‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‪ ,‬ودور‬

‫الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات‬

‫المساهمة‬

‫اعداد‪ :‬خالد احميد ‪ ,‬شرحبيل خلف‬

‫إشراف الدكتور اكرم يوسف النجداوي‬

‫الفصل الثاني ‪2023‬‬

 ‫الفصل االول‬
‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫الزكاة في اإلسالم‬

‫تعريف الزكاة ‪ :‬هي الركن الثالث من أركان اإلسالم ‪ .‬فرضها هللا عز وجل ‪:‬‬
‫«َو َأِقيُم وا الَّص اَل َة َو آُتوا الَّز َك اَة »سورة البقرة اآلية (‪) 110‬‬

‫وهي العبادة المالية في االسالم وهي العمود الفقري لإلسالم بعد ركنيه الشهادتين‬
‫والصالة وهما روح االسالم‪ ,‬وقد اوالها المسلمون االهتمام الالئق لما لها من اهمية‬
‫في تدعيم بنية وجود االسالم وحفظه وصونه كنظام حياة للمجتمعات االسالمية‬
‫بخاصة واالنسانية بعامة‪.‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫• و يمكن تعريفها كالتالي ‪:‬‬

‫‪ ‬الزكاة في اللغة‪ :‬بأنها البركة و النمو و الطهارة و الصالح فأخراج‬

‫الزكاة طهرًة ألموال المسلم و قربًة الى هللا تعالى ‪ ،‬فالزكاة طهرة‬
‫للمجتمع من التحاسد والتباغض وعنصر هام لزيادة التواد والتكافل بين‬
‫أفراد المجتمع ‪.‬‬

‫‪ ‬تعرف الزكاة في الشرع‪ :‬بأنها قدر معلوم في مال محدد يجب صرفه‬
‫للفئات المحددة شرعًا و ذلك طبقًا لشروط وتوضيحات محددة ‪ ،‬و هي‬
‫الجزء المخصص للفقير والمحتاج من أموال الغنى وتحسب الزكاة‬
‫كنسبة ‪ %2.5‬من المدخرات السنوية إذا تعدت قيمة معينة تعرف‬
‫بالنصاب ‪.‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫التحاسب الزكوي‬
‫• التحاسب الزكوي ‪ :‬هو مفهوم في اإلسالم يشير إلى فرضية وجوب‬
‫دفع زكاة األموال وتحديد الوعاء الزكوي الذي يخضع للزكاة‪.‬‬
‫‪‬يتم تحديد الوعاء الزكوي بناًء على أصول محددة في الشريعة‬
‫اإلسالمية‪ .‬تشمل هذه األصول‪:‬‬
‫‪ ‬النصوص الشرعية‪ :‬توجد في القرآن الكريم والسنة النبوية‬
‫معلومات وتوجيهات واضحة بشأن األصناف والمقادير التي يجب‬
‫أن تخضع للزكاة‪.‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫‪‬الحد األدنى للثروة‪ :‬يتم تحديد الحد األدنى للثروة التي يجب‬
‫على المسلم دفع الزكاة عنها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في حالة‬
‫النقد والودائع البنكية‪ ،‬يتم فرض الزكاة إذا تجاوزت الثروة‬
‫الحد األدنى المحدد )نصاب الزكاة(‪.‬‬
‫‪‬المقاصد الشرعية‪ُ :‬يعتبر الغرض الرئيسي للزكاة دعم‬
‫الفقراء والمحتاجين‪ ،‬وبالتالي يتم تحديد الوعاء الزكوي‬
‫بناًء على الحاجة والفقر في المجتمع‪.‬‬
‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬
‫‪ ‬أهداف التحاسب الزكوي‪:‬‬
‫‪ ‬دعم الفقراء والمحتاجين وتحسين حياتهم‪.‬‬
‫‪ ‬تحقيق التوازن االجتماعي واالقتصادي في المجتمع‪.‬‬
‫‪ ‬تعزيز التعاون والتضامن بين أفراد المجتمع‪.‬‬

