عرض مبادئ محاسبة

Kingdom of Saudi ‫المملكة العربية السعودية‬
Applied College – Qassim University

Arabia ‫وزارة التعليم‬
Ministry of education ‫جامعة القصيم‬
Qassim University ‫الكلية التطبيقية‬
Applied College
‫مبادئ المحاسبة المالية‬
BLAC 101
1
‫المنهجية‬
)2+1(3
‫عدد ساعات‬
‫المقرر‬ 3
‫اسم المادة‬ ‫مبادئ المحاسبة المالية‬
‫المستوى‬ 2
2
All rights reserved for Applied College -
Qassim University BLAC 103
‫‪Applied College – Qassim University‬‬
‫طرق تقييم المقرر‬
‫المشروع‬ ‫االسبوع‬
‫‪1‬‬ ‫االختبار الفصلي األول‬ ‫الخامس‬ ‫‪% 15‬‬

‫‪2‬‬ ‫االختبار الفصلي الثاني‬ ‫العاشر‬ ‫‪% 15‬‬
‫‪3‬‬ ‫واجبات‬ ‫خالل الفصل الدراسي‬ ‫‪10%‬‬
‫‪4‬‬ ‫اختبارات قصيرة‪ /‬مشاركة‬ ‫خالل الفصل الدراسي‬ ‫‪10%‬‬
‫‪5‬‬ ‫اختبار نهاية الفصل‬ ‫االختبار النهائي‬ ‫‪% 50‬‬
‫‪6‬‬ ‫االختبار الفصلي األول‬ ‫الخامس‬ ‫‪% 15‬‬
‫المجموع‬ ‫‪100‬‬
‫‪3‬‬
‫‪All rights reserved for Applied College -‬‬
‫‪Qassim University BLAC 103‬‬
‫المقرر‬
‫الموضوع‬ ‫الساعات‬ ‫االسبوع‬

‫‪1‬‬ ‫المحاسبة المفهوم والمبادئ‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع األول‬
‫‪2‬‬ ‫معادلة المحاسبة‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع الثاني‬
‫‪3‬‬ ‫النظام المحاسبي‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع الثالث‬
‫‪4‬‬ ‫النظام المحاسبي‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع الرابع‬
‫‪5‬‬ ‫التسويات الجردية‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع الخامس‬
‫المحاسبة عن عمليات‬
‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع السادس‬
‫البضاعة‬
‫‪7‬‬ ‫األصول النقدية‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع السابع‬
‫‪8‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪2‬‬ ‫األسبوع الثامن‬
‫‪4‬‬
‫المراجع‬
‫المراجع‬
‫أسس المحاسبة (الجزء األول) ـ وابل بن علي الوابل ـ الطبعة الثالثة ـ الناشر‪ :‬المؤلف‪ ،‬الرياض‪,‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1422‬هـ‬
‫كيسو؛ كيميل؛ ويجانت‪ .)2014( .‬مبادئ المحاسبة‪ .‬الطبعة العاشرة‪ .‬جون ويلي وأبنائه‪( .‬ترجمة د ‪/‬‬
‫‪2‬‬
‫مصطفى أبو عمارة‪ ،‬د‪ /‬نزار الشويمان) دار المريخ‬
‫‪5‬‬

Applied College
‫الفصل األول‬
‫ المفهوم والمبادئ‬:‫المحاسبة‬
6
‫أوًال‪ :‬المصطلحات المحاسبية الرئيسية‪:‬‬
‫المنشأة‪:‬‬
‫هي عبارة عن أي وحدة اقتصادية تزاول نشاطًا (تجاريًا‪ ،‬صناعيًا‪ ،‬خدميًا) بهدف االستغالل األمثل‬
‫للموارد المتاحة لها لتحقيق األهداف التي أنشئت من أجلها‪ .‬لهذا فالمنشأة قد تكون مؤسسة فردية أو‬
‫شركة أو مؤسسة حكومية‪.‬‬
‫دورة التشغيل‪:‬‬
‫هي متوسط الفترة الزمنية بين عملية شراء السلع وبيعها وتحصيل قيمة المبيعات نقدًا في المنشآت‬
‫التجارية‪.‬‬
‫األصول (الموجودات)‪:‬‬
‫هي الموارد االقتصادية المملوكة للمنشأة والتي يمكن قياسها محاسبيًا‪ .‬وتنقسم األصول إلى‪:‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪7‬‬
‫‪All rights reserved for Applied College - Qas‬‬
‫‪sim University ITCC201‬‬
‫وتنقسم األصول إلى‪:‬‬
‫أ‪ /‬أصول متداولة (قصيرة األجل)‪:‬‬
‫هي النقدية أو الممتلكات التي يتوقع تحويلها إلى نقدية أو بيعها أو استخدامها خالل سنة أو دورة‬
‫تشغيل أيهما أطول‪ .‬وتتضمن األصول المتداولة النقدية‪ ،‬االستثمارات قصيرة األجل‪ ،‬المدينون‪ ،‬أوراق‬
‫القبض‪ ،‬المخزون‪.‬‬
‫ب‪ /‬أصول ثابتة (طويلة األجل)‪:‬‬
‫هي الممتلكات التي تقتنى بغرض استخدامها وليس بغرض إعادة بيعها‪ ،‬فهي تستخدم في مزاولة أنشطة‬
‫المنشأة‪ ،‬ويمتد العمر اإلنتاجي لها لعدة سنوات مثل األراضي والمباني واآلالت والسيارات‪.‬‬
‫ج‪ /‬أصول غير ملموسة‪:‬‬
‫هي الممتلكات أو الحقوق التي ليس لها وجود أو كيان مادي ملموس ولكنها ذات قيمة أو فائدة للمنشأة‬
‫مثل شهرة المحل وحقوق االختراع‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫المصطلحات المحاسبية الرئيسية‪:‬‬
‫‪ /‬الخصوم (المطلوبات)‪ :‬هي التزامات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها منهم على سلع أو‬
‫خدمات أو قروض‪ ،‬وتنقسم إلى‪:‬‬
‫أ‪ /‬خصوم قصيرة األجل‪ :‬هي االلتزامات التي يجب سدادها خالل سنة أو دورة تشغيل أيهما أطول مثل‬
‫الدائنين وأوراق الدفع‪.‬‬
‫ب‪ /‬خصوم طويلة األجل‪ :‬هي االلتزامات التي يستحق سدادها خالل فترة زمنية تزيد عن سنة أو دورة‬
‫تشغيل أيهما أطول مثل السندات وأوراق الدفع طويلة األجل والقروض العقارية‪.‬‬
‫حقوق الملكية‪ :‬هي االلتزامات المستحقة للمنشأة تجاه مالكها‪ ،‬وتمثل الزيادة في قيمة األصول عن‬
‫الخصوم‪ ،‬وتشمل رأس مال المالك‪.‬‬
‫قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪ :‬األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫هي تقرير يفصح عن المركز المالي للمنشأة في تاريخ معين‪ ،‬ويتضمن ملخصًا لألصول والخصوم‬
‫وحقوق الملكية‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫المصطلحات المحاسبية الرئيسية‪:‬‬
‫‪ /‬اإليرادات‪:‬‬
‫هي ثمن البضاعة المباعة أو الخدمات المقدمة من المنشأة‪ ،‬وتشتمل على المبالغ المحصلة والمبالغ‬
‫تحت التحصيل‪( ،‬تمثل إضافة إلى رأس المال)‪ ،‬مثل إيرادات الخدمات وإيرادات المبيعات‪.‬‬
‫‪ /‬المصروفات‪:‬‬
‫هي تكلفة المواد والخدمات المستخدمة في تنفيذ األنشطة التي تزاولها المنشأة للحصول على‬
‫اإليرادات (تخصم من رأس المال)‪ ،‬مثل مصروفات الرواتب‪ ،‬مصروفات الصيانة‪ ،‬ومصروفات‬
‫النظافة‪ ... ،‬الخ‪.‬‬
‫‪ /‬صافي الربح (الخسارة)‪ :‬هو الزيادة في اإليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خالل فترة‬
‫معينة‪ ،‬أما الخسارة فهي النقص في اإليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خالل فترة معينة‪.‬‬
‫‪ /‬قائمة الدخل‪ :‬هي تقرير مالي يفصح عن نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خالل فترة معينة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تعريف المحاسبة‪:‬‬
‫المحاسبة هي نظام إلنتاج المعلومات الكمية المتعلقة بالمنشأة وتوصيل تلك المعلومات إلى األطراف‬
‫المستفيدة منها لمساعدتها على اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫ثالثًا‪ :‬األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫يمكن تصنيف األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية إلى قسمين‪:‬‬
‫المستفيدون من داخل المنشأة‪ ،‬وتشمل‪:‬‬
‫إدارة الشركة‪.‬‬
‫المستفيدون من خارج المنشأة‪ ،‬وتشمل‪:‬‬
‫(‪)2‬المستثمرون‪.‬‬ ‫(‪) 1‬أصحاب المنشأة (المالك)‪.‬‬
‫(‪)4‬الموردون‪.‬‬ ‫(‪) 3‬المقرضون‪.‬‬
‫(‪)6‬األجهزة الحكومية‪.‬‬ ‫(‪) 5‬العمالء‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫رابعًا‪ :‬خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫لكي تكون المعلومات المحاسبية مفيدة في مجال المراقبة واتخاذ القرارات‪ ،‬فإن هناك مجموعة من‬
‫الخصائص التي يجب أن تتصف بها هذه المعلومات والتي يمكن تلخيصها في اآلتي‪:‬‬
‫(‪)1‬المالءمة ‪ :‬وتعني المالءمة أن المعلومات المحاسبية يجب أن تكون مفيدة التخاذ القرار‪.‬‬
‫(‪)2‬الوقتية ‪ :‬بمعنى أن المعلومات المحاسبية يجب أن تقدم لمتخذ القرار في الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫رابعًا‪ :‬خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫(‪ )3‬القابلية للتحقق ‪ :‬وهي خاصية المعلومات التي تسمح لمختلف األشخاص المؤهلين الذين يقومون‬
‫بفحص سجالت أو قوائم باستخدام مقاييس وأساليب مماثلة في التوصل إلى نتائج مماثلة‪.‬‬
‫(‪)4‬الموضوعية (البعد عن التخمين)‪ :‬وتعني االبتعاد عن التقدير والحكم الشخصي واالستناد على‬
‫مصادر حقيقية للمعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫(‪)5‬الصحة أو الدقة ‪ :‬بمعنى أن المعلومات المحاسبية يجب أن تكون صحيحة ودقيقة وبالتالي الحصول‬
‫على قرارات رشيدة‪.‬‬
‫(‪)6‬القابلية للقياس الكمي ‪ :‬وتعني قياس األحداث المالية وإثباتها وإعداد التقارير عنها بشكل كمي‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫خامسًا‪ :‬فروع المحاسبة‪:‬‬
‫من أهم فروع المحاسبة اآلتي‪:‬‬
‫(‪)1‬المحاسبة المالية‪:‬‬
‫وهي الفرع الذي يختص بإنتاج المعلومات المالية المتعلقة بالمنشأة وتوصيلها إلى األطراف المستفيدة‬
‫منها في شكل تقارير مالية‪.‬‬
‫(‪)2‬المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫وهي الفرع الذي يهدف إلى توفير المعلومات المالئمة لمساعدة إدارة المنشأة في أداء وظائفها المختلفة‬
‫وخاصة وظيفتي التخطيط والرقابة‪.‬‬
‫(‪)3‬محاسبة التكاليف‪:‬‬
‫وهي الفرع الذي يسعى إلى تحديد تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫خامسًا‪ :‬فروع المحاسبة‪:‬‬
‫(‪)4‬المحاسبة الحكومية‪:‬‬
‫وهي الفرع الذي يقوم على تسجيل التصرفات المالية للوحدات الحكومية‪.‬‬
‫(‪)5‬محاسبة الزكاة والضرائب‪:‬‬
‫وهي تتناول تجميع ومعالجة المعلومات الالزمة ألغراض ربط الضريبة وتحديد وعاء الزكاة‪.‬‬
‫(‪)6‬المراجعة‪:‬‬
‫تهدف المراجعة إلى التحقق من دقة المعلومات المحاسبية الناتجة عن المحاسبة المالية بغرض إبداء‬
‫رأي فني محايد عن مدى عدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫(‪)7‬النظم المحاسبية‪:‬‬
‫تختص بتصميم النظم المحاسبية واإلشراف على تنفيذها ثم تقييمها‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪5‬‬
‫سادسًا‪ :‬أهداف ووظائف المحاسبة المالية‪:‬‬
‫‪ /‬أهداف المحاسبة المالية‪:‬‬
‫•تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫•تحديد المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫•توفير البيانات والمعلومات الالزمة للتخطيط والرقابة‪.‬‬
‫•االحتفاظ بسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالية الخاصة بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ /2‬وظائف المحاسبة المالية‪:‬‬
‫•قياس الموارد والممتلكات‪.‬‬
‫•قياس االلتزامات على المنشأة‪.‬‬
‫•قياس التغيرات في الموارد والحقوق‪.‬‬
‫•التعبير عن العمليات في صورة نقدية‪.‬‬
‫•إيصال المعلومات إلى األطراف المستفيدة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪6‬‬
‫سابعًا‪ :‬مبادئ المحاسبة المتعارف عليها أو المقبولة قبوًال عامًا‪:‬‬
‫وهي التي توضح الطريقة التي يتم بها معالجة مفردات القوائم المالية‪ ،‬ومن أهم هذه المبادئ ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫(‪)1‬مبدأ الوحدة المحاسبية‪:‬‬
‫وتعني أن تعامل كل منشأة على أنها وحدة منفصلة عن مالكيها وعن الوحدات األخرى‪.‬‬
‫(‪)2‬مبدأ الوحدة النقدية‪:‬‬
‫وتعني أن المحاسبة المالية تقوم بقياس عناصر القوائم المالية في شكل وحدات نقدية (لاير‪ ،‬دوالر‪،‬‬
‫دينار‪.... ،‬الخ)‪.‬‬
‫(‪)3‬مبدأ التكلفة التاريخية‪:‬‬
‫تعني أن المعاملة المالية تثبت على أساس التكلفة إلي استخدمت في التبادل في تاريخ حدوث المعاملة‪،‬‬
‫وتظل على ما هي عليه دون النظر إلى أي تغيير الحق قد يحدث في قيمة تلك المعاملة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪7‬‬
‫(‪)4‬االستمرارية ‪ :‬تعني أن المنشأة وجدت لتستمر‪ ،‬وأن المنشأة مستمرة في عملياتها لفترة من الزمن‬
‫تكفي إلنجاز تعهداتها الموجودة‪.‬‬
‫(‪)5‬الفترة المحاسبية‪ :‬تعني ضرورة تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية غالبًا ما تكون سنة‪ ،‬وفي‬
‫نهاية كل فترة يتم إعداد القوائم المالية للمنشأة لمعرفة نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة والمركز‬
‫المالي للمنشأة‪.‬‬
‫(‪)6‬المقابلة ‪ :‬تعني مقابلة إيراد كل فترة محاسبية بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق ذلك اإليراد‬
‫لتحديد صافي الربح أو الخسارة في نهاية الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫(‪)7‬التحقق (االعتراف باإليراد)‪ :‬يعني أن المنشأة ال تعترف باإليراد وتسجله في دفاترها إال بعد‬
‫تحققه فعًال ‪ ،‬ويتحقق اإليراد عند حدوث واقعة البيع من خالل تسليم السلعة أو تقديم الخدمة‪.‬‬
‫(‪)8‬الثبات (التجانس)‪ :‬يعني هذا المبدأ أنه عند قيام المنشاة بإتباع إجراء محاسبي معين فإنه يجب أن‬
‫ال يغير من فترة ألخرى‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪8‬‬
‫(‪)9‬االستحقاق ‪ :‬يعني هذا المبدأ انه عند قياس صافي الدخل الخاص بالفترة‪ ،‬فإن اإليرادات التي تؤخذ‬
‫في االعتبار هي تلك اإليرادات التي تخص الفترة سواء حصلت أو لم تحصل‪ ،‬كما أن المصروفات‬
‫التي تؤخذ في االعتبار هي تلك المصروفات التي تخص الفترة سواء سددت أو لم تسدد‪.‬‬
‫(‪)10‬التحفظ (الحيطة والحذر)‪ :‬بمعنى الحيطة في أخذ الخسائر في االعتبار قبل حدوثها‪ ،‬والحذر‬
‫بمعنى عدم أخذ األرباح المتوقعة في االعتبار إال عند تحققها فعًال‪.‬‬
‫(‪)11‬األهمية النسبية ‪ :‬يقصد باألهمية النسبية أن االهتمام بتوفير الدقة في معالجة وتحليل المعلومات‬
‫المحاسبية يتوقف على مدى أهميتها النسبية على قائمة الدخل والمركز المالي‪.‬‬
‫(‪)12‬اإلفصاح‪:‬‬
‫ويعني هذا المبدأ أنه عند إعداد القوائم المالية يجب أن يكون هناك عالنية تامة‪ ،‬بحيث ال يتم إخفاء أي‬
‫معلومات أو بيانات قد تضر بالمستفيدين من القوائم المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪9‬‬

