Translated from English to Vietnamese - www.onlinedoctranslator.

com

Chương 8
Hoạt động dựa trên chi phí

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-1
 Đề cương
• Các vấn đề với hệ thống tính giá thành
sản phẩm truyền thống
• Hoạt động dựa trên chi phí
• Một cách tiếp cận đơn giản với ABC
• Dựa trên hoạt động và chi phí sản
phẩm truyền thống
• Các vấn đề về chi phí dựa trên hoạt
động
• Hạn chế của ABC
• ABC trong các tổ chức dịch vụ
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-2
 Các vấn đề với hệ thống tính
giá thành sản phẩm truyền
thống
• Đặc điểm của hệ thống tính giá thành
sản phẩm truyền thống
– Chi phí trực tiếp được tính vào sản phẩm
– Phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản
phẩm
– Tính toán tỷ lệ chi phí sản xuất chung
– Chi phí phi sản xuất

(tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-3
Các vấn đề với hệ thống tính giá
thành sản phẩm truyền
thống(tiếp theo)
• Không thích ứng được với môi trường
kinh doanh đang thay đổi
– Chi phí sản xuất chung ngày càng tăng
trong tổng chi phí sản xuất và ngày càng
không phụ thuộc vào khối lượng
– Chi phí phi sản xuất ngày càng tăng trong
tổng chi phí
• Nguyên nhân của những thay đổi trong
cơ cấu chi phí bao gồm việc tự động
(tiếp
hóa ngày càng tăng theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-4
Các dấu hiệu của vấn đề với hệ
thống tính giá thành sản phẩm
• Hệ thống tính giá thành sản phẩm truyền
thống có thể dẫn đến chi phí sản phẩm
không chính xác khi:
─tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp giảm
─tỷ lệ chi phí sản xuất chung có liên quan và
không liên quan tăng lên
─chi phí phi sản xuất liên quan đến sản phẩm
trở nên đáng kể
─sự đa dạng của sản phẩm tăng lên (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-5
Các dấu hiệu của vấn đề với hệ
thống tính giá thành sản
phẩm(tiếp theo)

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-6
Tính giá thành tại các công ty
dịch vụ
• Các công ty dịch vụ có xu hướng sử dụng tỷ
lệ chi phí chung dựa trên khối lượng trên
toàn công ty
• Nhu cầu của khách hàng ngày càng tăng
• Tác động của việc tăng cường sự đa dạng
và chất lượng sản phẩm đối với mức chi phí
chung không theo khối lượng
• Độ chính xác của chi phí dịch vụ bắt nguồn
từ hệ thống tính giá thành sản phẩm truyền
thống
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-7
 Hoạt động dựa trên chi phí
• Một phương pháp có thể được sử dụng
để đo lường cả chi phí của các đối
tượng chi phí và hiệu quả hoạt động
• Có thể giúp giải quyết các vấn đề như
– Chi phí sản phẩm bị bóp méo
– Kiểm soát chi phí kém
• Hình thức áp dụng phương pháp ABC
phụ thuộc vào vấn đề cần giải quyết

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-8
 Mô hình tính chi phí dựa trên
hoạt động
• Quan điểm chi phí
– Đo lường chi phí của các hoạt động/đối
tượng
– Cải thiện việc phân bổ chi phí sản xuất
chung cho sản phẩm
• Chế độ xem quản lý hoạt động
– Cung cấp thông tin để quản lý các hoạt
động, quản lý chi phí và các nguồn giá trị
khác cho khách hàng
• Bản chất của trình điều khiển chi phí
– Ba cách khác nhau (tiếp
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
theo)
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-9
Mô hình tính chi phí dựa trên hoạt động
(tiếp)

Nguồn:Phỏng theo trang 96 của cuốn Common Cents: The ABC Performance Breakthrough của Tiến sĩ Peter BB Turney, chủ tịch kiêm Giám đốc điều
hành của Cost Technology Inc., một công ty tư vấn quản lý chuyên về triển khai ABC/ABM, Cost Technology Inc., Beaverton, Oregon, 1991. In lại được
sự cho phép của nhà xuất bản. Đã đăng ký Bản quyền.

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-10
 Chế độ xem chi phí
• Bước 1: Đo lường chi phí của các hoạt động
– Sử dụng trình điều khiển tài nguyên để ấn định
chi phí
– Xác định tổng chi phí cho từng hoạt động
• Bước 2: phân bổ chi phí hoạt động cho sản
phẩm
– Tính chi phí cho mỗi hoạt động
– Phân bổ chi phí hoạt động cho các đối tượng chi
phí
– Xác định tổng chi phí cho từng sản phẩm

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-11
Thuật ngữ tính chi phí dựa trên hoạt
động
• Hoạt động • Trình điều khiển tài
– Một đơn vị công việc được
nguyên
thực hiện trong tổ chức
– Trình điều khiển chi phí
• Trình điều khiển hoạt được sử dụng để ước
động tính chi phí nguồn lực mà
– Trình điều khiển chi phí một hoạt động tiêu thụ
được sử dụng để ước tính
chi phí của một hoạt động • Trình điều khiển chi phí
mà đối tượng chi phí tiêu nguyên nhân gốc rễ
thụ – Các yếu tố cơ bản khiến
• Trình điều khiển chi phí các hoạt động được thực
– Một yếu tố hoặc hoạt động hiện và phát sinh chi phí
gây ra chi phí phát sinh