‫‪ ‬أصناف األموال التي تخضع للزكاة‪:‬‬

‫‪ ‬النقد والودائع البنكية‪.‬‬
‫‪ ‬األموال واالستثمارات في األعمال التجارية‪.‬‬
‫‪ ‬العقارات واألراضي‪.‬‬
‫‪ ‬الثروات المعدنية مثل الذهب والفضة‪.‬‬
‫‪ ‬الثروات الزراعية والثروات الحيوانية‪.‬‬
‫‪ ‬المخزون والبضائع التجارية‪.‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫آليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫‪ :‬كيفية تحديد وقياس الوعاء الزكوي‪ :‬هناك طريقتين يتم استخدامهم‬

‫‪ ‬اوال‪ :‬طريقة رأس المال العامل‪ :‬وهي الفرق بين األصول المتداولة‬
‫وااللتزامات المتداولة وعناصره ‪:‬‬
‫المخزون ‪ :‬ويتم قياسها بالتكلفة وال تؤخذ القيمة السوقية إال إذا كانت ‪1-‬‬
‫أقل من التكلفة ‪ ,‬ومع ذلك التقييم ينبغي أن يتم على أساس سعر البيع‬
‫الحاضر ‪.‬وعلى التاجر حصر وتقويم المخزون المتبقي لدية (بسعر‬
‫‪.‬الشراء الحالي ) ويضم هذه القيمة إلى العناصر االخرى‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫• ‪ -2‬النقد والمدينون‪ :‬البيع قد يكون نقدًا أو باألجل والبيع باألجل يؤدي إلى ظهور‬
‫ديون تجارية تخضع للزكاة‪ ،‬أما الديون المعدومه فال تزكى إال عند قبضها وعن‬
‫سنة واحدة‪.‬أما المبالغ المحصلة عن بضائع تحت التسليم مقدمًا تجب فيها الزكاة بعد‬
‫مضي سنة من تحصيلها إذا كانت البضائع قد تم إنتاجها أو شراؤها ولم تسلم‬
‫ألسباب تعود للمشتري‪.‬‬
‫• ‪ -3‬االلتزامات المرتبطه بعروض التجارة ‪:‬الدائنون وأوراق الدفع والقروض‬
‫قصيرة األجل يجب حسمها من الوعاء ‪ ..‬والديون التي تحسم هي الديون التي ترتبط‬
‫بشراء عروض التجارة ‪.‬أما الديون التي على المكلف نتيجة التوسعات الرأسمالية‬
‫فال تؤخذ في االعتبار‪ ،‬وكذلك الديون الناشئة من شراء مواد ومهمات لم تصل‬
‫المستودعات ال تعتبر من الديون الواجب حسمها من الوعاء‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫• على ذلك يتم استخدام المعادلة التالية ‪:‬‬

‫صافي رأس المال العامل آخر العام ‪ +‬القروض قصيرة األجل‬
‫المستخدمة لتمويل أصول ثابته – القروض طويلة األجل =‬
‫وعاء الزكاة (رأس المال النامي )‪.‬‬
‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬
‫مثال ‪ :‬شركة مساهمة ( شركة أموال )‬
‫فيما يلي الميزانية لشركة الحلول المساهمة في ‪31/12/2022‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫• ثانيًا ‪ :‬طريقة مصادر االموال‪ :‬هي الطريقة المتبعة لتحديد وعاء الزكاة‬
‫وفقا لنظام الجباية‪.‬‬
‫• اجراءات تحديد وعاء الزكاة تختلف بحسب طبيعة المعلومات أي في‬
‫حالة وجود حسابات منتظمة او عدم وجود حسابات منتظمة‪.‬‬
‫يمكن استخدام الجدول ادناه كأداة لتوضيح االختالفات الرئيسية في تحديد‬
‫وعاء الزكاة عندما يكون هناك حسابات منتظمة وعند عدم وجود حسابات‬
‫منتظمة‪ .‬حيث يعكس الجدول أهمية الحفاظ على حسابات مالية منتظمة‬
‫لتحقيق أعلى مستويات الدقة والشفافية في عملية تحديد الوعاء الزكوي‪.‬‬
 ‫التحاسب الزكوي واليات تحديد الوعاء الزكوي‬

‫حسابات غير منتظمة‬ ‫حسابات منتظمة‬ ‫العناصر‬

‫تقدير االصول وااللتزامات‬ ‫يتم فحص الحسابات المالية‬ ‫تحليل الحسابات المالية‬
‫بناءا على التقديرات‪.‬‬ ‫بدقة وتفصيل‪.‬‬