Applied College
‫الفصل الثاني‬
‫ نقطة البداية‬:‫معادلة المحاسبة‬
2
0
‫أوًال‪ :‬مفهوم معادلة المحاسبة‪:‬‬
‫ترتكز المحاسبة المالية على قاعدة منطقية مفادها أن جميع ممتلكات المنشأة تتساوى مع مصادر‬
‫األموال التي جاءت بهذه الممتلكات‪ ،‬أي أن استخدامات األموال تساوي مصادر األموال‪.‬‬
‫استخدامات األموال = مصادر األموال‬
‫مثال‪ :‬أفرض أن عبد هللا أسس مخابز اسماها مخابز السالم ‪ ،‬حيث أودع مبلغ ‪ 500,000‬لاير في‬
‫حساب مخابز السالم بالبنك‪ ،‬وعلى فرض أن جزء من رأس ماله وقدره ‪ 100,000‬لاير قد اقترضه‬
‫من البنك‪ ،‬أما الباقي وقدره ‪ 400,000‬لاير كان من أمواله الخاصة‪ .‬يمكن كتابة ذلك في صيغة معادلة‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫مصادر األموال‬ ‫=‬ ‫استخدامات األموال‬
‫= ‪400,000 + 100,000‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫ومصادر األموال هي في واقع األمر عبارة عن التزامات على المنشأة عليها سدادها‪ ،‬في إما التزام‬
‫تجاه صاحب المنشأة‪ ،‬وإما التزام تجاه الغير خالف صاحب المنشأة‪ .‬ويمكن صياغة المعادلة في ضوء‬
‫ذلك كما يلي‪:‬‬
‫استخدامات األموال = االلتزامات (مصادر األموال)‬
‫استخدام األموال = التزام المنشأة تجاه الغير ‪ +‬التزام المنشأة تجاه صاحبها‬
‫وإذا استبدل لفظ التزام المنشأة تجاه صاحبها بلفظ (حقوق الملكية)‪ ،‬ولفظ التزام المنشأة تجاه الغير بلفظ‬
‫(الخصوم) فيمكن صياغة المعادلة على النحو التالي‪:‬‬
‫استخدامات األموال = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫واستخدام األصول هي في واقع األمر (األصول)‪ ،‬وعليه يمكن كتابة المعادلة كما يلي‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫وهذا ما يطلق عليه معادلة الميزانية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫ثانيًا‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫العمليات المالية‪:‬‬
‫هي تلك األحداث االقتصادية التي يتم تسجيلها في سجالت المشروع وتصنف العمليات المالية إلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬عمليات مالية خارجية‪:‬‬
‫هي تلك العمليات التي تحدث بين المشروع وغيره من المشروعات األخرى مثل عمليات البيع‬
‫والشراء وغيرها‪.‬‬
‫(‪ )2‬عمليات مالية داخلية‪:‬‬
‫هي تلك األحداث االقتصادية التي تحدث داخل المشروع نفسه مثل صرف رواتب الموظفين‪.‬‬
‫ومن الضرورة بمكان حدوث توازن بين طرفي معادلة الميزانية‪ .‬لذلك فان كل عملية مالية لها تأثير‬
‫على معادلة الميزانية بحيث تبقى في حالة تساوي‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪ :‬مثال‪:‬‬
‫بفرض أن إبراهيم قرر البدء في نشاط خدمي وذلك بإنشاء مؤسسة المغاسل اآللية وقام بالعمليات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬في ‪1/1/1422‬هـ خصص إبراهيم مبلغ ‪ 800,000‬لاير تم إيداعها في حساب المؤسسة بالبنك‪.‬‬
‫‪ /2‬في ‪ 2/1‬اشترت المؤسسة مبنى بمبلغ ‪ 100,000‬لاير تم سدادها بشيك‪.‬‬
‫‪ /3‬في ‪ 4/1‬اشترت المؤسسة آالت من محالت البركة بمبلغ ‪ 250.000‬لاير سددت بشيك‪.‬‬
‫‪ /4‬في ‪ 5/1‬سحب مبلغ ‪ 120,000‬لاير بشيك لتوضع في صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪ /5‬في ‪ 6/1‬شراء أثاث من مؤسسة شمسان بمبلغ ‪ 60,000‬لاير‪ ،‬دفع منها مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا‬
‫والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ /6‬في ‪ 15/1‬تحصلت المؤسسة على مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا من فندق األفراح مقابل خدمات غسيل‬
‫خاصة بالفندق‪.‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪2‬‬
‫‪4‬‬
‫ثانيًا‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪ :‬مثال‪:‬‬
‫‪ /7‬في ‪ 17/1‬سداد مرتبات بمبلغ ‪ 6,000‬لاير نقدًا‪.‬‬
‫‪ /8‬في ‪ 18/1‬قامت المؤسسة بتقديم خدمات غسيل لمؤسسة الخزامي بمبلغ ‪ 30,000‬لاير على‬
‫الحساب‪.‬‬
‫‪ /9‬في ‪ 19/1‬سددت المؤسسة مبلغ ‪ 30,000‬لاير بشيك جزء من مستحقات مؤسسة شمسان‪.‬‬
‫‪ /10‬في ‪ 20/1‬تحصلت المؤسسة على مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا من مؤسسة الخزامي كجزء من‬
‫الرصيد المستحق عليها‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ /1‬بيان تأثير العمليات السابقة على معادلة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ /2‬إعداد قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ /3‬إعداد قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪5‬‬
‫الحل‪/ :‬‬

‫أثر العمليات المالية لمؤسسة المغاسل اآللية على معادلة المحاسبة‪.‬‬
‫استخدامات األموال‬ ‫مصادر األموال‬
‫األصول‬ ‫الخصوم‬ ‫حقوق الملكية‬
‫المدينون‬ ‫الدائنون‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫المباني‬ ‫اآلالت‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫أثاث‬ ‫رأس المال‬
‫(الخزامي)‬ ‫(شمسان)‬
‫‪800,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800,000+‬‬
‫‪100,000-‬‬ ‫‪100,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪250,000-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪120,000-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000-‬‬ ‫‪60,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40,000+‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000+‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30,000+‬‬
‫‪30,000-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30,000-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20,000-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪134,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪844,000‬‬
‫‪854000‬‬ ‫‪854000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪All rights reserved for Applied College - Qassim‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪University ITCC201‬‬
‫ثانيًا‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪ :‬الحل‪:‬‬
‫قائمة الدخل لمؤسسة المغاسل اآللية‪:‬‬
‫‪ 50,000‬لاير‬ ‫اإليرادات‬
‫‪ 6000‬لاير‬ ‫يطرح‪ :‬المصروفات‬
‫‪ 44,000‬لاير‬ ‫صافي الربح‬
‫‪2‬‬
‫‪7‬‬
‫ثانيًا‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪ :‬الحل‬
‫قائمة المركز المالي لمؤسسة المغاسل‪:‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬ ‫الخصوم‪:‬‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫‪300,000‬‬ ‫دائنون (شمسان)‬ ‫‪10,000‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪134,000‬‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫المدينون (الخزامي)‬ ‫‪10,000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪844,000‬‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫المباني‬ ‫‪100,000‬‬
‫آالت‬ ‫‪250,000‬‬
‫مجموع األصول‬ ‫‪854,000‬‬ ‫مجموع الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫‪854,000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪8‬‬
‫ثالثًا‪ :‬الحسابات كأساس للقيد المحاسبي‪:‬‬
‫الحساب هو عملية التسجيل المحاسبي لكل زيادة أو نقصان في أصل محدد‪ ،‬خصم محدد أو في حقوق‬
‫الملكية‪ .‬وان كل حساب يتكون من‪:‬‬
‫‪ /1‬اسم الحساب‪.‬‬
‫‪ /2‬الطرف األيمن المدين‪.‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫‪ / 3‬الطرف األيسر الدائن‪.‬‬
‫الطرف األيسر الدائن الطرف األيمن المدين‬
‫مجموع الطرف الدائن مجموع الطرف المدين‬
‫وان الحساب بهذه الطريقة يساعد في معرفة اثر العمليات المختلفة على الحساب الواحد‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪9‬‬
‫الحساب المدين والحساب الدائن ‪:Debits and Credits‬‬
‫ان الطرف األيمن يمثل الجانب المدين من الحساب‪ ،‬والطرف األيسر يمثل الجانب الدائن من الحساب‪،‬‬
‫وعادة ما يرمز للجانب المدين (منه) أو (من) وللطرف الدائن ب(له) أو (إلي)‪ .‬وعندما نقارن المجاميع‬
‫في الطرفين فان الحساب سيكون رصيده (مدين) إذا كان مجموع المبالغ في الطرف المدين أكثر منه‬
‫في الطرف الدائن‪ ،‬وان الرصيد سيكون (دائن) إذا كان مجموع المبالغ في الطرف الدائن أكثر من في‬
‫الطرف المدين‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪0‬‬
:‫ الحسابات كأساس للقيد المحاسبي‬:‫ثالثًا‬
:Debits and Credits ‫الحساب المدين والحساب الدائن‬
:)‫مثال (حساب النقدية بالبنك لمؤسسة المغاسل اآللية‬
ʧœ
§ʙƅ§ ʧƔʙʺƅ § řǽʙƂʻƅ§
Ï Î Î ɁÎ Î Î ÖÎ Î ɁÎ Î Î ÖÎ Î ɁÎ Î Î +
Ð ÓÎ ɁÎ Î Î --- Ï Î Î ɁÎ Î Î -
Ï Ð Î ɁÎ Î Î --- Ð ÓÎ ɁÎ Î Î -
ÑÎ ɁÎ Î Î --- Ï Ð Î ɁÎ Î Î -
ÓÎ Î ɁÎ Î Î ÖÎ Î ɁÎ Î Î ÑÎ ɁÎ Î Î -
ʧƔʙƈ ÑÎ Î ɁÎ Î Î ½ʛſƅ§ ÑÎ Î ɁÎ Î Î
¨ ŕʶ ţ Ȉ Ȟʷ Ǽ ¿Ã ʙŠȈ Ȟʷ Ǽ
3
1
All rights reserved for Applied College - Qas
sim University ITCC201
‫خارطة الحسابات ‪Chart of Accounts:‬‬
‫إن عدد وأنواع الحسابات تختلف من منشأة ألخرى‪ ،‬ويعتمد ذلك على التفصيالت الحسابية من قبل‬
‫اإلدارة‪ ،‬وبصفة عامة فان الحسابات يمكن تفصيلها كما هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪:‬ثالثًا‪ :‬الحسابات كأساس للقيد المحاسبي‬

‫األصول‪:‬‬ ‫الخصوم قصيرة األجل‪:‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬ ‫الدائنون وأوراق الدفع‬
‫النقدية‬ ‫الخصوم طويلة األجل‪:‬‬
‫المدينون وأوراق القبض‬ ‫القروض طويلة األجل‬
‫المهمات‪.‬‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫البضاعة (المخزون السلعي)‬ ‫رأس المال‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬ ‫اإليرادات‪:‬‬
‫المباني‬ ‫إيرادات الخدمات أو المبيعات‬
‫األراضي‬ ‫المصروفات‪:‬‬
‫السيارات‬ ‫مصروف الرواتب‬
‫اآلليات‬ ‫مصروف اإليجار‬
‫التجهيزات المكتبية‪.‬‬ ‫مصروف االستهالك‬
‫األصول غير الملموسة‪:‬‬ ‫مصروف الفائدة‬
‫شهرة المحل‬ ‫مصروف المهمات المكتبية‬
‫براءة االختراع‬ ‫مصروف الكهرباء والمياه‬
‫حقوق النشر‬ ‫مصروف (هواتف‪ ،‬االنترنت)‬ ‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
‫إجراءات تسجيل المدين والدائن ‪:Debit & Credit Procedure‬‬
‫عملية تسجيل المدين والدائن تتم وفقًا لطريقة القيد المزدوج ووفقًا لهذه الطريقة فان التأثير لكل‬
‫عملية يسجل في حسابات مستقلة وهنا يمكن التأكد من صحة المبالغ بشكل منطقي‪.‬‬
‫تأثير الزيادة والنقصان على الحسابات الرئيسية (األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬حقوق الملكية‪ ،‬اإليرادات‬
‫والمصروفات‪:‬‬
‫(األصول‪ ،‬والمصروفات)‬ ‫(االلتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪ ،‬واإليرادات)‬
‫الزيادة مدينة‬ ‫النقصان دائن‬ ‫الزيادة دائنة‬ ‫النقصان مدين‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫قاعدة القيد المزدوج‪:‬‬
‫تقوم قاعدة القيد المزدوج على أساس أن لكل عملية مالية طرفين متساويين في القيمة ومختلفين في‬
‫االتجاه‪ ،‬ولتوضيح قاعدة القيد المزدوج يمكن استعراض العمليات المالية العشر السابقة لمؤسسة‬
‫المغاسل اآللية مرة أخرى وتحليلها إلى أطرافها المدينة والدائنة على النحو التالي‪:‬‬
‫العملية األولى‪ :‬طرفي العملية النقدية بالبنك (أصل "‪ ،)"800,000 +‬رأس المال (حقوق ملكية "‪+‬‬
‫‪.)"800,000‬‬
‫الطرف المدين من القيد‬ ‫الطرف الدائن من القيد‬
‫‪ 800.000‬نقدية بالبنك‬ ‫‪ 800,000‬رأس المال‬
‫العملية الثانية‪ :‬طرفي العملية المباني (أصل "‪ ،)"100,000 +‬نقدية بالبنك (أصل "‪.)"100,000 -‬‬
‫‪ 100.000‬مباني‬ ‫‪ 100,000‬نقدية بالبنك‬
‫‪3‬‬
‫‪5‬‬
‫العملية الثالثة‪ :‬طرفي العملية اآلالت (أصل "‪ ،)"250,000 +‬نقدية بالبنك (أصل "‪.)"250,000 -‬‬
‫‪ 250.000‬آالت‬ ‫‪ 250,000‬نقدية بالبنك‬
‫العملية الرابعة‪ :‬طرفي العملية نقدية بالصندوق (أصل "‪ ،)"120,000 +‬نقدية بالبنك (أصل "‪-‬‬
‫الطرف المدين من القيد‬ ‫الطرف الدائن من القيد‬ ‫‪.)"120,000‬‬
‫‪120.000‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 120,000‬نقدية بالبنك‬
‫العملية الخامسة‪ :‬أطراف العملية األثاث (أصل "‪ ،)"60,000 +‬نقدية بالبنك (أصل "‪،)"20.000 -‬‬
‫الدائنون شمسان (خصم "‪.)"40,000 +‬‬
‫‪ 60,000‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 20,000‬نقدية بالصندوق‬

