszczególnych pozycji, zależnie od

wymogów poszczególnych MSSF/MSR, najczęściej prezentowany
jest w informacji dodatkowej.

Przykład:
Zgodnie z MSR 2 „Zapasy”, zapasy można podzielić na towary, materiały
i produkty w toku. Spółka może dokonać tego podziału w bilansie lub
w informacji dodatkowej.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
Dochód całkowity – przedstawia zmiany w kapitale własnym
wynikające z transakcji wynikowych (odniesionych w wynik finansowy
roku bieżącego) oraz elementy przychodów i kosztów, które nie zostały
ujęte w wynik finansowy bieżącego okresu.

Dochód całkowity (total comprehensive income)

Zysk netto lub strata netto
(profit or loss)
Różnica między całkowitymi
przychodami a całkowitymi
kosztami (operacje wynikowe)
Inne całkowite dochody
(other comprehensive income)
Skutki wyceny rozliczane
bezpośrednio z kapitałem
własnym (nie ujęte w zysku lub
stracie bieżącego okresu)
Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Zysk (strata) netto

Zysk (strata) netto z Zysk (strata) netto z
działalności kontynuowanej działalności zaniechanej

Wynik finansowy netto z Wynik finansowy netto z

działalności, którą jednostka działalności, której jednostka
zamierza kontynuować co nie zamierza kontynuować co
najmniej w ciągu 12 m-cy od najmniej w ciągu 12 m-cy od
dnia bilansowego dnia bilansowego
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
Przykłady transakcji, których skutki wyceny rozlicza się z kapitałem z
aktualizacji wyceny (są to tzw. Inne całkowite dochody):

1)wycena bilansowa długoterminowych akcji obcego podmiotu – zgodnie z

MSSF/MSR skutki wyceny należy ująć w kapitale z aktualizacji wyceny (wg
MSSF/MSR często zwany kapitałem rezerwowym z wycen), a nie jako
przychód/koszt (wynik finansowy roku bieżącego),
2)przeszacowanie na dzień bilansowy wartości rzeczowych aktywów trwałych
– zgodnie z MSSF/MSR skutki wyceny należy ująć w kapitale z aktualizacji
wyceny, a nie jako przychód/koszt (wynik finansowy roku bieżącego),
3)skutki wyceny wynikające z przeliczenia pozycji sprawozdania finansowego
jednostki działającej za granicą,
4)skutki wyceny rezerw na świadczenia pracownicze, o których mowa w MSR
19 „Świadczenia pracownicze”.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
MSR 1 nie określa obligatoryjnego wzoru sprawozdania z całkowitych
dochodów.

Spółki mają do wyboru dwie formy prezentacji SCD:

1. Pojedyncze sprawozdanie z całkowitych dochodów

Wówczas przychody i koszty ujęte w wyniku finansowym okresu bieżącego

oraz przychody i koszty ujęte bezpośrednio w kapitale własnym
prezentowane są w jednym sprawozdaniu.

W pierwszej kolejności spółka sporządza rachunek zysków i strat (operacje

wynikowe ujęte w wyniku finansowym okresu bieżącego), a następnie (w tym
samym sprawozdaniu) – wykazuje inne całkowite dochody, tj. przychody
i koszty ujęte bezpośrednio w kapitale własnym.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
2. Dwa sprawozdania, tj.:

1)Pierwsze sprawozdanie przedstawia składniki przychodów i

kosztów ujętych w wynik finansowy bieżącego roku - ustalenie
zysku (straty) netto (rachunek zysków i strat),
2)Drugie sprawozdanie rozpoczyna się od zysku lub straty netto,
a następnie przedstawia składniki innych całkowitych
dochodów (tj. przychody i koszty ujęte bezpośrednio w kapitale
własnym).
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
Minimalne wymogi ujawnień w SCD:
1) przychody,
2) koszty działalności operacyjnej (np. koszt własny sprzedaży, koszty sprzedaży,
koszty zarządu),
3) koszty finansowe,
4) udział w zyskach lub stratach jednostek stowarzyszonych i współkontrolowanych
ujmowanych metodą praw własności,
5) podatek dochodowy,
6) w przypadku wystąpienia działalności zaniechanej – jedna kwota obejmująca
zysk/stratę po opodatkowaniu (tj. zysk/strata netto) z działalności zaniechanej
oraz zysk/stratę po opodatkowaniu z wyceny lub sprzedaży aktywów, które
stanowią część działalności zaniechanej,
7) zysk/strata netto za bieżący rok obrotowy,
8) każdy element (przychód/koszt) innych całkowitych dochodów (czyli tytuły
przychodów i kosztów rozliczanych bezpośrednio z kapitałem własnym),
9) udział w innych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych i
współkontrolowanych ujmowanych metodą praw własności,
10) suma dochodu całkowitego.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Koszty działalności operacyjnej można prezentować w układzie

kalkulacyjnym lub rodzajowym.

Jeżeli spółka prezentuje koszty w układzie kalkulacyjnym w

informacji dodatkowej należy zaprezentować informacje na
temat kosztów w układzie porównawczym, w tym kwot
amortyzacji i kosztów świadczeń pracowniczych.

W SCD nie wolno odrębnie prezentować zysków i strat

nadzwyczajnych – ww. tytuły ujmuje się w pozycji „Pozostałe
przychody” lub „Pozostałe koszty”.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Dane w SCD prezentowane są za okres bieżący oraz

dane porównawcze za poprzedni okres.

Spółki MOGĄ ująć dodatkowe pozycje w SCD.

MSR 1 ZALECA, by w szczególności odrębnie
zaprezentować rodzaj i kwotę wszystkich istotnych
przychodów i kosztów.