‫يتم تقدير القيمة الصافية بناءا‬ ‫يتم حساب القيمة الصافية بدقة ‪.‬‬ ‫تحديد الثروة الصافية‬
‫على التقديرات‪.‬‬

‫يتم تطبيق النسبة المئوية على‬ ‫يتم تطبيق النسبة المئوية بدقة‬ ‫تطبيق النسبة المئوية‬
‫الثروة الصافية المقدرة‪.‬‬ ‫واستنادا على الحسابات‪.‬‬

‫يكون التقدير أقل دقة وشفافية‬ ‫الحسابات المنتظمة تسهل الدقة‬ ‫الدقة والشفافية‬
‫بسبب العدم المنتظم‪.‬‬ ‫والشفافية في التحديد‪.‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة‬
‫الشركات المساهمة‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫التعريفات‬
‫الفكر المحاسبي المعاصر ‪ :‬تعرف بانها المنهجيات والمفاهيم التي ُتستخدم في مجال المحاسبة في‬
‫العصر الحديث‪ُ .‬يعتبر الفكر المحاسبي المعاصر تطوًرا للفكر المحاسبي التقليدي‪ ،‬حيث يهدف إلى‬
‫مواكبة التحوالت االقتصادية والتكنولوجية والثقافية التي تؤثر على المجال المحاسبي – اقترن الفكر‬
‫المحاسبي الحديث بالمحاسبة للشركات حسب المعايير ويرتبط ارتباط وثيق بالمعايير اإلسالمية التي‬
‫تنص على الزكاة وكان التطور بإصدار معايير محاسبة اسالمية نتيجة لتطور المفهوم المحاسبي‬
‫والمالية للشركات في العصر الحديث وتفرعات اصدار القوائم المالية ‪.‬‬

‫وع‪O‬اء الزك‪O‬اة ‪ :‬ويقص د ب ه ص افى الم ال الخاض ع للزك اة بع د تحدي د الم ال الخاض ع للزك اة و‬
‫خص م االلتزام ات (ال ديون المس تحقة الواجب ة الخص م من األم وال الزكوي ة بش رط أن تك ون‬
‫مستحقة للسنة القادمة ‪.‬‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫التعريفات‬
‫الشركات المساهمة ‪ :‬هي الشركة التي تتألف من مساهمين يحدد عددهم بقانون الدولة التي تأسست‬
‫فيها‪ ،‬ويكون رأس مالها مقسمًا إلى أسهم متساوية القيمة وهذه األسهم قابلة للتداول او غير متداولة‪،‬‬
‫وتكون مسؤولية المساهم فيها محدودة بالقيمة األسمية لألسهم التي يمتلكها في الشركة‪ ،‬وسميت‬
‫الشركة بالمساهمة ألن كل شريك يساهم في تكوين رأس مال الشركة‪ ،‬وتتميز الشركة المساهمة برأس‬
‫مالها الكبير‪ .‬تعتبر شركة المساهمة العامة من أكبر الشركات المساهمة وتكون مملوكة للمساهمين‬
‫فيها‪ ،‬وتمتاز بسهولة قيام المساهمين بشراء وبيع األسهم فيها‪ ،‬ونسبة ملكية كل شخص تتحدد بعدد‬
‫األسهم التي يمتلكها هذا الشخص‪ ،‬والمساهم في الشركة يمكن أن يكون شخص أو شركة أو منظمة‪،‬‬
‫ويكفي أن يمتلك المستثمر سهم واحد حتى يصبح مساهم ومالكًا جزئيًا فيها‬
‫في الشركات المساهمة تكون هي المسؤولة عن ديونها وأعمالها باعتبارها من شركات األموال‬
‫للمساهمين مسؤولية عن الدين واألعمال‪.‬‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫التعريفات‬
‫أنواع الشركات المساهمة ‪:‬‬

‫شركات مساهمة عامة ‪ :‬وهي شركات تتألف من عدد من المساهمين غالبًا تكون أعدادهم كبيرة وال يعرفون بعضهم البعض ويكون رأسمالها‬
‫مقسمًا الى أسهم متساوية القيمة وقابلة للتداول واالدراج في سوق األوراق المالية باكتتاب عام (أي على الجمهور)‪.‬‬