‫‪ 40,000‬دائنون شمسان‬
‫‪3‬‬
‫‪6‬‬
‫العملية السادسة‪ :‬طرفي العملية نقدية بالصندوق (أصل "‪ ،)"20,000 +‬إيراد الخدمات (إيراد "‪+‬‬
‫‪.)"20,000‬‬
‫‪20.000‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 20,000‬إيراد الخدمات‬
‫العملية السابعة‪ :‬طرفي العملية مصروف الرواتب (مصروف"‪ ،)"6,000 +‬نقدية بالصندوق (أصل‬
‫"‪.)"6,000 -‬‬
‫‪ 6,000‬مصروف الرواتب‬ ‫‪ 6,000‬نقدية بالصندوق‬
‫العملية الثامنة‪ :‬طرفي العملية المدينون ‪ -‬الخزامي (أصل"‪ ،)"30,000 +‬إيراد الخدمات (إيراد "‪+‬‬
‫الطرف المدين من القيد‬ ‫الطرف الدائن من القيد‬ ‫‪.)"30,000‬‬
‫‪ 30,000‬المدينون – مؤسسة الخزامي‬ ‫‪ 30,000‬إيراد الخدمات‬
‫العملية التاسعة‪ :‬طرفي العملية الدائنون ‪ -‬شمسان (خصم"‪ ،)"30,000 -‬نقدية بالبنك (أصل "‪-‬‬
‫‪.)"30,000‬‬
‫‪ 30,000‬الدائنون – مؤسسة شمسان‬ ‫‪ 30,000‬نقدية بالبنك‬
‫‪3‬‬
‫‪7‬‬
‫العملية العاشرة‪ :‬طرفي العملية نقدية بالصندوق (أصل"‪ ،)"20,000 +‬المدينون‪ -‬الخزامي (أصل "‪-‬‬
‫‪.)"20,000‬‬

‫‪ 20,000‬المدينون – نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 20,000‬المدينون – مؤسسة الخزامي‬
‫‪3‬‬
‫‪8‬‬
‫م‬ ‫الطرف المدين‬
‫قيمته إجمالي‪:‬‬
‫العمليات السابقة بشكل‬ ‫ملخص‬
‫الطرف الدائن‬
‫التالي‬ ‫الجدول‬
‫قيمته‬
‫ويظهر‬
‫‪1‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪800,000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪800,000‬‬
‫‪2‬‬ ‫المباني‬ ‫‪100,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪3‬‬ ‫اآلالت‬ ‫‪250,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪250,000‬‬
‫‪4‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪120,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪120,000‬‬
‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪5‬‬ ‫األثاث‬ ‫‪60,000‬‬ ‫الدائنون (مؤسسة‬ ‫‪40,000‬‬
‫شمسان)‬
‫‪6‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪20,000‬‬ ‫إيرادات الخدمات‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪7‬‬ ‫مصروف الرواتب‬ ‫‪6,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪8‬‬ ‫المدينون (مؤسسة‬ ‫‪30,000‬‬ ‫إيرادات الخدمات‬ ‫‪30,000‬‬
‫الخزامي)‬
‫‪9‬‬ ‫الدائنون (مؤسسة‬ ‫‪30,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪30,000‬‬
‫شمسان)‬
‫‪10‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪20,000‬‬ ‫المدينون (مؤسسة‬ ‫‪20,000‬‬
‫الخزامي)‬
‫إجمالي‬ ‫‪1,436,000‬‬ ‫إجمالي‬ ‫‪1,436,000‬‬
‫ونالحظ تساوي مجموع األطراف المدينة مع مجموع األطراف الدائنة‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪All rights reserved for Applied College - Qassim‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪University ITCC201‬‬
‫‪Kingdom of Saudi‬‬ ‫المملكة العربية السعودية‬

‫‪Arabia‬‬ ‫وزارة التعليم‬
‫‪Ministry of education‬‬ ‫جامعة القصيم‬
‫‪Qassim University‬‬ ‫الكلية التطبيقية‬
‫‪Applied College‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫النظام المحاسبي‪ :‬المقومات واإلجراءات‬
‫‪4‬‬
‫‪0‬‬
‫أوًال‪ :‬مقومات النظام المحاسبي‪:‬‬
‫للنظام المحاسبي ثالثة مقومات أساسية هي‪ :‬المستندات أو الوثائق‪ ،‬والدفاتر أو السجالت‪،‬‬
‫والتقارير المالية‪.‬‬
‫المستندات (الوثائق)‪ :‬المستند هو وثيقة يستخدم كدليل موضوعي مؤيد لحدوث معاملة مالية مثال ذلك‬
‫الشيكات‪ ،‬الفواتير اإليصاالت‪.‬‬
‫الدفاتر (السجالت) المحاسبية‪:‬‬
‫‪ .1‬دفتر اليومية‪ :‬وتسجل فيه العمليات المالية أول بأول حسب تسلسلها التاريخي‪.‬‬
‫‪ .2‬دفتر األستاذ‪ :‬وتصنف فيه جميع العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫التقارير المالية‪ :‬تمثل التقارير المالية مخرجات النظام المحاسبي‪ ،‬وتعتبر أهم وسيلة يتم من خاللها‬
‫توصيل المعلومات المحاسبية إلى المستفيدين منها‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪1‬‬
‫أوًال‪ :‬مقومات النظام المحاسبي‪ :‬التقارير المالية‪:‬‬
‫ويمكن تقسيم التقارير المالية من حيث الغرض من إعدادها إلى مجموعتين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫أ‪ /‬تقارير خاصة‪ :‬هي التقارير التي تطلب لتحقيق غرض معين يخدم فئة معينة مثل التقارير التي تقدم‬
‫لإلدارة‪.‬‬
‫ب‪ /‬تقارير عامة‪ :‬وهي ما يعرف بالقوائم المالية والتي تعد نهاية كل سنة مالية وفقًا للمعايير والمبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة قبوًال عامًا‪ ،‬ومنها‪:‬‬
‫‪ .1‬قائمة الدخل‪ :‬وهي القائمة التي تظهر نتيجة األرباح التي حققتها المنشأة أو الخسائر التي تعرضت‬
‫لها خالل فترة زمنية محددة‪ ،‬وتظهر هذه القائمة اإليرادات والمصروفات وصافي الدخل لتلك‬
‫الفترة‪.‬‬
‫‪ .2‬قائمة المركز المالي‪ :‬هي قائمة مالية تقرر عن الوضع المالي للمنشأة وتتضمن ملخصًا لألصول‬
‫والخصوم وحقوق الملكية في تاريخ معين‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫ثانيًا‪ :‬إجراءات التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫التسجيل في دفتر اليومية‪ :‬هو سجل تثبت به العمليات المالية التي تقوم بها المنشأة أول بأول حسب‬
‫تسلسلها التاريخي استنادًا على قاعدة القيد المزدوج‪ .‬وفي ما يلي الشكل العام لدفتر اليومية‪.‬‬
‫المبالغ‬
‫رقم‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيد‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬إجراءات التسجيل المحاسبي‪ :‬مثال‪:‬‬
‫بفرض أن إبراهيم قرر البدء في نشاط خدمي وذلك بإنشاء مؤسسة المغاسل اآللية وقام بالعمليات‬
‫‪ .1‬في ‪ 1/1‬خصص إبراهيم مبلغ ‪ 800,000‬لاير تم إيداعها في حساب المؤسسة بالبنك‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 2/1‬اشترت المؤسسة مبنى بمبلغ ‪ 100,000‬لاير تم سدادها بشيك‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 3/1‬اشترت المؤسسة آالت من محالت البركة بمبلغ ‪ 250.000‬لاير سددت بشيك‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 4/1‬سحب مبلغ ‪ 120,000‬لاير بشيك لتوضع في صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 5/1‬شراء أثاث من مؤسسة شمسان بمبلغ ‪ 60,000‬لاير‪ ،‬دفع منها مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا‬
‫والباقي على الحساب‪.‬‬
‫يتبع‪...‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪4‬‬
‫ثالثًا‪ :‬الحسابات كأساس للقيد المحاسبي‪ :‬مثال‪:‬‬
‫‪ .6‬في ‪ 16/1‬تحصلت المؤسسة على مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا من فندق األفراح مقابل خدمات غسيل‬
‫خاصة بالفندق‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 17/1‬سداد مرتبات بمبلغ ‪ 6,000‬لاير نقدًا‪.‬‬
‫‪ .8‬في ‪ 18/1‬قامت المؤسسة بتقديم خدمات غسيل لمؤسسة الخزامي بمبلغ ‪ 30,000‬لاير على‬
‫‪ .9‬في ‪ 19/1‬سددت المؤسسة مبلغ ‪ 30,000‬لاير بشيك جزء من مستحقات مؤسسة شمسان‪.‬‬
‫‪ .10‬في ‪ 20/1‬تحصلت المؤسسة على مبلغ ‪ 20,000‬لاير نقدًا من مؤسسة الخزامي كجزء من‬
‫الرصيد‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر مؤسسة المغاسل اآللية‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫المبالغ‬
‫البيان‬ ‫التاريخ رقم‬

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫القيد‬
‫‪800,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪800,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪100,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المباني‬
‫‪100,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪250,000‬‬ ‫من ح‪ /‬اآلالت‬
‫‪120,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬
‫‪60,000‬‬ ‫من ح‪ /‬األثاث‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫ح‪ /‬الدائنون (مؤسسة شمسان)‬
‫‪20,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬إيرادات الخدمات‬ ‫‪6‬‬ ‫‪16/1‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروفات الرواتب‬
‫‪6,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪7‬‬ ‫‪17/1‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المدينون (مؤسسة الخزامي)‬
‫‪30,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬إيرادات الخدمات‬ ‫‪8‬‬ ‫‪18/1‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫من ح‪ /‬الدائنون (مؤسسة شمسان)‬
‫‪20,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المدينون (مؤسسة الخزامي)‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20/1‬‬
‫‪4‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ /‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‪ :‬يعتبر دفتر األستاذ سجل تنقل إليه العمليات الخاصة بكل حساب على حدا‬
‫سواء كانت مدينة أو دائنة‪ ،‬حيث تثبت في صفحة مستقلة واحدة أو أكثر‪ ،‬والتي يمكن منها استخراج‬
‫رصيد الحساب‪ ،‬وتأخذ الحسابات في دفتر األستاذ الشكل التالي‪:‬‬
‫ح‪..................... /‬‬ ‫مدين‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫دائن‬
‫البيان‬ ‫التاريخ رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ رقم القيد‬
‫لاير‬ ‫لاير‬
‫ولمعرفة كيفية ترحيل البيانات المالية من سجل اليومية إلى سجل األستاذ‪ ،‬سنقوم بترحيل البيانات‬
‫الواردة في دفتر اليومية الخاص بمؤسسة المغاسل اآللية إلى دفتر األستاذ الخاص بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪7‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫مدين‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬
‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫التاريخ‬
‫‪800,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المباني‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪250,000‬‬ ‫من ح‪ /‬اآلالت‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3/1‬‬
‫‪120,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4/1‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫من ح‪ /‬الدائنون (شمسان)‬ ‫‪9‬‬ ‫‪19/1‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪30/1‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال‬ ‫مدين‬
‫‪800,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪800,000‬‬ ‫المجموع‬
‫المبلغ‬
‫‪300,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪1/2‬‬ ‫المبلغ‬ ‫دائن‬
‫‪800,00‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪800,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800,00‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪800,000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪4‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪sim University ITCC201 800,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪1/2‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬المباني‬ ‫مدين‬
‫‪100,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2/1‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪100,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪100,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دائن‬
‫‪100,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫اآلالت‪1/2‬‬ ‫ح‪/‬‬ ‫مدين‬
‫‪250,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3/1‬‬ ‫‪250,00‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪0‬‬
‫‪250,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪250,00‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪9‬‬
‫‪250,000‬‬ ‫منقول‬ ‫‪ reserved for‬رصيد‬
‫‪All rights‬‬ ‫‪1/2Applied College - Qas‬‬
‫ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫مدين‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫دائن‬
‫البيان‬ ‫التاريخ رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫التاريخ‬
‫‪120,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4/1‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫من ح‪ /‬األثاث‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬إيرادات الخدمات‬ ‫‪6‬‬ ‫‪16/1‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫‪7‬‬ ‫‪17/1‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المدينون (الخزامي)‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20/1 134.000‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪160,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪160,000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪134,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫ح‪ /‬األثاث‪1/2‬‬ ‫مدين‬
‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫دائنريخ‬
‫التا‬
‫‪60,000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪60,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪60,000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪60,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬الدائنون (مؤسسة شمسان)‬ ‫مدين‬
‫‪30,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪9‬‬ ‫‪19/1‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫من ح‪ /‬األثاث‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪40,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪40,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دائن‬ ‫إيرادات الخدمات‬ ‫ح‪/‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫مدين‬
‫‪1/2‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪30/1‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪6‬‬ ‫‪16/1‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المدينون (الخزامي)‬ ‫‪8‬‬ ‫‪18/1‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪50,000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪5‬‬
‫‪1‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫مدين‬
‫‪6,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪7‬‬ ‫‪17/1‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪30/1‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪6,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬المدينون (مؤسسة الخزامي)‬ ‫مدين‬
‫‪30,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬إيرادات الخدمات‬ ‫‪8‬‬ ‫‪18/1‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫من ح‪ /‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫رصيد مرحل‬
‫‪30,000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪30,000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪10,000‬‬ ‫رصيد منقول‬
‫‪5‬‬
‫‪2‬‬
‫ميزان المراجعة‪ :‬يجب التأكد بصفة دورية من صحة تطبيق قاعدة القيد المزدوج واإلجراءات‬
‫المحاسبية المتمثلة في القيد والترحيل والترصيد والتحقق من استمرار توازن معادلة المحاسبة‪ .‬ويقوم‬
‫المحاسب بالتحقق من ذلك عن طريق إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪3‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪300,000‬‬ ‫النقدية بالبنك‬
‫‪800,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪100,000‬‬ ‫المباني‬
‫‪250,000‬‬ ‫اآلالت‬
‫‪134,000‬‬ ‫النقدية بالصندوق‬
‫‪60,000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪10,000‬‬ ‫الدائنون (مؤسسة شمسان)‬
‫‪50,000‬‬ ‫إيرادات الخدمات‬
‫‪6,000‬‬ ‫مصروف الرواتب‬ ‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
:‫الحاالت التطبيقية‬
)80( ‫) – كتاب أسس المحاسبة صفحة‬3/1( ‫حالة تطبيقية رقم‬
5
All rights reserved for Applied College - Qassim 5
University ITCC201