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-12
 Các cách tiếp cận khác nhau
đối với ABC
• Cách tiếp cận đơn giản: phân bổ chi phí
sản xuất chung cho sản phẩm
• Hệ thống ABC cho chi phí gián tiếp: phân
bổ chi phí sản xuất chung và chi phí phi
sản xuất cho sản phẩm
• Hệ thống toàn diện: phân bổ tất cả các chi
phí liên quan đến sản phẩm (trừ nguyên
vật liệu trực tiếp) cho sản phẩm và quản lý
hoạt động
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-13
 Một cách tiếp cận đơn giản
với ABC
• Bước 1: Đo lường chi phí của các hoạt động sản
xuất chung
– Xác định các hoạt động sản xuất chung chủ yếu
– Xác định tổng chi phí (ngân sách) của từng hoạt động

• Bước 2: Phân bổ chi phí hoạt động sản xuất

chung cho sản phẩm
– Chọn trình điều khiển hoạt động phù hợp cho từng
hoạt động
– Ước tính chi phí trên mỗi đơn vị hoạt động điều khiển
– Phân bổ chi phí sản xuất cho các sản phẩm dựa trên
số lượng hoạt động thúc đẩy tiêu thụ (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-14
Một cách tiếp cận đơn giản với
ABC(tiếp theo)

(tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-15
Một cách tiếp cận đơn giản với
ABC(tiếp theo)

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-16
 Những chi phí nào nên được
đưa vào hệ thống ABC?
• Phụ thuộc vào mục đích của hệ thống,
phụ thuộc vào nhu cầu quản lý
• Quyết định đưa quản lý dựa trên hoạt
động vào hệ thống ABC sẽ ảnh hưởng
đến phạm vi chi phí có trong hệ thống,
cũng như loại tác nhân chi phí được xác
định.

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-17
 Hệ thống phân cấp hoạt động
của ABC
• Hoạt động cấp đơn vị
– Thực hiện cho từng đơn vị sản phẩm
• Hoạt động cấp lô
– Thực hiện cho từng lô sản phẩm
• Hoạt động cấp sản phẩm
– Được thực hiện cho các sản phẩm hoặc
dòng sản phẩm cụ thể
• Hoạt động cấp cơ sở
– Cần hỗ trợ toàn bộ hoạt động kinh doanh

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-18
 Dựa trên hoạt động và chi phí
sản phẩm truyền thống
• Tính giá thành sản phẩm truyền thống giả định
chi phí sản phẩm được điều khiển bởi các yếu
tố chi phí dựa trên khối lượng
• Phương pháp tính giá thành truyền thống bỏ
qua quy mô lô như một yếu tố điều khiển chi
phí vì các lô lớn tiêu tốn chi phí tương đối thấp
trên mỗi đơn vị chi phí lô.
• Chi phí sản phẩm truyền thống không bao gồm
chi phí phi sản xuất
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-19
 Khi nào nên sử dụng ABC
• Chi phí chung chiếm tỷ trọng đáng kể
trong tổng chi phí và phần lớn chi phí
chung không liên quan trực tiếp đến khối
lượng sản xuất
• Doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm đa
dạng và việc sử dụng tài nguyên của từng
sản phẩm khác với việc sử dụng các yếu
tố chi phí dựa trên khối lượng
• Hoạt động sản xuất liên quan đến quy mô
lô đa dạng và độ phức tạp của sản phẩm (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-20
 Khi nào nên sử dụng
ABC(tiếp theo)
• Tỷ lệ chi phí liên quan đến sản phẩm
phát sinh bên ngoài sản xuất ngày càng
tăng so với chi phí sản xuất
• Khả năng chi phí cao liên quan đến việc
đưa ra quyết định không phù hợp dựa
trên giá thành sản phẩm không chính xác
• Chi phí liên quan đến hệ thống ABC
tương đối thấp nhờ sự hỗ trợ CNTT phức
tạp

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-21
Những trở ngại trong việc giới
thiệu ABC
• Thiếu nhận thức về ABC
• Sự không chắc chắn về lợi ích tiềm
năng thu được từ ABC
• Lo ngại về nguồn lực dồi dào cần thiết
để thực hiện ABC
• Chống lại sự thay đổi từ người quản lý
và nhân viên