‫شركات مساهمة خاصة ‪ :‬مثل الشركة المساهمة العامة يكون رأسمالها مقسمًا الى أسهم متساوية القيمة إال أنها ال تطرح في سوق األوراق‬
‫المالية باكتتاب عام فإذا ارادت الشركة طرح أسهمها فتطرحها باالكتتاب الخاص أي تطرحها بين المساهمين الموجودين في الشركة فقط‬
‫وباتفاق فيما بينهم‪.‬‬

‫شركات ذات مسؤولية محدودة ‪ :‬غالبًا تكون بين أشخاص تقوم بينهم روابط ثقة‪ ،‬فممكن أن يكونوا من عائلة واحدة مثًال فتسمى شركة أهلية‪،‬‬
‫ومثل الشركة المساهمة العامة والخاصة يكون رأسمالها مقسمًا الى أسهم متساوية القيمة إال أنها ال تطرح اسمها ويمكن بيع الحصص فقط‬
‫حسب القانون ‪.‬‬

‫وايضًا يوجد شركات توصية باألسهم وتحمل الشركات نفس الصفة هي المساهمة براس المال وفصل المسؤولية عن المالك ‪.‬‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬

‫معايير المحاسبة اإلسالمية للزكاة‬

‫ان هدف الفصل هو اظهار المعايير المرتبطة والتحديث على العمليات المعقدة للشركات المساهمة وحيث تزاد أهمية وجود اطار تعريفي‬
‫وعملي منسق وعالمي بخصوص احتساب الزكاة ‪.‬‬

‫ان العمليات والتصنيفات وتطور الشركات وقوائمها المالية يؤدي الى االحتياج الى الخبرات ومواكبة المعايير والفتاوي الشرعية المرتبطة في‬
‫احتساب الزكاة‬

‫تصنف الشركات المساهمة بانها األكثر تعقيدًا الحتساب الدخل حسب قوائمها المالية ونشاطاتها التجارية واالقتصادية وبناء على األحداث‬
‫المتراكمة واالستثمارات وحقوق المساهمين ‪.‬‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬

‫معايير المحاسبة اإلسالمية للزكاة‬

‫منظمة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪AAOIFI‬هي الهيئة المعترف بها عالمًيا لتطوير وإصدار المعايير المحاسبية‬
‫اإلسالمية‪ .‬واحدة من المعايير المحاسبية األساسية التي تصدرها ‪ AAOIFI‬هي معيار المعاملة الحسابية رقم ‪ ،))FAS 9 9‬المعروف أيًضا باسم‬
‫"اإليرادات والمداخيل"‪ .‬يوضح هذا المعيار كيفية تعامل المؤسسات المالية اإلسالمية مع اإليرادات والمداخيل بما يتماشى مع القواعد الشرعية‪.‬‬

‫وفي السياق اإلسالمي‪ ،‬تتميز المعايير المحاسبية بالتركيز على المبادئ األخالقية والقيم اإلسالمية مثل العدل والشفافية والمسؤولية‬
‫االجتماعية ‪ .‬تهدف المعايير المحاسبية اإلسالمية إلى توفير توجيهات وإطار تحاسبي لممارسات المحاسبة والتقارير المالية التي تتوافق مع‬
‫الشريعة اإلسالمية وتضمن االمتثال للمبادئ اإلسالمية فيما يتعلق بالمعامالت المالية‪.‬‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬

‫معايير المحاسبة اإلسالمية للزكاة‬

‫معيار المحاسبة اإلسالمي رقم ‪– 35‬احتساب الزكاة ‪:‬‬

‫معيار المحاسبة اإلسالمي رقم ‪ – 9‬عرض الزكاة واالفصاح في القوائم المالية‬
‫معيار المحاسبة اإلسالمي رقم ‪ – 39‬بدًال عن المعيار رقم ‪ 9‬عرض مخصصات الزكاة واالفصاح في القوائم المالية ‪.‬‬

‫الموقع الكتروني منظمة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ - :‬أيوفي ‪www.aaoifi.com -‬‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫معيار رقم ‪ 35‬احتساب الزكاة‬