Applied College
‫الفصل الرابع‬
‫ القوائم المالية‬:‫النظام المحاسبي‬
5
6
‫أوًال‪ :‬تمهيد‪:‬‬
‫تمثل التقارير المالية مخرجات النظام المحاسبي‪ ،‬وتعتبر أهم وسيلة يتم من خاللها توصيل المعلومات‬
‫المحاسبية إلى المستفيدين منها‪.‬‬
‫ويمكن تقسيم التقارير المالية من حيث الغرض من إعدادها إلى مجموعتين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫أ‪ /‬تقارير خاصة‪ :‬هي التقارير التي تطلب لتحقيق غرض معين يخدم فئة معينة مثل التقارير التي تقدم‬
‫لإلدارة (تقرير تكلفة اإلنتاج الشهري)‪.‬‬
‫ب‪ /‬تقارير عامة‪ :‬وهي ما يعرف بالقوائم المالية والتي تعد نهاية كل سنة مالية وفقًا للمعايير والمبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة قبوًال عامًا‪ ،‬ومنها قائمة الدخل وقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪7‬‬
‫ثانيًا‪ :‬قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫تهدف قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) إلى بيان الوضع المالي للمنشأة في لحظة زمنية‬
‫معينة‪ .‬وهي قائمة مالية تقرر عن الوضع المالي للمنشأة وتتضمن ملخصًا لألصول والخصوم وحقوق‬
‫الملكية في تاريخ لحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫وتلزم كل منشأة بإعداد قائمة المركز المالي مرة على األقل في نهاية كل سنة مالية وذلك حسب‬
‫متطلبات نظام الشركات‪ ،‬غير أن هناك بعض المنشآت التي تعد قائمة مركز مالي في نهاية كل شهر‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪8‬‬
‫شكل قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫فيما يلي عرض لقائمة المركز المالي إلحدى المنشآت الخدمية في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫وكالة العلي لصيانة السيارات‬
‫الخصوم وحقوق‬ ‫قائمة المركز المالي في ‪30/12/1422‬هـ‬ ‫األصول‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬ ‫الملكيةقصيرة األجل‪:‬‬
‫الخصوم‬
‫‪31,000‬‬ ‫نقدية‬ ‫‪24,000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪10,000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪4,000‬‬ ‫مصروفات مستحقة‬
‫‪7,000‬‬ ‫مهمات‬ ‫‪6,000‬‬ ‫إيرادات محصلة مقدمًا‬
‫‪5,000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدمًا‬ ‫الخصوم طويلة األجل‪:‬‬
‫‪7,000‬‬ ‫إيرادات مستحقة‬ ‫‪60.000‬‬ ‫قرض‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫‪200,000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪500,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪160,000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪46,000‬‬ ‫أرباح السنة‬
‫‪80,000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪5‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫أثاث‬
‫‪All rights reserved for‬‬ ‫‪Applied College - Qas‬‬
‫‪9‬‬
‫ويالحظ أنه يوجد في أعلى القائمة ثالثة عناصر رئيسية‪:‬‬
‫(‪)1‬اسم المنشأة‪.‬‬
‫(‪)2‬اسم القائمة "قائمة المركز المالي" أو "الميزانية العمومية"‪.‬‬
‫(‪ )3‬تاريخ إعداد القائمة‪ .‬إذ أن قائمة المركز المالي هي مقياس لثروة المنشأة بما لها وما عليها‪ ،‬لذا‬
‫البد أن يرتبط القياس بلحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫عناصر قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫تشتمل عناصر قائمة المركز المالي على األصول والخصوم وحقوق الملكية‪ ،‬حيث يتضمن الجانب‬
‫األيمن من القائمة األصول والتي يتم تقسيمها إلى ثالث أقسام رئيسية على النحو التالي‪:‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪6‬‬
‫‪0‬‬
‫األصول المتداولة‪ :‬وتعرف األصول المتداولة على أنها النقدية واألصول األخرى القابلة للتحول إلى‬
‫نقدية خالل سنة مالية أو دورة تشغيل أيهما أطول‪ .‬وعادة ما تضم هذه المجموعة من األصول المفردات‬
‫‪ )2‬المدينون‪.‬‬ ‫‪ )1‬النقدية بالصندوق أو البنك‪.‬‬
‫‪ )4‬المصروفات المدفوعة مقدمًا‪.‬‬ ‫‪ )3‬المهمات أو المخزون‪.‬‬
‫‪ )5‬اإليرادات المستحقة‪.‬‬
‫األصول الثابتة‪ :‬وهي األصول طويلة األجل التي تحصل عليها المنشأة بقصد استخدامها في العمل‬
‫واإلنتاج‪ .‬وعادة ما تضم هذه المجموعة من األصول المفردات التالية‪:‬‬
‫‪ )3‬السيارات‪.‬‬ ‫‪ )2‬المباني‪.‬‬ ‫‪ )1‬األراضي‪.‬‬
‫‪ )5‬اآلليات‪.‬‬ ‫‪ )4‬األثاث‪.‬‬
‫األصول غير الملموسة‪ :‬وهي األصول التي تفقد الكيان المادي الملموس‪ ،‬وعادة ما تضم هذه المجموعة‬
‫من األصول المفردات التالية‪:‬‬
‫‪ )3‬العالمات التجارية‪.‬‬ ‫‪ )2‬براءة االختراع‪.‬‬ ‫‪ )1‬شهرة المحل‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪1‬‬
‫أما الجانب األيسر لقائمة المركز المالي فيتضمن الخصوم وحقوق الملكية وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬الخصوم قصيرة األجل‪ :‬وهي االلتزامات المستحقة على المنشأة للغير والتي ينبغي سدادها خالل‬
‫سنة أو دورة تشغيل أيهما أطول ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ )2‬أوراق الدفع‪.‬‬ ‫‪ )1‬الدائنون‪.‬‬

‫‪ )4‬المصروفات المستحقة‪.‬‬ ‫‪ )3‬القروض قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ )5‬اإليرادات المحصلة مقدمًا‪.‬‬
‫‪ /2‬الخصوم طويلة األجل‪ :‬وهي االلتزامات المستحقة على المنشأة للغير والتي ينبغي سدادها بعد سنة‬
‫أو دورة تشغيل أيهما أطول ومن أمثلتها‪:‬‬
‫•القروض طويلة األجل‪.‬‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫حقوق الملكية عبارة عن استثمارات المالك في المنشأة‪ ،‬وتتكون أساسًا من رأس المال باإلضافة إلى‬
‫األرباح التي يحتفظ بها أصحاب المنشأة لالستثمار في عمليات المنشأة‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪2‬‬
‫ثالثًا‪ :‬قائمة الدخل‪:‬‬
‫قائمة الدخل عبارة عن كشف أو تقرير يظهر نتيجة أعمال المنشأة خالل فترة معينة منتهية‪ .‬وتستند هذه‬
‫القائمة على مقابلة إيرادات المنشأة بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك اإليرادات‪ ،‬وتكون نتيجة‬
‫هذه المقابلة هو ما تحققه المنشأة من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫شكل قائمة الدخل‪:‬‬
‫يمكن أن تتخذ قائمة الدخل أحد شكلين‪:‬‬
‫األول‪ :‬شكل حساب‪:‬‬
‫تعد قائمة الدخل على شكل حساب ذو جانبين‪ ،‬يخصص الجانب المدين للمصروفات في حين‬
‫يخصص الجانب الدائن لإليرادات‪ ،‬والفرق بينهما يمثل نتيجة العمليات من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪3‬‬
‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪ 440,000‬زيوت ومحروقات‬ ‫إيراد صيانة إو صالح‬
‫‪180,000‬‬ ‫رواتب وأجور‬ ‫‪30,000‬‬ ‫إيراد استثمار‬
‫‪66,000‬‬ ‫مصروف مواد ومهمات‬
‫‪72,000‬‬ ‫إيجار‬
‫‪56,000‬‬ ‫مصروفات عمومية إو دارية‬
‫‪46,000‬‬ ‫صافي الربح‬ ‫الثاني‪ :‬شكل تقرير‪:‬‬
‫‪470,000‬‬ ‫‪470,000‬‬
‫المؤشرات وبحيث تعرض اإليرادات أوًال ثم يطرح منها‬ ‫تعد القائمة على شكل تقرير يظهر بعض‬
‫المصروفات للوصول إلى نتيجة العمليات من ربح أو خسارة‪ .‬والشكل التالي بات أكثر استخدامًا في‬
‫السنوات األخيرة‪ .‬وتظهر قائمة الدخل (شكل التقرير) على النحو التالي‪:‬‬
‫‪6‬‬
‫‪4‬‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪440,000‬‬ ‫إيرادات صيانة إو صالح‬
‫‪30,000‬‬ ‫إيرادات استثمار‬
‫‪470,000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫يطرح‪ :‬المصروفات‪:‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫زيوت ومحروقات‬
‫‪180,000‬‬ ‫رواتب وأجور‬
‫‪66,000‬‬ ‫مصروف مواد ومهمات‬
‫‪72,000‬‬ ‫إيجار‬
‫‪56,000‬‬ ‫مصروفات عمومية إو دارية‬ ‫‪6‬‬
‫‪5‬‬
‫‪424,000‬‬ ‫‪All rights reserved for Applied College - Qas‬‬
‫‪sim University ITCC201‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫رابعًا‪ :‬تدريب‪:‬‬
‫فيما يلي ميزان المراجعة لشركة الجريسي للصيانة في ‪30/3/1422‬هـ‪:‬‬
‫‪24,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬
‫‪140,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪78,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪20,000‬‬ ‫قرض قصير األجل‬
‫‪10,000‬‬ ‫اإليجار‬
‫‪46,000‬‬ ‫إيراد الخدمات‬
‫‪36,000‬‬ ‫السيارة‬
‫‪70,000‬‬ ‫اآلالت‬
‫‪40,000‬‬ ‫الدائنون (شركة النهل)‬
‫‪12,000‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬
‫المدينون‬
‫‪12,000‬‬ ‫إعدادواتبقائمة الدخل (شكل التقرير)‪.‬‬ ‫)‬ ‫‪1‬‬
‫األجور والر‬‫(‬
‫‪6‬‬
‫‪4,000‬‬ ‫‪All rights reserved for Applied College - Qas‬‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫إعداد‬ ‫)‬ ‫‪2‬‬ ‫(‬
‫الكهرباء والمياه‬ ‫‪6‬‬
‫رابعًا‪ :‬تدريب‪ :‬الحل ‪:‬‬
‫وكالة الجريسي لصيانة‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪46,000‬‬ ‫إيرادات الخدمات‬
‫‪46,000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫يطرح‪ :‬المصروفات‪:‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫إيجار‬
‫‪12,000‬‬ ‫األجور والرواتب‬
‫‪4,000‬‬ ‫الكهرباء والمياه‬
‫‪6‬‬
‫‪26,000‬‬ ‫‪All rights reserved for Applied College - Qas‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬ ‫‪7‬‬
‫رابعًا‪ :‬تدريب‪ :‬الحل ‪:‬‬
‫وكالة الجريسي لصيانة‬
‫قائمة المركز المالي في ‪30/3/1422‬هـ‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬ ‫الخصوم قصيرة األجل‪:‬‬
‫‪78,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪40,000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪24,000‬‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪20,000‬‬ ‫قرض قصير األجل‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪ 60,000‬مدينون‬ ‫مجموع الخصوم قصيرة األجل‬
‫‪114,000‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬ ‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫األصول الثابتة‪:‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪36,000‬‬ ‫السيارة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫أرباح العام‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪ 160,000‬اآلالت‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬
‫‪106,000‬‬ ‫مجموع األصول الثابتة‬ ‫‪6‬‬
‫‪220,000‬‬ ‫األصول‬
‫‪All rights‬‬ ‫إجمالي‬
‫‪reserved‬‬ ‫‪220,000‬‬
‫‪for‬‬ ‫‪Applied College - Qas‬‬ ‫إجمالي الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪8‬‬

Applied College
‫الفصل الخامس‬
‫التسويات الجردية‬
6
9
‫أوال‪ :‬المصطلحات‬
‫الفترة المحاسبية‪:‬‬
‫يقسم المحاسبون عمر المشروعات المختلفة إلي فترات زمنية متساوية‪ ،‬غالبًا ما تكون هذه الفترة‬
‫الزمنية سنة‪ ،‬وهذا ما يسمي بفرض الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫السنة المالية والسنة الميالدية‪:‬‬
‫تقوم معظم منشآت األعمال بعمل قوائم مالية سنوية لتحديد المركز المالي ونتائج األعمال‪ ،‬مستندة‬
‫في ذلك على السنة الميالدية التي تبدأ في يناير شهر(‪ ،)1‬وتنتهي في ديسمبر شهر (‪.)12‬‬
‫أساس االستحقاق واألساس النقدي‪:‬‬
‫يفهم من أساس االستحقاق أن العمليات المالية التي تحدث في المشروع يتم االعتراف بها وتسجيلها‬
‫في الفترة التي حدثت فيها بغض النظر عن واقعة التحصيل النقدي‪.‬‬
‫وعلى العكس‪ ،‬في ظل المحاسبة على األساس النقدي يتم االعتراف باإليرادات وتسجيلها عند‬
‫القبض النقدي فقط‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪0‬‬
‫أوال‪ :‬المصطلحات‬
‫االعتراف باإليرادات والمصروفات‪:‬‬
‫تحديد اإليرادات والمصروفات التي يتم التقرير عنها لفترة مالية محددة يعتبر أمر بالغ الصعوبة‪،‬‬
‫وللمساعدة في هذه المهمة تم تطوير مبدأين مهمين من المبادئ المحاسبة المتعارف عليها والمقبولة‬
‫قبوًال عامًا وهما‪ :‬مبدأ االعتراف باإليراد ومبدأ المقابلة‪.‬‬
‫وينادي مبدأ االعتراف باإليراد‪ ،‬باالعتراف باإليرادات التي تحدث خالل الفترة المحاسبية بمجرد‬
‫إتمام عملية البيع أو تقديم الخدمة بغض النظر عن واقعة التحصيل النقدي‪ ،‬أما مبدأ المقابلة (االعتراف‬
‫بالمصروفات) فينادي بضرورة مقابلة اإليرادات بالمصروفات التي ساهمت في جلب هذه اإليرادات‪.‬‬
‫وبما انه يتم في الحياة العملية تقسيم عمر المشروع إلي فترات زمنية متساوية (غالبًا سنة)‪ ،‬فإننا‬
‫نستطيع تطبيق مبدأ المقابلة واالعتراف باإليرادات بكل سهولة ويسر‪ ،‬فهذين المبدأين يعطونا إرشادًا‬
‫عن اإلفصاح والتقرير عن المصروفات واإليرادات في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪1‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع قيود التسوية‪:‬‬
‫أنواع قيود التسوية‪:‬‬
‫من الممكن تصنيف قيود التسوية إلي‪:‬‬
‫‪ /1‬المقدمات ‪:Prepayments‬‬
‫وتشمل‪:‬‬
‫أ‪ /‬المصروفات المدفوعة مقدمًا‪:‬‬
‫وهي المصروفات التي دفعت نقدًا مقدمًا‪ ،‬وسجلت كأصول قبل استخدامها أو استهالكها‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪2‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع قيود التسوية‪ :‬مثال‪:‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫في ‪1/1/1432‬هـ دفعت منشأة السعادة مبلغ ‪ 24000‬لاير نقدًا قيمة إيجار مستودع لمدة‬
‫سنتين‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫أوًال‪ :‬قيد يومية في تاريخ الدفع ‪1/1/1432‬هـ‪:‬‬
‫‪24000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف اإليجار المقدم‬ ‫‪1/1/1432‬‬
‫‪24000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬النقدية‬
‫ثانيًا‪ :‬قيد تسوية في نهاية السنة األولى ‪30/12/1432‬هـ‪:‬‬
‫‪24000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف اإليجار المقدم‬ ‫‪1/1/1432‬‬
‫‪24000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬النقدية‬
‫‪7‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع قيود التسوية‪:‬‬
‫ويظهر حسابي (مصروف اإليجار المقدم) و(مصروف اإليجار) في دفتر األستاذ كاآلتي‪:‬‬
‫ح‪ /‬مصروف اإليجار المقدم‬
‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬ ‫دائن‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬

