EG DGE/L2

Cours de comptabilité analytique

 B) Répartition élaborée
Quelle que soit la méthode choisie, elle est arbitraire mais cet inconvénient
peut être réduit par une étude préalable des charges et une répartition
détaillé en catégories homogènes, sorte de relais précédant l’imputation aux
couts. Dans cette optique, le PCG préconise une répartition par centre
d’analyse.

III – Le traitement des charges indirectes : Méthode du PCG

A) Principe des centres d’analyse
1) Définition du centre
Le centre d’analyse est une division d’unité comptable de l’entreprise dans
laquelle sont groupés, préalablement à leur imputation aux coûts des
produits, les éléments des charges indirectes.
Division d’ordre comptable, le centre d’analyse peut correspondre :
 soit à une division fictive de l’entreprise, division qui équivaut alors
souvent à une fonction, comme le financement, l’administration, la
sécurité, la gestion du personnel…
 soit à une division réelle de l’entreprise, division qui équivaut alors souvent à
un service ; on parle alors de centre de travail, tels l’atelier X, l’atelier Y, le
service distribution.
Exemple : Approvisionnement, atelier X, atelier Y, service de distribution.
Ces exemples n’ont qu’un caractère indicatif car tel type de charge
correspondant à une division réelle dans une entreprise peut correspondre à une
division fictive dans une autre.

2) Caractère du centre d’analyse

Le centre d’analyse doit être choisi de telle manière que les charges indirectes
qu’il regroupe présentent un caractère d’homogénéité. l’homogénéité du centre
doit permettre, chaque fois que possible, la mesure de son activité par une unité
physique. Ce n’est pas toujours possible, d’où les distinctions entre centres
opérationnels et centres de structure.
 Centres opérationnels :
Ce sont les centres d’analyse dont l’activité peut être mesurée par une unité physique
dite « unité d’œuvre », comme l’heure machine, l’heure de main d’œuvre directes,
l’unité de produit fabriqué, etc.
Cette unité d’œuvre doit caractériser l’activité du centre et en conséquence
varier en proportion des charges du centre.
Le calcul du coût de l’unité d’œuvre permettra l’imputation des charges du
centre aux différents coûts.
 Coût de l’unité d’œuvre = Coût du centre d’analyse /Nombre d’unités
d’œuvre du centre d’analyse

 Centre de structure :
Ce sont les centres d’analyse pour lesquels il n’est pas possible de mesurer une
activité par une unité physique, comme l’administration générale, le financement,
etc..
La répartition des charges de ces centres est effectuée par le calcul de taux de
frais.
 Taux de frais = Coût du centre d’analyse/Base de répartition en francs
Exemple : cas ou plusieurs produits sont vendus :
Taux de frais de centre distribution : Coût du centre distribution/somme des
chiffres d’affaires
A condition que l’on ait choisi des unités d’œuvre et des taux de frais pour
lesquels ont peut définir une consommation (d’unités d’œuvre) ou une
attribution (de taux de frais), on impute les charges d ’un centre d’analyse en
procédant ainsi :
Cout de l’unité œuvre x
nombre de l’unité d’œuvre
consommées par l’élément
Imputation d’un étudié
centre d’analyse au = ou
cout d’un element

Taux de frais de centre x part de

l’assiette de répartition
attribuée à l’élément étudié

Exemple : l’atelier A ayant été retenu comme centre de travail, le total des
charges de ce centre s’éleve à 540 000 F. cet atelier utilise 10 machines
identiques ayant fonctionné 180 heures dans le mois. L’entreprise fabrique 2
produits P1 et P2. les machines ont été utilisées 1000 heures pour le P1 et 800
heures pour P2.
 Nature de l’unité d’œuvre : heure de fonctionnement des machines ( heure
machine )
 Nombre d’unité d’œuvre : 180 x 10 = 1800
 Cout de l’unité d’œuvre : 540 000 / 1 800 = 300
Il y a lieu d’imputer le charges de ce centre à raison de :
 300 x 1000 = 300 000 au cout de production de P1
 300 x 800 = 240 000 au cout de production de P2.