‫يتناول هذا المعيار تحديد وعاء الزكاة للمؤسسات (بما فيها شركات التأمين اإلسالمية) والشركات‬
‫التي تنشئها المؤسسات أو تتبع لها (الشركة) ‪ ,‬وذلك من خالل بيان بنود القوائم المالية التي تدخل أو‬
‫ال تدخل في تحديد هذا الوعاء‪ ,‬وبيان المطلوبات والمخصصات التي تحسم أو ال تحسم من‬
‫الموجودات الزكوية‪ ,‬كما يتناول ما يتعلق‬
‫بالمقادير الواجب إخراجها في الزكاة‪ ,‬وصرف الزكاة في مصارفها الثمانية‪ ,‬واألحكام المتعلقة‬
‫بصرفها‬

‫رابط المعيار ‪ :‬الرابط‬

 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫معايير المحاسبة اإلسالمية للزكاة‬

‫تلبيَا لالحتياجات المتزايدة لقطاع الصناعة اإلسالمية‪ ،‬جاءت مراجعة معيار المحاسبة المالي رقم ‪ 9‬حول “الزكاة” على جدول أعمال مجلس‬
‫المحاسبة التابع أليوفي بعد إعادة التشكيل حيث أخذ باالعتبار إجراء مراجعة شاملة للمعيار‪.‬‬

‫يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة المالية رقم ‪ 9‬الصادر عن أيوفي بشأن “الزكاة” ويهدف إلى تحسين المعالجة المحاسبية للزكاة في‬
‫القوائم المالية للمؤسسات‪ ،‬بما في ذلك متطلبات العرض واإلفصاح لدى هذه المؤسسات‪.‬‬

‫يحدد هذا المعيار متطلبات قياس وعرض مخصــــص الزكاة واإلفصاح عنها في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها‬
‫أو شكلها النظامي‪.‬‬

‫هدف المعيار‪:‬‬
‫يهدف إلى تحديد متطلبات القياس والعرض واإلفصاح لمخصـــص الزكاة في القوائم المالية بحيث تِظ هر بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج‬
‫أعمالها‪.‬‬

‫رابط المعيار ‪ :‬الرابط‬

 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫معيار الزكاة رقم ‪9‬‬
‫يشمل المعيار‬

‫‪ 1‬القياس‪:‬‬
‫جب قياس وإثبات مخصص الزكاة لكل فترة مالية على حده وفقا وقواعد فريضة الزكاة و يتم تسـوية مخصـص الزكاة في السـنة المالية التي‬
‫يتم خاللها اعتماد الربط النهائي ويتم إثبات أي فروقات بين مخصــــــص الزكاة والربط النهائي وفق متطلبات معيار العرض واإلفصاح العام‬
‫المتعلقة بالتغيرات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ 2‬العرض‪:‬‬
‫عرض مخصـــــــص الزكاة في بند مســــــــتقل في قائمة الدخل بعد بنود المكاســــــــب أو الخســــــــائر االستثنائية وقبل صافي الدخل و‬
‫يجب عرض مخصـص الزكاة للمنشـآت المختلطة في بند مسـتقل في قائمة التغيرات في حقوق أصـــحـاب راس المـال أو قـائمـة األرباح‬
‫المدورة‬
‫‪ 3‬اإلفصاح‪:‬‬
‫يجب أن تفصح القوائم المالية على األقل عما يأتي‪ - :-‬السياسة المحاسبية المستخدمة في معالجة مخصص الزكاة ‪ -‬ملخص بعناصر ومبالغ‬
‫وعاء الزكاة الرئيسية للفترة الحالية والفترة السابقة‪ - .‬رصـــيد مخصـــص الزكاة ( في أول الفترة واإلضافات أو المستبعدات التي تمت خالل‬
‫الفترة ورصد آخر الفترة‪ - .‬مبلغ الربط النهائي المعتمد لكل فترة ومبالغ الفروقات بينه وبين مخصــــــــص الزكـاة لتلـك الفترة وملخص‬
‫طبيعتهـا)وقـد عرف المعيـار الربط النهـائي بـأنـه الربط الزكوي الـذي يصـدر من مصـــلحـة الزكـاة والـدخـل ولم تعترض عليـه المنشآت‬
 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫معيار الزكاة رقم ‪ 39‬المحدث بدًال من معيار رقم ‪9‬‬