‫‪24000‬‬ ‫‪ 1/1/1432‬إلي ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ 30/12/1432‬من ح‪ /‬مصروف اإليجار‬
‫(‪)12000‬‬ ‫رصيد‬
‫ح‪ /‬مصروف اإليجار‬
‫‪12000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬مصروف اإليجار المقدم‬ ‫‪30/12/1432‬‬
‫األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫رصيد مصروف اإليجار المقدم (‪ )12000‬مدين يظهر في قائمة المركز المالي ضمن األصول‬
‫المتداولة‪ ،‬بينما رصيد مصروف اإليجار (‪ )12000‬مدين يظهر في قائمة الدخل ضمن المصروفات‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪4‬‬
‫ثالثا‪ :‬األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫ب‪ /‬اإليرادات المقبوضة مقدمًا‪:‬‬
‫وهي النقدية المقبوضة والتي تسجل كالتزام قبل أن يتحقق اإليراد‪.‬‬
‫في ‪1/1/1432‬هـ تحصلت منشأة السعادة مبلغ ‪ 24000‬لاير نقدًا قيمة إيجار مستودع لمدة سنتين‪.‬‬
‫أوًال‪ :‬قيد يومية في تاريخ التحصيل ‪1/1/1432‬هـ‪:‬‬
‫‪24000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪1/1/1432‬‬
‫‪24000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬إيراد اإليجار المقدم‬
‫ثانيًا‪ :‬قيد تسوية في نهاية السنة األولى ‪30/12/1432‬هـ‪:‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 30/12/1432‬من ح‪ /‬إيراد اإليجار المقدم‬
‫‪12000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬إيراد اإليجار‬ ‫‪7‬‬
‫‪5‬‬
‫ثالثا‪ :‬األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫ويظهر حسابي (إيراد اإليجار المقدم) و(إيراد اإليجار) في دفتر األستاذ كاآلتي‪:‬‬
‫ح‪ /‬إيراد اإليجار المقدم‬
‫‪12000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬إيراد اإليجار‬ ‫‪1/1/1432‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪ 1/1/1432‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫(‪)12000‬‬ ‫رصيد‬
‫ح‪ /‬إيراد اإليجار المقدم‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 30/12/14‬من ح‪ /‬إيراد اإليجار المقدم‬
‫‪32‬‬
‫األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫رصيد إيراد اإليجار المقدم (‪ ) 12000‬دائن يظهر في قائمة المركز المالي ضمن االلتزامات المتداولة‪،‬‬
‫بينما رصيد إيراد اإليجار (‪ )12000‬دائن يظهر في قائمة الدخل ضمن اإليرادات‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪6‬‬
‫رابعا‪ :‬األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫‪ /2‬المستحقات ‪:Accruals‬‬
‫وتشمل‪:‬‬
‫أ‪ /‬المصروفات المستحقة الدفع‪:‬‬
‫وهي المصروفات التي استنفدت‪ ،‬ولكنها لم تدفع نقدًا أو لم تسجل بعد‪.‬‬
‫في ‪30/12/1432‬هـ اتضح بان منشأة السعادة لم تدفع رواتب شهر ذي الحجة البالغة ‪ 17000‬لاير‪،‬‬
‫و‬
‫وعدت اإلدارة بدفعها في الشهر التالي‪.‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫تسويةريخفي ‪30/12/1432‬هـ ‪:‬‬
‫التا‬ ‫قيد‬
‫‪17000‬‬ ‫‪ 30/12/1432‬من ح‪ /‬مصروف الرواتب‬
‫‪17000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬مصروف الرواتب المستحقة‬
‫‪7‬‬
‫‪7‬‬
‫ويظهر حسابي (مصروف الرواتب المستحقة) و(مصروف الرواتب) في دفتر األستاذ كاآلتي‪:‬‬
‫ح‪ /‬مصروف الرواتب المستحقة‬
‫‪17000‬‬ ‫‪ 30/12/143‬من ح‪ /‬مصروف الرواتب‬
‫ح‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫‪2‬‬

‫‪17000‬‬ ‫‪ 30/12/1432‬إلي ح‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫األثر على القوائم المالية‪:‬‬
‫المستحقةقائمة المركز المالي ضمن االلتزامات‬
‫رصيد مصروف الرواتب المستحقة (‪ )17000‬دائن يظهر في‬
‫المتداولة‪ ،‬بينما رصيد مصروف الرواتب (‪ )17000‬مدين يظهر في قائمة الدخل ضمن المصروفات‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬
‫ب‪ /‬اإليرادات المستحقة القبض‪:‬‬
‫وهي اإليرادات التي تحققت (تخص الفترة) ولكنها لم تقبض فعًال‪ ،‬ولم تسجل‪.‬‬
‫في ‪ 30/12/1432‬هـ اتضح بان منشأة السعادة لم تحصل قيمة خدمة اإلعالن المقدمة لمنشأة األمل‬
‫والبالغة ‪ 8000‬لاير‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية‪ :‬قيد تسوية في ‪30/12/1432‬هـ ‪:‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪ 30/12/1432‬من ح‪ /‬إيراد اإلعالن المستحق‬
‫‪8000‬‬ ‫إلي ح‪ /‬إيراد اإلعالن‬
‫‪7‬‬
‫‪9‬‬
‫ويظهر حسابي (إيراد اإلعالن المستحق) و(إيراد اإلعالن) في دفتر األستاذ كاآلتي‪:‬‬
‫ح‪ /‬إيراد اإلعالن المستحق‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 30/12/14‬إلي ح‪ /‬إيراد اإلعالن‬
‫‪32‬‬
‫ح‪ /‬إيراد اإلعالن‬

‫‪ 30/12/1432‬من ح‪ /‬إي ‪h h h h h h h h h h h h h h h h h h h h h‬راد اإلعالن ‪8000‬‬
‫المالية‪:‬‬
‫المستحق‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫األثر‬
‫رصيد إيراد اإلعالن المستحق (‪ )8000‬مدين يظهر في قائمة المركز المالي ضمن األصول‬
‫المتداولة‪ ،‬بينما رصيد إيراد اإلعالن (‪ )8000‬دائن يظهر في قائمة الدخل ضمن اإليرادات‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪0‬‬
‫خامسا‪ :‬الخالصة‪:‬‬
‫النوع‬ ‫مثال‬ ‫اإلثبات‬ ‫الفترة‬ ‫العرض‬ ‫التسوية‬
‫المستحقة‬
‫تخص الفترة‬ ‫قيد إثبات‪ :‬إثبات م‪ .‬مقدمة كأصول‪.‬‬
‫تأمين مقدم‬ ‫الحالية‬ ‫قيد تسوية‪ :‬إثبات المصروفات بما‬
‫م‪ .‬مقدمة‬ ‫إعالن مقدم‬ ‫مثبتة بالدفاتر‬ ‫أصول‬
‫والفترات‬ ‫يخص الفترة‪ ،‬وتخفيض م‪ .‬مقدمة‪.‬‬
‫إيجار مقدم‬ ‫التالية‬
‫مقدمة عن‬ ‫قيد إثبات‪ :‬إثبات إ‪ .‬مقدمة كخصوم‪.‬‬
‫إ‪.‬مبيعات تذاكر‪-‬‬
‫إيرادات‪ .‬مقدمة‬ ‫فترات تالية مثبتة بالدفاتر‬ ‫خصوم‬ ‫قيد تسوية‪ :‬إثبات اإليرادات بما‬
‫إ‪.‬إيجار مقدم‬ ‫يخص الفترة‪ ،‬وتخفيض إ‪ .‬مقدمة‪.‬‬
‫تخص الفترة غير مثبتة(إلنها إيجار مستحق‬ ‫قيد تسوية‪ :‬إثبات المصروفات بما‬
‫م‪.‬مستحقة‬ ‫رواتب مستحقة‬ ‫إلنها مستنفدة لم تسدد)‬ ‫يخص الفترة‪ ،‬وتسجيل م‪ .‬مستحقة‪ .‬خصوم‬
‫تخص الفترة غير مثبتة(إلنها‬ ‫قيد تسوية‪ :‬إثبات اإليرادات بما‬
‫لم تحصل على إيراد إيجار مستحق‬ ‫ولم تستلم‬ ‫يخص الفترة‪ ،‬وتسجيل إ‪ .‬مستحقة‪.‬‬
‫إيرادات مستحقة‬ ‫الرغم من أنها عن عقار‬ ‫أصول‬
‫متحققة)‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬

Applied College
‫الفصل السادس‬
‫المحاسبة عن عمليات البضاعة‬
8
2
‫أوًال‪ :‬المشتريات‪:‬‬
‫‪ /‬الشراء النقدي واآلجل‪:‬‬
‫يطلق مصطلح المشتريات على البضاعة أو السلع التي تشتريها المنشأة بقصد إعادة بيعها وتحقيق‬
‫الربح وعادة يتم تسديد قيمة المشتريات إما نقدًا وتسمى في هذه الحالة مشتريات نقدية‪ ،‬ويتم إثباتها‬
‫بالقيد التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 1/1‬قامت منشأة الشروق بشراء بضاعة بقيمة ‪ 10,000‬لاير نقدًا‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬
‫وإما أن تتم المشتريات على الحساب‪ ،‬وتسمى في هذه الحالة مشتريات آجلة ويتم إثباتها بالقيد التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 1/1‬قامت منشأة الشروق بشراء بضاعة من منشأة الصقر بقيمة ‪ 10,000‬لاير على‬
‫‪10,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الدائنون (منشأة الصقر)‬ ‫‪8‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ /‬مردودات المشتريات‪:‬‬
‫قد تضطر المنشأة إلى رد جزء من البضاعة التي سبق شراؤها إلى الجهة البائعة وذلك لتلفها أو لوجود‬
‫عيوب فيها أو لعدم مطابقتها للمواصفات‪ ،‬ويتم إثبات مردودات المشتريات بالقيد التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2/1‬قامت منشأة الشروق برد بضاعة قيمتها ‪ 2,000‬لاير لعدم مطابقتها للمواصفات‪.‬‬
‫‪2,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية ‪ -‬الدائنون‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪2,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪8‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ /3‬مسموحات المشتريات‪:‬‬
‫قد تقبل المنشأة المشترية االحتفاظ بالبضاعة المعيبة أو غير المطابقة للمواصفات ولكن في مقابل أن‬
‫تحصل من البائع على تخفيض في ثمن البضاعة التي تم شراؤها‪ ،‬ويتم إثبات مسموحات المشتريات‬
‫بالقيد التالي‪ :‬مثال‪ :‬في ‪ 3/1‬قبلت منشأة الشروق مسموحات مشتريات بقيمة ‪ 500‬لاير‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية ‪ -‬الدائنون‬ ‫‪3/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫‪ /‬الخصم التجاري‪:‬‬
‫وهو الخصم الذي يمنحه البائع للمشتري بهدف ترويج المبيعات‪ ،‬ويعتبر الخصم التجاري من وجه‬
‫المشتري تخفيضًا لسعر الشراء‪ ،‬وعليه فإن الخصم التجاري ال يظهر بدفاتر المشتري‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 5/1‬اشترت منشأة الشروق التجارية بضاعة قيمتها حسب قائمة األسعار ‪ 100,000‬لاير‬
‫بخصم ‪ ،%10‬وقد تم سداد قيمة البضاعة بشيك‪.‬‬
‫‪90,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات ‪)x 10% 100,000( - 100,000‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪5‬‬
‫‪90,000 sim University ITCC201‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪ /‬الخصم النقدي‪:‬‬
‫يطلق على الخصم النقدي في دفاتر المشتري "الخصم المكتسب"‪ ،‬ويمنح للمشتري نظير سداده المعجل‬
‫خالل مهلة الخصم‪ ،‬ويتم إثبات الخصم النقدي في دفاتر المشتري بالقيد التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 1/2‬اشترت منشأة الشروق بضاعة باألجل من منشأة المهدي قيمتها ‪ 40,000‬لاير بشرط‬
‫(‪ 4/7‬صافي ‪.)30‬‬
‫الخطوة (‪ :)1‬إثبات عملية الشراء اآلجل‪:‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الدائنون (منشأة المهدي)‬
‫‪8‬‬
‫‪6‬‬
‫الخطوة (‪ :)2‬سداد قيمة المشتريات‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬السداد خالل فترة الخصم (نفترض تاريخ السداد ‪)5/2‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫من ح‪ /‬الدائنون (منشأة المهدي)‬ ‫‪5/2‬‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪38,400‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬
‫‪1,600‬‬ ‫(نفترض‪)x‬السداد ‪)10/2‬‬ ‫الخصم‬
‫‪4% 40,000‬‬ ‫الخصمفترة‬
‫المكتسب (‬ ‫الحالة الثانية‪ :‬السداد بعد ح‪/‬انتهاء‬
‫‪40,000‬‬ ‫من ح‪ /‬الدائنون (منشأة المهدي)‬ ‫‪10/2‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالصندوق‪.‬‬
‫شرح شرط السداد (‪ 4/7‬صافي ‪:)30‬‬
‫(‪ )4‬نسبة الخصم‪ )7( ،‬فترة الخصم اعتبارًا من تاريخ الشراء‪ )30( ،‬فترة االئتمان‬
‫‪8‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‪:‬‬
‫مصروفات نقل المشتريات أو (النقل للداخل) يتم تسجيلها في حساب مستقل عن حساب المشتريات‪،‬‬
‫وتضاف في نهاية الفترة إلى حساب المشتريات‪ ،‬وتسجل في دفتر يومية المشتري كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2/2‬دفعت منشأة الشروق مبلغ ‪ 1500‬لاير نقدًا لنقل البضائع‪.‬‬
‫‪1500‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروفات النقل للداخل (نقل المشتريات)‬ ‫‪2/2‬‬
‫‪1500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالصندوق‪.‬‬
‫تحديد صافي المشتريات‪:‬‬
‫مما سبق نستطيع تحديد صافي المشتريات كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ما يلي المعلومات المستخرجة من سجالت منشأة الشروق‪:‬‬
‫الخصم المكتسب ‪ 3000‬لاير مصروفات المشتريات ‪ 1000‬إجمالي المشتريات ‪50,000‬‬ ‫مردودات المشتريات ‪2000‬‬ ‫مسموحات المشتريات ‪500‬‬
‫لاير‬ ‫لاير‬ ‫لاير‬ ‫لاير‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد صافي المشتريات‬
‫‪8‬‬
‫‪8‬‬
‫أوًال‪ :‬المشتريات‪ :‬الحل‪:‬‬
‫إجمالي المشتريات‬ ‫‪50,000‬‬