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-22
 Dựa trên hoạt động khác
vấn đề chi phí
• Các biến thể trong các loại hệ thống
ABC bao gồm liệu
– chi phí lao động trực tiếp hoặc chi phí phi
sản xuất được đưa vào hệ thống ABC
– chi phí thực tế hoặc dự toán được phân tích
– ABC được thực hiện như một dự án một lần
hoặc như một hệ thống tính giá thành sản
phẩm liên tục
– Các đối tượng chi phí không phải là sản
phẩm được bao gồm (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-23
 phòng
• ABC ước tínhchi phí tài nguyên được sử
dụngthực hiện các hoạt động sản xuất
và tiêu thụ sản phẩm
• Tài nguyên đã cam kếtlà những thứ
được cung cấp trước để sử dụng vào
sản xuất
• Khi sử dụng chi phí dự toán để ước tính
chi phí hoạt động, chi phí cam kết cung
cấp sẽ không phải lúc nào cũng bằng
nguồn lực được sử dụng. (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-24
 Vấn đề hành vi trong
Hoạt động dựa trên chi phí
• Sự thay đổi có thể được coi là đe dọa và do
đó có thể bị phản đối
• Quản lý thay đổi từ dưới lên có thể cung cấp
cho nhân viên một số quyền sở hữu đối với
bất kỳ thay đổi nào liên quan đến ABC
• Ban quản lý phải được coi là người cam kết
với quá trình thay đổi bằng cách sẵn sàng
cho phép nhân viên đóng một vai trò nào đó.

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-25
 Hạn chế của
Hoạt động dựa trên chi phí
• Chi phí cấp cơ sở
– Một số hệ thống tự ý ấn định chi phí cấp cơ sở cho
sản phẩm
• Sử dụng chi phí trung bình trong việc ra quyết
định
– Chi phí cấp lô, sản phẩm và cơ sở được chia cho số
lượng đơn vị sản xuất dẫn đến chi phí sản phẩm
được sử dụng hạn chế để ra quyết định
– Mong muốn sử dụng chi phí trên một đơn vị trong
thời gian ngắn; tổng chi phí sản phẩm trong dài hạn
(tiếp theo

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-26
 Hoạt động dựa trên chi
phí(tiếp theo)
• Độ phức tạp
– Chi phí cập nhật hệ thống ABC có thể rất
cao nhưng cần thiết để tránh tạo ra những
thông tin lỗi thời, không liên quan
– Mức độ phức tạp tăng lên khi hệ thống
được sử dụng cho cả quản lý hoạt động và
tính giá thành sản phẩm
– Quản lý dựa trên hoạt động đòi hỏi phân
tích sâu rộng và chi tiết hơn về chi phí và
hoạt động
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-27
Tính chi phí dựa trên hoạt động
trong các tổ chức dịch vụ
• ABC có thể khó thực hiện ở các công ty
dịch vụ vì có:
– Mức chi phí cơ sở vật chất cao nên có thể đưa
vào ít chi phí hơn
– Các hoạt động riêng lẻ rất khó xác định vì
chúng không lặp lại
– Môi trường sản xuất không lặp lại gây khó
khăn cho việc xác định đầu ra dịch vụ
– Bất chấp những vấn đề này, ABC vẫn được sử
dụng trong nhiều tổ chức dịch vụ lớn của Úc
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-28
 Bản tóm tắt
• Hệ thống tính giá thành truyền thống sử
dụng tỷ lệ chi phí chung dựa trên khối
lượng rộng, có khả năng làm sai lệch chi
phí
• ABC có thể phù hợp khi có mức chi phí
không dựa trên khối lượng cao, phạm vi
sản phẩm đa dạng và chi phí liên quan đến
sản phẩm phi sản xuất đáng kể.
• Phạm vi chi phí bao gồm trong hệ thống
ABC phụ thuộc vào mục đích của hệ thống
• Vấn đề thực hiện
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-29
 Phụ lục—một hệ thống ABC
toàn diện
• Bước một: đo lường chi phí của các hoạt động
– Xác định các trung tâm hoạt động
– Phân bổ chi phí cho các trung tâm hoạt động
– Xác định các hoạt động và trình điều khiển nguồn lực cho
từng trung tâm hoạt động
– Chỉ định chi phí của trung tâm hoạt động cho các hoạt động
bằng cách sử dụng trình điều khiển tài nguyên
• Bước 2: phân bổ chi phí hoạt động cho sản phẩm
– Chọn trình điều khiển hoạt động phù hợp cho từng trung
tâm hoạt động
– Ước tính chi phí trên mỗi đơn vị hoạt động điều khiển
– Chỉ định chi phí hoạt động cho các sản phẩm dựa trên số
lượng trình điều khiển hoạt động được tiêu thụ (tiếp
theo)
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-30
 Chi phí sản phẩm dựa trên
hoạt động

(tiếp
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
theo)
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-31
Chi phí sản phẩm dựa trên hoạt
động(tiếp theo)

Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd

Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-32
 ABC đơn giản và toàn diện
• Hệ thống ABC toàn diện
– Phân công lao động trực tiếp và chi phí
chung cho sản phẩm chi tiết hơn và có thể
chính xác hơn
– Phân bổ chi tiết chi phí sản xuất chung cho
các sản phẩm
– Bao gồm các chi phí liên quan đến sản
phẩm phi sản xuất
– Xác định và phân tích chi tiết hơn các hoạt
động trong toàn doanh nghiệp có thể hữu
ích cho việc quản lý dựa trên hoạt động
Copyright © 2015 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd
Langfield-Smith, Thorne, Smith, Hilton Management Accounting, 7e 8-33