‫ا عتمدت لجنة ترجمة معايير المحاسبة المنبثقة عن مجلس المحاسبة التابع أليوفي النسخة العربية من معيار المحاسبة المالية (‪ )39‬بشأن‬
‫“التقرير المالي عن الزكاة” وكانت النسخة اإلنجليزية من هذا المعيار صدرت في ‪ 31‬ديسمبر ‪.2021‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى إدخال تحسينات على معيار المحاسبة المالية ‪ 9‬بشأن “الزكاة” الصادر سابقًا عن أيوفي‪ ،‬ويحل محله‪ ،‬وذلك من حيث‬
‫بيان المعالجة المحاسبية للزكاة في القوائم المالية للمؤسسة المالية اإلسالمية (المؤسسة)‪ ،‬فيما يتعلق بالعرض واإلفصاح في قوائمها المالية‪.‬‬
‫ويبين المعيار مبادئ التقرير المالي المنطبقة حسب درجة إلزام المؤسسة بإخراج الزكاة‪ .‬وفي الحاالت التي ال تلزم فيها المؤسسة قانونًا أو‬
‫بموجب نظامها األساسي بإخراج الزكاة فإنها تظل ملزمًة بتحديد مبلغ الزكاة الواجبة لمختلف أصحاب المصالح واإلفصاح عنه‪.‬‬
‫هذا ويبدأ سريان هذا المعيار على الفترات المالية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2023‬أو بعده‪.‬‬

‫ينص المعيار على التوجيهات الحديثة لعرض بنود الزكاة في القوائم المالية ‪.‬‬

‫الرابط للمعيار من مجلس المعايير اإلسالمية ‪ :‬الرابط‬

 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫اليات االحتساب‬
‫​ تحسب الهيئة ( المملكة العربية السعودية ) الوعاء الزكوي وفقا للقاعدة اآلتية‪:‬‬

‫تقوم الشركة بحصر للعناصر الزكوية الموجودة لديها‪.‬‬

‫ثانيا تتم عملية االحتساب وفقًا لرأس المال العامل وتتمثل باآلتي‪ – :‬مقدار وعاء الزكاة = إجمالي الموجودات الزكوية ـــــ إجمالي المطلوبات‬
‫الزكوية‪.‬‬

‫‪ x 2,5%‬في السنة الهجرية ‪ -‬مقدار الزكاة المستحقة الواجبة األداء= وعاء الزكاة‬

‫وعاء الزكاة ‪ - x 2,575%‬مقدار الزكاة المستحقة الواجبة األداء = السنة الميالدية‪.‬‬

 ‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫اليات االحتساب‬
‫لمواكبة التطورات مع المعايير المحاسبية الدولية ومعايير المحاسبة اإلسالمية تم تصنيف األصول و االلتزامات وحقوق الملكية واالستثمارات بتنصيف‬
‫مفصل من قبل الهيئة السعودية للزكاة والدخل وحسب متطلبات المعايير المحاسبية اإلسالمية وحسب االتي ‪:‬‬

‫‪ -‬موجودات زكوية – تحتسب من الوعاء الزكوي ‪.‬‬

‫‪ -‬موجودات ومطلوبات غير زكوية –ال تحتسب في الوعاء الزكوي ‪.‬‬

‫‪ -‬مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة –ال تحتسب بالوعاء الزكوي ‪.‬‬

‫‪ -‬مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة – تحتسب بالوعاء الزكوي ‪.‬‬

‫‪ -‬مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة – تحتسب بالوعاء الزكوي‬

‫وبناء عليه يتم احتساب الوعاء الزكوي و احتساب الزكاة المستحقة‬

‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫التصنيف ‪ -‬موجودات زكوية‬