B) Types des centres d’analyse

1) l’analyse du plan comptable

Les centres d’analyse peuvent être plus ou moins nombreux selon l’entreprise et
son type d’activité.
 Des fonctions aux centres d’analyse :
le tableau suivant propose de manière schématique les différents centres qu’on
peut rencontrer :
2) Classification des centres d’analyse
 les centres auxiliaires :
Ce sont les centres dont les coûts sont imputés à d’autres centres d’analyse car
l’essentiel de leur activité leur est consacré. il s’agit par exemple de :
 Centres de gestion du personnel ( embauche, formation, services sociaux.);
 Centres de gestion des bâtiments ( éclairage, hygiène, entretien…) ;
 Centres de gestion du matériel ( entretien, révision, réparation…) ;
 Centres des prestations connexes ( transport, reproduction de documents,
traitement de l’information…).
 Les centres principaux :
Ce sont les centres dont les charges(montant) sont imputées aux couts et
couts de revient. Il s’agit par exemple de :
 Centres de gestion des approvisionnements ;
 Centres de production
 Centres des études techniques et recherches
 Centres de distribution…
3) Mise en œuvre de la méthode

Traiter les charges indirectes, c’est :

 Réaliser la répartition primaire : c’est à dire ces charges entre les

centres auxiliaires et les centres principaux.
 Réaliser la répartition secondaire : on impute les couts des centres
auxiliaires entre eux, puis aux centres principaux.
 Calculer le cout d’unité d’œuvre de chaque centre
 Imputer ces charges aux couts d’un produit ou d’une commande en
fonction du nombre d’unité d’œuvre.
Application :
Dans l’entreprise Édouard, on a enregistré, entre autres, en classe 6 de la
comptabilité générale, les charges suivantes considérées comme des charges
indirectes pour le calcul des couts et des couts de revient d’un mois :
 Fournitures consommables 12.000
 Locations et charges locatives 10.000
 Primes d’assurance 8.000
 Impôts et taxes 5.000
 Charges de personnel 260.000
 Dotations aux amortissements 15.000
 Dotations aux provisions 5.000
Il est d’autre part décidé de tenir compte de charges supplétives s’élevant à
15.000. En revanche, les charges d’usage relatives aux amortissements
figurants ci-dessus ne seront retenues que pour 10 000. La répartition des
charges indirectes se fait entre les centres suivants :
 centres auxiliaires : prestations connexes,
 centres principaux : approvisionnement, ébauchage, finissage, distribution,
administration et financement.
Une étude détaillée de chaque catégorie de charges incorporables a permis de
dégager les clefs de répartition suivantes :

Le centre prestations connexes se répartit entre les centres principaux à raison

de 20% pour l’ébauchage, 50% pour le finissage, 10% pour la distribution et
20% pour l’administration générale et le financement.
 Nature et importance des unités d’œuvre et des assiettes de frais

Centres Unités d’œuvre ou Nombre ou valeur

assiettes de frais
Approvisonnement Kg de matiere achetée 11 000 kg

Ebauchage Kg de matiere utlisée 10 000 kg

Finissage Heure machine 1000 H / machine

Distribution 100 F de chiffre d’affaires 5580 x 100 F

Administration et fin CPPV 360 00

 CPPV : connu ultérieurement dans le processus de calcul des couts.

B) Utilisation du cout de l’unité d’œuvre
L’entreprise Edouard fabrique 2 produits P1 et P2 à partir de 2 matières M1 et M2
combinées dans des proportions différentes.
 Au cours du mois X les achats ont été les suivants :
 M1 : 7000 kg à 8F le kg
 M2 : 4000 kg à 10F le kg
1) Calculer les couts d’achat de M1 et M2
2) Calculer le montant des charges indirectes imputées respectivement aux couts
de production P1 et P2 (centre ébauchage et finissage) sachant que la
consommation de matières pour P1 a été 3 800 kg (M1+M2) et que ce produit a
utilisé 350 H machines dans l’atelier finissage
3) Apres établissement des comptes de stock (ou inventaires permanents) de P1
et P2 le CPPV de P1 et P2 sont à 150 000 (800 P1) et 210 000 (100P2)
 Chiffres d’affaires : 800 P1 à 260 pièce : 208 000 et 1000 P2 à 350 pièce : 350 000
( total CA P1 P2 = 558 000 )
4) Calculer le CHP P1 et P2 (ce cout ne comprend ici que des charges indirectes)
5) Calculer le CR et le résultat sur les 2 produits vendues
6) Retrouver le résultat de la comptabilité analytique