‫يضاف‪ :‬مصروفات المشتريات‬ ‫‪1000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪51,000‬‬
‫يخصم‪:‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬
‫مسموحات المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫الخصم المكتسب‬ ‫‪3000‬‬
‫المجموع‬ ‫(‪)5,500‬‬
‫‪8‬‬
‫صافي المشتريات‬ ‫‪45,500‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)‬
‫تظهر تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل في المنشآت التجارية‪ ،‬والتي يمكن حسابها بعد معرفة‬
‫صافي المشتريات‪ ،‬ورصيد البضاعة في بداية الفترة‪ ،‬وجرد وتقييم البضاعة الموجودة في المخازن في‬
‫نهاية الفترة‪ ،‬حيث إذا أضيف إلى بضاعة أول المدة صافي المشتريات خالل الفترة ينتج عن ذلك قيمة‬
‫البضاعة المتاحة للبيع خالل العام‪ ،‬فإذا طرحنا من ذلك قيمة البضاعة في المخازن في نهاية الفترة فإن‬
‫الناتج يمثل تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات) خالل الفترة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪0‬‬
‫مثال ‪ :‬في ما يلي المعلومات المستخرجة من سجالت منشأة الشروق في نهاية شهر محرم ‪1437‬هـ‪:‬‬
‫(‪)1‬إجمالي المشتريات ‪ 50,000‬لاير‪.‬‬
‫(‪)2‬مصروفات المشتريات ‪ 1000‬لاير‪.‬‬
‫(‪)3‬الخصم المكتسب ‪ 3000‬لاير‪.‬‬
‫(‪)4‬مردودات المشتريات ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫(‪)5‬مسموحات المشتريات ‪ 500‬لاير‪.‬‬
‫(‪)6‬بضاعة أول الفترة ‪ 20,000‬لاير‪.‬‬
‫(‪)7‬بضاعة آخر الفترة ‪ 10,000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪9‬‬
‫‪1‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوًال‪ :‬تحديد صافي المشتريات‬
‫إجمالي المشتريات‬ ‫‪50,000‬‬
‫يضاف‪ :‬مصروفات المشتريات‬ ‫‪1000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪51,000‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫‪2000‬‬
‫مسموحات المشتريات‬ ‫‪500‬‬
‫الخصم المكتسب‬ ‫‪3000‬‬
‫المجموع‬ ‫(‪)5,500‬‬
‫‪9‬‬
‫‪2‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫بضاعة أول الفترة‬ ‫‪20,000‬‬
‫يضاف‪ :‬صافي المشتريات‬ ‫‪45,500‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪65,500‬‬
‫يخصم‪ :‬بضاعة آخر الفترة‬ ‫‪10,000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (تكلفة المبيعات)‬ ‫‪55,500‬‬
‫‪9‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ /‬المبيعات النقدية واآلجلة‪:‬‬
‫تعد مبيعات البضاعة المصدر الرئيسي إليرادات المنشأة التجارية‪ ،‬وقد تتم المبيعات نقدًا وتسمى في‬
‫هذه الحالة المبيعات النقدية‪ ،‬ويتم تسجيلها في دفتر اليومية على النحو التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 1/1‬باعت منشأة الشروق بضاعة بقيمة ‪ 10,000‬لاير نقدًا‬
‫‪10,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫المبيعات‬ ‫ح‪/‬‬ ‫إلى‬
‫وقد تكون المبيعات على الحساب وتسمى في هذه الحالة المبيعات اآلجلة‪ ،‬ويتم إثباتها في سجل اليومية‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2/1‬باعت منشأة الشروق بضاعة إلى منشأة الصقر بقيمة ‪ 15,000‬لاير على الحساب‪.‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المدينون (الصقر)‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪9‬‬
‫‪4‬‬
‫مردودات المبيعات‪:‬‬
‫في بعض األحوال تتعرض المنشأة البائعة لحاالت رد جزء من البضاعة التي سبق أن باعتها إما‬
‫لتلفها أو لوجود عيوب بها أو لعدم مطابقتها للمواصفات‪ ،‬ويتم تسجيل مردودات المبيعات كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 5/1‬استلمت منشأة الشروق مردودات مبيعات بقيمة ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫‪2000‬‬ ‫من ح‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪2000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية ‪ -‬المدينون‬
‫‪9‬‬
‫‪5‬‬
‫مسموحات المبيعات‪:‬‬
‫في بعض األحوال قد تقرر المنشأة المشترية االحتفاظ بالبضاعة المعيبة أو التي ال تتطابق مع‬
‫المواصفات وذلك في مقابل الحصول على سماح أو تخفيض في ثمنها السابق االتفاق عليه‪ ،‬وهذا يعد‬
‫تخفيض إليرادات المنشأة البائعة‪ ،‬ويتم تسجيل مسموحات المبيعات في دفتر يومية المنشأة البائعة على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 7/1‬منحت منشأة الشروق تخفيض بقيمة ‪ 500‬لاير لمنشأة الصقر مقابل االحتفاظ بالبضاعة‬
‫المعيبة‪.‬‬
‫‪500‬‬ ‫من ح‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫‪7/1‬‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المدينون (الصقر)‬
‫‪9‬‬
‫‪6‬‬
‫خصم البيع‪:‬‬
‫أ‪ /‬الخصم التجاري‪ :‬عبارة عن خصم يمنحه البائع للمشتري لترويج المبيعات‪ ،‬ويعد تخفيضًا لسعر‬
‫البيع المعلن للبضاعة في قائمة األسعار‪ ،‬وحيث أن التسجيل يتم طبقًا لما حدث فعًال فال يمكن أن يظهر‬
‫الخصم التجاري في دفاتر البائع‪ ،‬وعليه فإن المبيعات تسجل بصافي قيمتها بعد استبعاد الخصم‬
‫التجاري‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 8/1‬باعت منشأة الشروق بضاعة لمنشاة الصقر بخصم تجاري مقداره ‪ %5‬وكان سعرها‬
‫في قائمة األسعار ‪ 180,000‬لاير‪ ،‬وقد سددت قيمة المبيعات نقدًا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العملية في دفتر يومية منشأة الشروق‬
‫مقدار الخصم التجاري = ‪ 180,000‬لاير ‪ x 5% = 9000‬لاير‪ .‬وبالتالي تصبح إيرادات منشأة‬
‫الشروق الفعلية ‪ 171,000‬لاير (‪ 180,00‬لاير – ‪ 9000‬لاير)‪ ،‬ويتم إثبات العملية في دفتر يومية‬
‫منشأة الشروق على النحو التالي‪:‬‬
‫‪171,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬ ‫‪8/1‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪7‬‬
‫الخصم النقدي‪ :‬هو الخصم الذي يمنحه البائع للمشتري مقابل تعجيل سداد قيمة المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪1/7/1422‬هـ باعت منشأة الضمان لتجارة السيارات سيارة إلى خالد بمبلغ ‪ 60,000‬لاير‪،‬‬
‫على أن يتم السداد في موعد أقصاه ‪30/7/1422‬هـ‪ ،‬بحيث إذا تم الدفع خالل أسبوع من تاريخ البيع‬
‫يحصل خالد على خصم نقدي مقداره ‪ 4800‬لاير‪ ،‬وفي حالة الدفع السداد بعد انتهاء مهلة الخصم‬
‫فيتحتم على خالد سداد كامل المبلغ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العملية السابقة في دفتر يومية منشأة الضمان‬
‫الخطوة (‪ :)1‬إثبات عملية البيع اآلجل‪:‬‬
‫‪60,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المدينون (خالد)‬ ‫‪1/7/1422‬هـ‬
‫‪60,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫‪9‬‬
‫‪8‬‬
‫الخطوة (‪ :)2‬سداد قيمة السيارة‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬السداد خالل فترة الخصم (نفترض تاريخ السداد ‪1422 /5/7‬هـ)‬
‫‪1422 /5/7‬هـ من مذكورين‪:‬‬
‫‪55,200‬‬ ‫ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬
‫‪4,800‬‬ ‫ح‪ /‬الخصم المسموح به‬
‫‪30/7/1422‬هـ)‬
‫‪60,000‬‬ ‫(نفترض السداد‬
‫الخصم(خالد)‬
‫فترة المدينون‬
‫الحالة الثانية‪ :‬السداد بعد انتهاءإلى ح‪/‬‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪30/7/1422‬هـ من ح‪ /‬النقدية بالصندوق‬
‫‪60,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المدينون (خالد)‬
‫‪9‬‬
‫‪9‬‬
‫تحديد صافي المبيعات‪:‬‬
‫يمكن الوصول إلى صافي المبيعات وهو الجزء األول من قائمة الدخل في المنشآت التجارية على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫مثال ‪ :‬في ما يلي البيانات المستخرجة من سجالت منشأة الشروق في ‪30/1/1422‬هـ‬
‫المبيعات = ‪ 60,000‬لاير‬ ‫الخصم المسموح به = ‪ 3000‬لاير مردودات ومسموحات المبيعات = ‪ 5000‬لاير‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد صافي المبيعات‬

‫المبيعات‬ ‫‪ 60,000‬لاير‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫(‪ )5000‬لاير‬
‫الخصم المسموح به‬ ‫(‪ )3000‬لاير‬
‫صافي المبيعات‬ ‫‪ 52,000‬لاير‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫‪All rights reserved for Applied College - Qas‬‬ ‫‪0‬‬
‫ثالثًا‪ :‬قائمة الدخل في المنشآت التجارية‪:‬‬
‫ينبغي أن يتم عرض بيانات قائمة الدخل في المنشآت التجارية بطريقة تسمح بتقييم نتائج الوظائف‬
‫المختلفة فيها‪ .‬ولما كانت تكلفة البضاعة المباعة تمثل النسبة الكبرى من المصروفات المباشرة في هذه‬
‫المنشآت‪ ،‬فقد جرى العرف على إجراء المقاصة بينها وبين صافي المبيعات‪ .‬ويطلق على الربح الناتج‬
‫عن مقابلة صافي المبيعات بتكلفة المبيعات "مجمل الربح" أو "إجمالي الربح"‪.‬‬
‫أما باقي قائمة الدخل في المنشآت التجارية فتتعلق بمصاريف التشغيل‪ ،‬سواء كانت مصاريف بيعيه‬
‫أو إدارية وعمومية‪ .‬حيث يتم طرح جملة المصاريف البيعية واإلدارية والعمومية من مجمل الربح‬
‫للوصول إلى "صافي ربح العمليات" خالل الفترة المالية‪ .‬فإذا أضيف لذلك أو خصم منه (حسب‬
‫األحوال) اإليرادات والمصروفات األخرى‪ ،‬وهي تلك التي ال تتعلق بالعمليات العادية للمنشأة التجارية‪،‬‬
‫فإنه يتم الوصول إلى "صافي الدخل" سواء كان ربحًا أو خسارة للفترة المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫ومما سبق نستخلص بأن إعداد قائمة الدخل في المنشآت التجارية يمر بعدة مراحل هي‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬تحديد مجمل الربح‪:‬‬
‫صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة = مجمل الربح أو الخسارة‬
‫المرحلة الثانية‪ :‬تحديد صافي ربح العمليات‪:‬‬
‫مجمل الربح – المصروفات التشغيلية = صافي ربح العمليات‬
‫المرحلة الثالثة‪ :‬تحديد صافي الدخل‪:‬‬
‫صافي ربح العمليات ‪ +‬اإليرادات األخرى ‪ -‬المصروفات األخرى = صافي الدخل‬
‫ولتوضيح كيفية إعداد قائمة الدخل في المنشآت التجارية يمكن استعراض المثال التالي‪:‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫ثالثًا‪ :‬قائمة الدخل في المنشآت التجارية‪ :‬مثال‪:‬‬
‫ظهرت األرصدة التالية في ميزان مراجعة محالت "الوفاء التجارية" في ‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬
‫‪75,000‬‬ ‫‪1,260,000‬‬ ‫مبيعات ومردودات مبيعات‬
‫‪24,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫مسموحات مبيعات ومسموحات مشتريات‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪10,500‬‬ ‫خصم مسموح به وخصم مكتسب‬
‫‪9,000‬‬ ‫مصاريف نقل للخارج (نقل المبيعات)‬
‫‪894,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫مشتريات ومردودات مشتريات‬
‫‪31,500‬‬ ‫مصاريف نقل للداخل (نقل المشتريات)‬
‫‪111,000‬‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫‪114,000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪600,000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪sim University ITCC201‬‬ ‫عموالت بيع‬ ‫‪3‬‬
‫فإذا علمت أن مخزون آخر الفترة في ‪30/12/1422‬هـ بلغ ‪ 96,000‬لاير‪.‬‬
‫إعداد قائمة عن الفترة المنتهية في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫ملحوظة‪:‬‬
‫(في ظل طريقة المخزون الدوري لتحديد تكلفة البضاعة المباعة فإن مخزون آخر المدة ال يظهر في‬
‫ميزان المراجعة المعد في ‪30/12/1422‬هـ وإنما يعطى كمعلومة إضافية‪ ،‬والبد من إجراء قيد تسوية‬
‫خاص به إلثبات بضاعة آخر المدة)‪.‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫محالت الوفاء التجارية‬
‫الحل‪:‬‬ ‫التجارية‪:‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬قائمة الدخل في المنشآت‬

‫إجمالي المبيعات‬ ‫‪1,260,000‬‬
‫يطرح‪ :‬مردودات المبيعات‬ ‫‪75,000‬‬
‫مسموحات المبيعات‬ ‫‪24,000‬‬
‫الخصم المسموح به‬ ‫‪12,000‬‬ ‫(‪)111,000‬‬
‫صافي المبيعات (‪)1‬‬ ‫‪1,149,000‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪111,000‬‬
‫إ جمالي المشتريات خالل الفترة‬ ‫يضاف‪:‬‬ ‫‪894,000‬‬
‫‪ +‬مصاريف النقل للدخل‬ ‫‪31,500‬‬
‫‪925,500‬‬
‫يطرح‪ :‬مردودات المشتريات‬ ‫‪42,000‬‬
‫مسموحات المشتريات‬ ‫‪6,000‬‬
‫الخصم المكتسب‬ ‫‪10,500‬‬ ‫(‪)58,500‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪978,000‬‬
‫يطرح مخزون آخر الفترة‬ ‫(‪)96,000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (‪)2‬‬ ‫(‪)882,000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫‪ sim University ITCC201‬مجمل الربح (‪)2-1‬‬ ‫‪267,000 5‬‬
‫ثالثًا‪ :‬قائمة الدخل في المنشآت التجارية‪ :‬الحل ‪:‬‬
‫ويمكن تحديد نتيجة عمليات المنشأة التجارية خالل فترة معينة من خالل إعداد حسابين ختاميين أولهما‬
‫يسمى "حساب المتاجرة" ويمكن التعبير عنه بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة = مجمل الربح‬
‫وثانيهما "حساب األرباح والخسائر" ويمكن التعبير عنه بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫مجمل الربح – المصروفات التشغيلية = صافي ربح العمليات‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫ح‪ /‬المتاجرة عن السنة المنتهية في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫‪111,000‬‬ ‫‪ 1,260,000‬مخزون أول الفترة‬ ‫إجمالي المبيعات‬
‫‪894,000‬‬ ‫المشتريات خالل الفترة‬ ‫يخصم‪:‬‬
‫‪31,500‬‬ ‫مصاريف نقل للداخل‬ ‫‪75,000‬‬ ‫مردودات المبيعات‬
‫‪925,500‬‬ ‫يخصم‪:‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫مسموحات المبيعات‬
‫(‪ 42,000 )111,000‬مردودات مشتريات‬ ‫‪12,000‬‬ ‫خصم مسموح به‬
‫‪ 6,000 1,149,000‬مسموحات مشتريات‬ ‫صافي المبيعات‬
‫(‪)58,500‬‬ ‫‪ 10,500‬خصم مكتسب‬
‫‪867,000‬‬ ‫صافي المشتريات‬
‫‪978,000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫(‪)96,000‬‬ ‫يخصم‪ :‬مخزون آخر الفترة‬
‫‪1‬‬
‫‪882,000‬‬ ‫المباعة‬
‫‪All rights‬‬ ‫تكلفة‪for‬البضاعة‬
‫‪reserved‬‬ ‫‪Applied College - Qas‬‬
‫‪0‬‬
‫‪7‬‬
‫ح‪ /‬األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫‪ 267,000‬المصروفات التشغيلية‪:‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫المصروفات البيعية‪:‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫مصروفات نقل للداخل‬
‫‪15,000‬‬ ‫عموالت بيع‬
‫مصروفات إدارية‪:‬‬
‫‪33,000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة العامة‬
‫‪210,000‬‬ ‫صافي ربح العمليات‬
‫‪267,000‬‬ ‫‪267,000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫رابعًا‪ :‬الحاالت التطبيقية (تحل بواسطة الطالب وتحت إشراف األستاذ)‪:‬‬
‫(‪)1‬حالة عملية رقم (‪ )6/1‬صفحة (‪.)169‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬

Applied College
‫الفصل السابع‬
‫ األصول النقدية‬:‫المحاسبة‬
1
1
0
‫أوًال‪ :‬مفهوم النقدية‪:‬‬
‫النقدية هي النقود الموجودة في خزينة المنشأة والمودعة في البنوك وأي عناصر أخرى يقبلها البنك‬
‫كإيداع في الحال‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ثانيًا‪ :‬الرقابة على النقدية‪:‬‬
‫يلزم أن يتوافر في نظام الضبط والرقابة الداخلية للنقدية مجموعة من المتطلبات األساسية التي يمكن‬
‫إيجازها على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ /1‬الرقابة على النقدية بصفة عامة‪:‬‬
‫من أهم اإلجراءات للرقابة على النقدية بصفة عامة ما يلي‪:‬‬
‫• فصل عملية االحتفاظ بالنقدية عن عملية إمساك الدفاتر الخاصة بالنقدية‪.‬‬
‫• فصل وظيفة استالم النقدية (المحصل) عن وظيفة صرف النقدية (الصراف)‪.‬‬
‫• تقسيم الوظائف المتعلقة بالنقدية بين أكثر من موظف‪ ،‬بحيث يصبح عمل أحد الموظفين بمثابة رقابة‬
‫على عمل الموظف اآلخر‪.‬‬
‫‪ /2‬الرقابة على المقبوضات‪:‬‬
‫من أهم اإلجراءات للرقابة على المقبوضات ما يلي‪:‬‬
‫• التسجيل الفوري للمقبوضات النقدية بمجرد استالمها‪.‬‬
‫• استخدام وسائل التسجيل اآللي للمقبوضات النقدية‪.‬‬
‫• إيداع النقدية المحصلة يوميًا في البنك بشكل سليم‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ثانيًا‪ :‬الرقابة على النقدية‪:‬‬
‫‪ /3‬الرقابة على المدفوعات‪:‬‬
‫من أهم اإلجراءات للرقابة على المدفوعات ما يلي‪:‬‬
‫صرف جميع المدفوعات بشيكات باستثناء صندوق المصروفات النثرية‪.‬‬ ‫•‬
‫اعتماد المدفوعات قبل الصرف‪.‬‬ ‫•‬
‫تركيز صالحية اعتماد الصرف في عدد محدود من األفراد‪.‬‬ ‫•‬
‫فصل وظيفة اعتماد الصرف عن وظيفة التوقيع على الشيكات‪.‬‬ ‫•‬
‫التحقق من صحة مستندات الصرف قبل اعتماد الصرف‪ ،‬ويختم على المستندات بالصرف بمجرد‬ ‫•‬
‫توقيع الشيك حتى ال تتكرر عملية الصرف لنفس المستندات‪.‬‬
‫استخدام الشيكات مسلسلة األرقام‪ ،‬واإلبقاء على الشيكات الملغاة في الدفتر حسب تسلسلها‪.‬‬ ‫•‬
‫توقيع الشيك من شخصين على األقل‪ ،‬تحقيقًا لمبدأ الرقابة المزدوجة‪.‬‬ ‫•‬
‫مطابقة رصيد النقدية في كشف حساب البنك مع الرصيد الظاهر في دفاتر المنشأة بصفة دورية‪.‬‬ ‫•‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ثالثًا‪ /‬مصادر المقبوضات النقدية‪:‬‬
‫من أهم مصادر المقبوضات النقدية في المنشآت ما يلي‪:‬‬
‫•المتحصالت من المبيعات النقدية‪.‬‬
‫•المتحصالت النقدية من المدينين وأوراق القبض‪.‬‬
‫•المتحصالت النقدية من بيع األصول الثابتة للمنشأة‪.‬‬
‫•المتحصالت النقدية من اإليرادات األخرى المختلفة‪.‬‬
‫•حصول المنشأة على قرض‪.‬‬
‫زيادة رأس المال نقدًا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫رابعًا‪ /‬أوجه استخدام المدفوعات النقدية‪:‬‬
‫تتمثل أبرز أوجه استخدام المدفوعات النقدية في اآلتي‪:‬‬
‫•المشتريات النقدية‪.‬‬
‫•المدفوعات النقدية للدائنين وأوراق الدفع‪.‬‬
‫•شراء األصول الثابتة نقدًا‪.‬‬
‫•سداد المصروفات المختلفة نقدًا‪.‬‬
‫•توزيع األرباح نقدًا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫خامسًا‪ :‬صندوق المصروفات النثرية‪:‬‬
‫هو عبارة عن سلفة مستديمة تخصص لإلنفاق على المصروفات النثرية مثل مصروفات البريد‬
‫واألدوات المكتبية واإلعالن ‪ ..‬الخ‪ .‬وينشأ صندوق المصروفات النثرية بوضع مبلغ محدد بعهدة‬
‫موظف معين يسمى أمين صندوق المصروفات النثرية‪ ،‬يتولى الصرف منه بموجب مستندات حتى‬
‫يقارب على النفاد‪ .‬وفي نهاية الفترة – قد تكون أسبوعًا أو شهرًا‪ -‬يقدم أمين صندوق المصروفات‬
‫النثرية للصراف العام بيانًا مفصًال بالمصروفات خالل الفترة مؤيدًا بالمستندات وذلك الستعاضة‬
‫السلفة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫سادسًا‪ :‬المعالجة المحاسبية للمصروفات النثرية‪:‬‬
‫تتم المعالجة المحاسبية للبنود التالية‪:‬‬
‫(‪)1‬إنشاء السلفة المستديمة‪.‬‬
‫(‪)2‬استعاضة السلفة‪.‬‬
‫(‪)3‬العجز أو الزيادة في السلفة‪.‬‬
‫في ‪1/1/1422‬هـ قررت منشأة الثنيان إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ ‪ 10,000‬لاير‪ ،‬حيث‬
‫تم سحب شيك بالمبلغ وسلم إلى أمين الصندوق الذي عين لهذا الغرض‪ ،‬وخالل شهر محرم قام أمين‬
‫الصندوق بسداد المبالغ التالية‪:‬‬
‫مصروفات إعالن ‪ 1,040‬لاير‪.‬‬ ‫بريد وتلغراف ‪ 100‬لاير‪.‬‬ ‫أدوات مكتبية ‪ 3,700‬لاير‪.‬‬
‫مصاريف نقل للداخل ‪ 2,700‬لاير‬ ‫إصالح آلة كاتبة ‪ 500‬لاير‪.‬‬ ‫مصاريف عمومية ‪ 940‬لاير‪.‬‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات كل من‪:‬‬
‫‪ /1‬إنشاء السلفة‪.‬‬
‫‪ /2‬استعاضة السلفة في ‪30/1/1422‬هـ‪.‬‬
‫‪ /3‬العجز أو الزيادة في الحالتين التاليتين كل على حدا‪.‬‬
‫(أ‌)بافتراض أن النقدية المتبقية في ‪30/1/1422‬هـ لدى أمين الصندوق كانت ‪ 700‬لاير‪.‬‬
‫(ب‌)بافتراض أن النقدية المتبقية في ‪30/1/1422‬هـ لدى أمين الصندوق كانت ‪ 1,160‬لاير‪.‬‬
‫‪ /1‬قيد يومية إثبات إنشاء السلفة‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫من ح‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫سادسًا‪ :‬المعالجة المحاسبية للمصروفات النثرية‪ :‬الحل‪:‬‬
‫‪ /2‬قيد يومية إثبات استعاضة السلفة‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬ ‫‪30/1‬‬
‫‪1,040‬‬ ‫ح‪ /‬مصروفات إعالن‬
‫‪100‬‬ ‫ح‪ /‬بريد وتلغراف‬
‫‪3,700‬‬ ‫ح‪ /‬أدوات مكتبية‬
‫‪2,700‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف نقل للداخل‬
‫‪500‬‬ ‫ح‪ /‬إصالح آلة كاتبة‬
‫‪940‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف عمومية‬
‫‪8980‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- 3‬أ‪ /‬قيد إثبات العجز في صندوق المصروفات النثرية (المبلغ المتبقي ‪ 700‬لاير‪ ،‬قيمة العجز ‪320‬‬
‫لاير)‪.‬‬
‫‪320‬‬ ‫من ح‪ /‬عجز أو زيادة صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪30/1‬‬
‫‪320‬‬ ‫إلى ح‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪- 3‬ب‪ /‬قيد إثبات الزيادة في صندوق المصروفات النثرية (المبلغ المتبقي ‪ 1,160‬لاير‪ ،‬قيمة الزيادة‬
‫تبلغ ‪ 140‬لاير)‪.‬‬
‫‪140‬‬ ‫من ح‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪30/1‬‬
‫‪140‬‬ ‫إلى ح‪ /‬عجز أو زيادة صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫سابعًا‪ :‬الحساب الجاري في البنك‪:‬‬
‫من متطلبات الرقابة على النقدية أنه يجب إيداع النقدية المحصلة في البنك وأن تتم جميع المدفوعات‬
‫بشيكات‪ ،‬ولذلك تحرص المنشآت على فتح حساب جاري أو أكثر لدى البنوك‪ ،‬وتقوم بإيداع متحصالتها‬
‫النقدية في حسابها الجاري بالبنك مقابل الحصول على سند إيداع يوضح فيها تفاصيل المبلغ والحساب‬
‫المودع فيه‪ .‬أما مسحوبات المنشأة من الحساب الجاري فتتم بموجب شيكات محررة من المنشأة باسم‬
‫المستفيد والذي يقدمها للصرف من البنك‪.‬‬
‫وألغراض الرقابة على حركة النقدية في الحساب الجاري يقوم البنك في نهاية كل شهر بإرسال‬
‫كشف يوضح اإليداعات والمسحوبات التي تمت على الحساب الجاري بحيث تقوم المنشأة بمراجعته‬
‫والتأكد من صحته ومطابقته مع رصيد حساب البنك في دفاترها‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫سابعًا‪ :‬الحساب الجاري في البنك‪:‬‬
‫ويفترض من الناحية النظرية أن يتطابق رصيد الحساب الجاري بالبنك كما يظهر في كشف حساب‬
‫البنك مع رصيد حساب النقدية بالبنك في دفاتر المنشأة‪ ،‬غير أنه من الناحية العملية نادرًا ما يحدث هذا‬
‫التطابق بسبب التفاوت الزمني في إثبات العمليات المختلفة سواء في دفتر المنشأة أو في دفتر البنك‪.‬‬
‫ويستلزم األمر إجراء تسوية بين الرصيدين لتحديد الرصيد الصحيح الذي يظهر في قائمة المركز‬
‫المالي‪ .‬ولتحقيق ذلك تقوم المنشأة بإعداد ما يسمى "مذكرة تسوية البنك"‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫ثامنًا‪ :‬مذكرة تسوية البنك‪:‬‬
‫الغرض من إعداد مذكرة تسوية البنك هو تحقيق التطابق بين رصيد النقدية في دفاتر المنشأة وبين‬
‫رصيد النقدية في دفاتر البنك‪ ،‬فكما سبق اإلشارة‪ ،‬يندر أن يطابق الرصيد الظاهر في كشف البنك مع‬
‫رصيد النقدية في دفاتر المنشأة لعدة أسباب أهمها‪:‬‬
‫‪ /1‬وجود عمليات أثبتتها المنشأة ولم يثبتها البنك مثل‪:‬‬
‫• الودائع النقدية بالطريق أو البريد أو الودائع التي أرسلت في اليوم األخير من الشهر‪.‬‬
‫• شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم بعد للبنك‪.‬‬
‫‪ /2‬وجود عمليات أثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة مثل‪:‬‬
‫• قيام البنك بتحصيل مبالغ لحساب المنشأة وإضافتها إلى حسابها وعدم إرسال سند اإليداع إلى‬
‫المنشأة بعد‪.‬‬
‫• قيام البنك بخصم مصروفات من حساب المنشأة طرفه وعدم وصول إشعار الخصم إلى المنشأة بعد‪.‬‬
‫• الشيكات المرفوضة والتي رفض المسحوب عليهم دفعها ولم تثبت بعد في دفاتر المنشأة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ / 3‬األخطاء سواء في دفاتر المنشأة أو في كشف حساب البنك‪:‬‬
‫قد يكون سبب االختالف بين رصيد النقدية في دفاتر المنشأة وكشف البنك ناتج عن حدوث أخطاء‬
‫سواء في دفاتر المنشأة أو في سجالت البنك والتي يلزم تصحيحها لتحقيق التوازن بين الرصيدين‪.‬‬
‫أظهر كشف حساب البنك الوارد لمنشأة الطائف في ‪29/12/1422‬هـ رصيدًا قدره ‪10,000,34‬‬
‫لاير بينما ظهر رصيد حساب البنك في دفاتر المنشأة في نفس التاريخ بمبلغ ‪ 8,365,14‬لاير‪ .‬فإذا‬
‫علمت أن‪:‬‬
‫‪ .1‬هناك إيداعات أرسلت بالبريد إلى البنك بمبلغ ‪ 621,80‬لاير في ‪29/12/1422‬هـ لم تظهر في‬
‫كشف الحساب‪.‬‬
‫‪ .2‬حصل البنك في ‪28/12/1422‬هـ ورقة قبض لحساب المنشأة بمبلغ ‪ 1000‬لاير ولم يصل إشعار‬
‫اإلضافة بعد للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .3‬هناك شيكات حررت لمستفيدين بواسطة المنشأة ولم يتقدم أصحابها للصرف والتي كانت مفرداتها‬
‫على النحو التالي‪( :‬الشيك رقم ‪ 1706‬وقيمته ‪ 220,50‬لاير‪ ،‬الشيك رقم ‪ 1781‬وقيمته ‪800‬‬
‫لاير‪ ،‬الشيك رقم ‪ 1791‬وقيمته ‪ 415‬لاير)‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .4‬أرفق البنك بكشف الحساب إشعار خصم بمبلغ ‪ 24‬لاير مقابل مصاريف البنك عن شهر ذي‬
‫الحجة‪.‬‬
‫‪ .5‬أصدرت المنشأة الشيك رقم ‪ 1795‬في ‪ 20/12‬الخاص بمصاريف أدوات كتابية بمبلغ ‪ 71‬لاير‪،‬‬
‫ولكنه سجل في الدفتر بمبلغ ‪ 17‬لاير‪ .‬وقد قام البنك بصرف الشيك وتسجيله في كشف الحساب‬
‫وفقًا لقيمته الصحيحة وهي ‪ 71‬لاير‪.‬‬
‫‪ .6‬أرفق البنك بكشف الحساب شيكًا مرفوضًا بمبلغ ‪ 100,50‬لاير سبق استالمه من أحد عمالء‬
‫المنشأة ولم تقم المنشأة بإجراء أي قيد يثبت ذلك‪.‬‬
‫المطلوب‪ /1 :‬إعداد مذكرة تسوية البنك ‪ /2‬إجراء قيود التسوية الالزمة في دفاتر منشأة الطائف‪.‬‬
‫الحل‪ /1 :‬إعداد مذكرة تسوية البنك‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫ثامنًا‪ :‬مذكرة تسوية البنك‪ :‬الحل‪ /1‬إعداد مذكرة تسوية البنك‬
‫القسم (أ)‪ :‬التعديالت على كشف حساب البنك‪:‬‬
‫رصيد البنك حسب كشف حساب البنك‬ ‫‪10,000,34‬‬
‫يضاف‪ :‬اإليداعات غير المدرجة بكشف الحساب‬ ‫‪621,80‬‬
‫يطرح‪ :‬شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم للصرف بعد‪:‬‬
‫‪ ‬شيك رقم ‪1706‬‬ ‫‪220,50‬‬
‫‪ ‬شيك رقم ‪1781‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪ ‬شيك رقم ‪1791‬‬ ‫‪415‬‬ ‫(‪)1435,50‬‬
‫رصيد البنك المعدل في كشف حساب البنك‬ ‫‪9,186,64‬‬
‫القسم (ب)‪ :‬التعديالت على دفتر المنشأة‪:‬‬
‫رصيد النقدية بالبنك في دفاتر المنشأة‬ ‫‪8,365,14‬‬
‫يضاف‪ :‬ورقة قبض محصلة لحساب المنشأة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫البنك‬ ‫يف‬
‫‪All rights reserved for Applied‬‬
‫ر‬ ‫مصا‬
‫‪College‬‬ ‫ح‪:‬‬‫يطر‬
‫‪- Qas‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪6‬‬
‫ثامنًا‪ :‬مذكرة تسوية البنك‪ :‬الحل‪ / 2‬قيود التسوية الالزمة في دفاتر منشأة الطائف‬