‫البند‬ ‫الفئة‬ ‫المعالجة الزكوية‬

‫نقد في الصندوق‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫نقد لدى المراسلين وال ‪ATM‬‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫حسابات لدى المراسلين ‪NOSTRO‬‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫ايداعات سوق المال لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫أرصدة نقدية أخرى‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد اقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫ودائع تحت الطلب‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫ودائع إدخار تستحق بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫استثمارات في صناديق استثمارية‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫صافي اإلستثمار في التأجير التمويلي يستحق بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫صافي اإلستثمار في تمويل المرابحة يستحق بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫قروض وسلف والتي يحل موعد استحقاقها بعد اقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫التمويل ‪ -‬صافي (تمويل المتاجرة‪ ،‬البيع بالتقسيط‪ ،‬المرابحة‪ ،‬بطاقات ائتمانية) والتي يحل موعد استحقاقها بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫مدينو تمويل إسالمي والتي يحل موعد استحقاقها بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫مصاريف مدفوعة مقدمًا‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫دفعة مقدمة على حساب استثمار‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات زكوية‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫موجودات ومطلوبات غير زكوية‬
‫البند‬ ‫الفئة‬ ‫المعالجة الزكوية‬
‫الوديعة النظامية لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫حسابات جارية‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫ودائع إدخار تستحق بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد أقل من سنة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات بالتكلفة المطفأة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في صكوك حكومية‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في سندات و أذونات خزينة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات عقارية‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في شركات تابعة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في شركات تابعة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في شركات زميلة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في شركات زميلة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في مشاريع مشتركة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في مشاريع مشتركة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫استثمارات في صناديق استثمارية‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫صافي اإلستثمار في التأجير التمويلي يستحق بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫صافي اإلستثمار في تمويل المرابحة يستحق بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫قروض وسلف والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫التمويل ‪ -‬صافي (تمويل المتاجرة‪ ،‬البيع بالتقسيط‪ ،‬المرابحة‪ ،‬بطاقات ائتمانية) والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫مدينو تمويل إسالمي والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫ممتلكات ومعدات – صافي‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات غير ملموسة‬ ‫مطلوبات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫الشهرة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات تم االستحواذ عليها لقاء تبادل مطالبات‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات ضريبية مؤجلة غير متداولة‬ ‫موجودات‬ ‫موجودات غير زكوية‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫البند‬ ‫الفئة‬ ‫المعالجة الزكوية‬
‫أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل حسابات جارية‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل ودائع أسواق المال‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫حسابات جارية ‪ -‬عمالء‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫حسابات جارية – موظفين‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد اقل من سنة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫ودائع تحت الطلب‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫ودائع ادخار تستحق بعد أقل من سنة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد أقل من سنة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫التمويل البنكي اإلسالمي والتي يحل موعد سداده بعد أقل من سنة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصاريف مستحقة ودائنون‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مخصص تسهيالت إئتمانية غير مباشرة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مخصص الزكاة وضريبة الدخل‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫سحوبات مستحقة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مستحقات متعلقة بالموظفين‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫تأمينات عمالء‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫إيرادات مؤجلة الجزء المستحق بعد سنة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫أقساط تأمين مستحقة ألصول مستأجرة‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مطالبات تأمين تحت التسوية‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مستحقات متعلقة بالتأجير المقترح‬ ‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬

‫البند‬ ‫الفئة‬ ‫المعالجة الزكوية‬

‫استثمارات البنوك والمؤسسات المالية األخرى ألجل بعد سنة‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫ودائع ادخار تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو أكثر‬
‫سندات دين مصدره‬
‫سندات دين ثانوية‬
‫صكوك معززة لرأس المال‬
‫التمويل البنكي اإلسالمي والتي يحل موعد سداده بعد سنة او اكثر‬
‫التزامات ضريبية مؤجلة غير متداولة‬
‫مخصص مكافأة نهاية الخدمة الجزء غير المتداول‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مطلوبات‬ ‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫دور الفكر المحاسبي المعاصر في قياس وعاء زكاة الشركات المساهمة‬
‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫البند‬ ‫الفئة‬ ‫المعالجة الزكوية‬
‫راس المال‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫احتياطي نظامي‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫االحتياطي العام‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫احتياطي فرق عمالت أجنبية‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫احتياطيات أخرى‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫أرباح مبقاة‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫أرباح مقترحة للتوزيع‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫اسهم محتفظ بها لخيارات الموظفين‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫اصدار اسهم مجانية‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫احتياطي القيمة العادلة لالستثمارات بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫صكوك الشريحة األولى‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫حقوق الملكية غير المسيطر عليها‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫اسهم خزينة‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬
‫زيادة مقترحة لرأس المال‬ ‫حقوق ملكية‬ ‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة‬

‫الرابط لتصنيف الحتساب بنود القوائم المالية للشركات لحساب الوعاء الضريبي ‪ :‬الرابط‬