‫‪1000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫‪29/12‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أوراق القبض‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪24‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف البنك‬
‫‪100,50‬‬ ‫ح‪ /‬المدينون‬ ‫‪29/12‬‬
‫‪54‬‬ ‫ح‪ /‬األدوات المكتبية‬
‫‪178,50‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
:‫ الحاالت التطبيقية‬:‫تاسعًا‬
.)220( ‫) صفحة‬7/2( ‫حالة تطبيقية رقم‬
1
2
All rights reserved for Applied College - Qas 8

Applied College
‫الفصل الثامن‬
‫المدينون‬
1
2
9
‫أوًال‪ :‬مفهوم ونشأة المدينون‪:‬‬
‫يقصد بالمدينين في معناه العام الحقوق التي للمنشأة على الغير سواء كانوا أفرادًا أو شركات‪ ،‬والتي‬
‫نتجت عن معامالت حدثت بين المنشأة والغير‪ ،‬وهذا المفهوم يشمل المدينين التجاريين‪ ،‬وهي الديون‬
‫المستحقة على عمالء المنشأة التجاريين والناتجة عن عمليات البيع باألجل أو تقديم الخدمات للعمالء مع‬
‫تحصيل قيمة هذه الخدمات في وقت الحق‪ .‬باإلضافة إلى المدينين المتنوعين وهي الحقوق المستحقة‬
‫للمنشأة طرف الغير خالف المدينين التجاريين مثل السلف المقدمة لموظفي المنشأة والتأمينات ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫واالستخدام المحاسبي لمفهوم المدينين يقتصر فقط على المدينين التجاريين‪.‬‬
‫وكما سبق ذكره ينشأ حساب المدينين في الدفاتر عند حدوث عملية بيع آجل أو تقديم خدمة آجلة حيث‬
‫تسجل بدفتر اليومية بالقيد التالي‪:‬‬
‫**‬ ‫تاريخ حدوث عملية من ح‪ /‬المدينين‬
‫**‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات في المنشآت التجارية‬ ‫البيع اآلجل أو تقديم‬
‫أو‬ ‫الخدمة اآلجلة‬
‫**‬ ‫إلى ح‪ /‬اإليرادات في المنشآت الخدمية‬

‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫وبطبيعة الحال يتأثر هذا الحساب بمردودات البضاعة ومسموحاتها وكذلك بتسديد الرصيد المستحق أو‬
‫جزء منه والتي تسجل في دفتر اليومية كما يلي‪:‬‬
‫في حالة رد جزء من البضاعة المباعة أو الحصول على مسموحات على المبيعات يجرى القيد التالي‪:‬‬
‫**‬ ‫من ح‪ /‬مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫تاريخ رد البضاعة‬
‫**‬ ‫المدينين‬ ‫ح‪/‬‬ ‫إلى‬ ‫المباعة‬

‫وعند تسديد كل أو جزء من رصيد المدينين يجرى القيد التالي‪:‬‬
‫**‬ ‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫تاريخ السداد‬
‫**‬ ‫المدينين‬ ‫ح‪/‬‬ ‫إلى‬

‫ومن المسلم به أن عمليات البيع أو تقديم الخدمات باألجل قد يترتب عليه خسائر ناتجة عن عدم سداد‬
‫جزء من رصيد المدينين ألسباب خارجة عن إرادة المنشأة مثل إفالس أحد عمالئها أو وفاته ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫وقد يقال إذا كان والبد للمنشآت أن تحقق خسائر نتيجة لسياسة البيع باألجل‪ ،‬فلماذا تتبع المنشآت هذه‬
‫السياسة؟‬
‫واإلجابة واضحة في أن المنشآت توسع من نطاق عمليات بيع سلعها أو تقديم خدماتها لتشمل قاعدة‬
‫عريضة من العمالء وبالتالي تزداد مبيعاتها التي كانت ستكون قليلة لو اقتصرت على سياسة البيع‬
‫النقدي‪ .‬وتعتمد المنشآت على أن زيادة المبيعات من شأنه أن يغطي الخسائر العادية الناجمة عن عدم‬
‫سداد بعض العمالء لجزء من أرصدتهم وتحقيق أرباح إضافية‪ .‬ولذلك ينبغي الموازنة بين تجنب‬
‫خسائر عدم التحصيل واألرباح المحتملة من عمليات البيع اآلجل‪ ،‬وذلك باعتبار أن الحد من منح‬
‫االئتمان يترتب عليه تخفيض المبيعات وبالتالي األرباح‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪:‬‬
‫تقتضي المعالجة السليمة إلظهار رصيد المدينين في نهاية الفترة المحاسبية في قائمة المركز المالي‬
‫تقييم حساب المدينين وإظهاره بصافي القيمة القابلة للتحقق ‪ ،‬أي بصافي القيمة المتوقع تحصيلها من‬
‫رصيد المدينين‪ ،‬وهذا يتطلب التفرقة بين ثالث أنواع من الديون‪( :‬الديون المشكوك في تحصيلها‪،‬‬
‫والديون المعدومة‪ ،‬والديون الجيدة)‪ .‬ويجب أن تخصم الديون المعدومة من رصيد المدينين‪ .‬أما‬
‫الديون المشكوك في تحصيلها فيحتاط لها بتكوين مخصص لهذا الغرض يسمى مخصص الديون‬
‫المشكوك في تحصيلها والذي يظهر في قائمة المركز المالي مطروحًا من رصيد المدينين‪ ،‬والفرق بين‬
‫رصيد المدينين ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها يعبر عن الديون الجيدة أو صافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق من رصيد المدينين‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪:‬‬
‫يقتضي كل من مبدأ المقابلة ومبدأ تحقق اإليراد ضرورة مقابلة اإليرادات الخاصة بالفترة المحاسبية‬
‫بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك اإليرادات خالل نفس الفترة‪ .‬وهذا يعني تحميل الفترة التي‬
‫تستفيد باإليرادات الناتجة عن البيع اآلجل بالخسائر المحتملة الناتجة عن عدم تحصيل بعض هذه‬
‫اإليرادات بالرغم من أن عدم التحصيل ستقرر في فترة تالية‪ .‬كما أن مبدأ الحيطة والحذر يتطلب‬
‫ضرورة أخذ الخسائر المحتملة في الحسبان واالحتياط لها وتحميلها على إيرادات الفترة المحاسبية التي‬
‫ينشأ فيها هذا االحتمال‪ .‬وبالتالي يجب أن تظهر الخسائر المتعلقة بمنح االئتمان والناتجة عن احتمال‬
‫عدم التحصيل بعض األرصدة في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪ :‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪:‬‬
‫قامت مؤسسة السلطان التجارية ببيع بضاعة باألجل للعميل أسعد في ‪20/12/1422‬هـ بمبلغ‬
‫‪ 12,000‬لاير ‪ ،‬فإن هذه العملية تسجل في دفتر يومية مؤسسة السلطان كما يلي‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫‪:‬‬
‫‪12,000‬‬ ‫من ح‪ /‬المدينين (أسعد)‬ ‫‪20/12‬‬
‫‪12,000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬
‫ويرحل هذا القيد إلى دفتر األستاذ‪ ،‬وعلى فرض أن رصيد حساب المبيعات قبل هذه العملية كان‬
‫‪ 638,000‬لاير‪ ،‬فإن رصيد حساب المبيعات يظهر كما يلي‪:‬‬
‫ح‪ /‬المبيعات‬
‫‪650,000‬‬ ‫رصيد مرحل (يظهر في قائمة الدخل)‬ ‫‪638,000‬‬ ‫رصيد سابق‬
‫‪12,000‬‬ ‫ح‪ /‬المدينين‬
‫‪650,000‬‬
‫الدخل لعام‬ ‫‪ 650,000‬فإن جملة المبيعات التي تظهر في قائمة‬
‫فإذا لم تحدث عمليات بيع تالية حتى نهاية السنة‪،‬‬
‫‪1422‬هـ تبلغ ‪ 650,000‬لاير‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪ :‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪:‬‬
‫فلو فرض أن المؤسسة علمت خالل الشهر األول من عام ‪1423‬هـ أن أسعد قد توفى وأن تركته‬
‫مستغرقة بالديون بشكل لن يمكنها من تحصيل شيء من الرصيد المستحق عليه‪ ،‬ولذلك قررت إعدام‬
‫الدين واعتباره خسائر ستحمل على إيرادات عام ‪1423‬هـ‪.‬‬
‫يتضح من العرض السابق بأن هناك إخالًال بمبدأ المقابلة القاضي بتحميل إيرادات الفترة المالية‬
‫بالمصروفات التي ساهمت في توليد هذه اإليرادات وكذا بالخسائر التي نجمت عن هذه اإليرادات‪ .‬ففي‬
‫المثال السابق يالحظ أنه قد أضيفت إلى إيرادات عام ‪1422‬هـ مبلغ ‪ 12,000‬لاير‪ ،‬وتحمل عام‬
‫‪1423‬هـ بالخسائر الناجمة عن هذه اإليرادات‪.‬‬
‫ونظرًا ألن المنشأة ال تقوم باتخاذ قرار إعدام الدين إال بعد أن تستنفد كافة السبل والوسائل الممكنة‬
‫لتحصيل هذا الدين‪ .‬كما أن اإليراد المتحقق استفادت به سنة مالية‪ ،‬في حين أن الخسارة الناتجة عن‬
‫عدم تحصيل اإليراد تحملتها سنة مالية أخرى‪ ،‬لذا وجب على المنشأة القيام في نهاية كل سنة مالية‬
‫بتقدير مبلغ الخسارة المتوقعة من عدم تحصيل بعض ديونها في نهاية الفترة وتكوين مخصص بمقدار‬
‫هذه الديون يسمى مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتحمل إيرادات الفترة المالية بمقدار هذا‬
‫المخصص‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫تحديد الديون المشكوك في تحصيلها‪:‬‬
‫تتبع أحدى طريقتين لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها‪ ،‬فهي قد تقدر‪:‬‬
‫(‪)1‬كنسبة من المبيعات (مدخل قائمة الدخل)‪.‬‬
‫(‪)2‬كنسبة من المدينين (مدخل قائمة المركز المالي)‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫‪:‬ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‬
‫تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة‪:‬‬
‫تقوم هذه الطريقة على عدة خطوات هي‪:‬‬
‫‪ .1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة‪ ،‬وذلك بناء على خبرة المنشأة في‬
‫تحصيل قيمة المبيعات اآلجلة خالل عدة سنوات سابقة‪.‬‬
‫‪ .2‬تحميل هذه الديون المقدرة على حساب األرباح والخسائر وذلك بجعل مصروف الديون المشكوك‬
‫في تحصيلها مدينًا بقيمة الديون المقدرة‪ ،‬ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها دائنًا بنفس‬
‫القيمة في قيد التسوية‪.‬‬
‫‪ .3‬تتجاهل هذه الطريقة وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪ ،‬مع‬
‫مالحظة أنه إذا كان هناك رصيد كبير للمخصص في نهاية السنة المالية فيتم تغيير النسبة التي‬
‫طبقت في السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪ :‬مثال‪:‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫فيما يلي بعض األرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في منشأة الصادق في ‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬
‫مدينون ‪ 70,000‬لاير‬ ‫مبيعات ‪ 280,000‬لاير‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫•المبيعات اآلجلة تشكل ‪ %60‬من إجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة‪.‬‬
‫•قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫(‪)1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪.‬‬
‫(‪)2‬إجراء قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪.‬‬
‫(‪)3‬بيان أثر قيد التسوية على القوائم المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪ :‬الحل‪:‬‬
‫لتحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها البد من تحديد قيمة المبيعات اآلجلة‬
‫قيمة المبيعات اآلجلة = ‪ 280,000‬لاير ‪ x 60% = 168,000‬لاير‬
‫‪ /1‬قيمة الديون المشكوك في تحصيلها = ‪ 168,000‬لاير ‪ x 5% = 8,400‬لاير‬
‫‪ /2‬قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪ ،‬يظهر كما يلي‪:‬‬
‫‪8,400‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪30/12‬‬
‫‪8,400‬‬ ‫إلى ح‪/‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ /3‬األثر على القوائم المالية يكون كما يلي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫‪8,400‬‬ ‫‪ 280,000‬مصروف الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫المبيعات‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫أصول متداولة‪:‬‬
‫‪70,000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪8,400‬‬ ‫يط ‪hh h h h‬رح‪ :‬مخص ‪hh h h h‬ص دي ‪hh h h h‬ون مش ‪hh h h h‬كوك في‬
‫‪61,600‬‬ ‫تحصيلها‬
‫أي الجيدة‬
‫رصيد سابق لحساب مخصص الديون‬ ‫الديون‬
‫وقد سبق اإلشارة إلى أن هذه الطريقة تتجاهل وجود‬
‫المشكوك في تحصيلها‪ ،‬ويمكن توضيح ذلك من خالل المثال التالي‪:‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫فيما يلي بعض البيانات التي ظهرت في ميزان المراجعة لمنشأة أنس في ‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬
‫مدينون ‪ 125,000‬لاير‬ ‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ‪ 10,000‬لاير‬ ‫مبيعات ‪ 600,000‬لاير‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫ثانيًا‪ :‬تقييم المدينون‪ :‬مثال ‪:2‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫•المبيعات اآلجلة تمثل ‪ %75‬من إجمالي المبيعات‪.‬‬
‫•قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫(‪)1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪.‬‬
‫(‪)2‬إجراء قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪.‬‬
‫(‪)3‬تحديد رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫(‪)4‬بيان أثر قيد التسوية على القوائم المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫لتحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها البد من تحديد قيمة المبيعات اآلجلة‬
‫قيمة المبيعات اآلجلة = ‪ 600,000‬لاير ‪ x 75% = 450,000‬لاير‬
‫‪ /1‬قيمة الديون المشكوك في تحصيلها = ‪ 450,000‬لاير ‪ x 5% = 22,500‬لاير‬
‫‪ /2‬قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪ ،‬يظهر كما يلي‪:‬‬
‫‪22,500‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪30/12‬‬
‫‪22,500‬‬ ‫إلى ح‪/‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫يتبع‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ /3‬رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬
‫= ‪ 32,500 = 22,500 + 10,000‬لاير‬
‫‪ /4‬األثر على القوائم المالية يكون كما يلي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫ح‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫مدين‬
‫‪22,500‬‬ ‫‪ 600,000‬مصروف الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫المبيعات‬
‫أصول متداولة‪:‬‬
‫‪125,000‬‬ ‫مدينون‬
‫يط‪hh h‬رح‪ :‬مخص‪hh h‬ص دي‪hh h‬ون مش‪hh h‬كوك في ‪32,500‬‬
‫‪92,500‬‬ ‫تحصيلها‬
‫الديون الجيدة‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
:‫ الحاالت التطبيقية‬:‫ثالثًا‬
.)243( ‫) صفحة‬8/1( ‫حالة تطبيقية رقم‬
1
4
‫النهاية‬
1
4

عرض مبادئ محاسبة

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

عرض مبادئ محاسبة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Kingdom of Saudi ‫المملكة العربية السعودية‬

Applied College – Qassim University

‫مبادئ المحاسبة المالية‬

‫اسم المادة‬ ‫مبادئ المحاسبة المالية‬

‫‪1‬‬ ‫االختبار الفصلي األول‬ ‫الخامس‬ ‫‪% 15‬‬

‫الموضوع‬ ‫الساعات‬ ‫االسبوع‬

Applied College – Qassim University

‫ثالثًا‪ :‬األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية‪:‬‬

Applied College – Qassim University

‫ نقطة البداية‬:‫معادلة المحاسبة‬

‫‪Applied College – Qassim University‬‬

‫مجموع الطرف الدائن مجموع الطرف المدين‬

‫‪Applied College – Qassim University‬‬

‫(األصول‪ ،‬والمصروفات)‬ ‫(االلتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪ ،‬واإليرادات)‬

‫الزيادة مدينة‬ ‫النقصان دائن‬ ‫الزيادة دائنة‬ ‫النقصان مدين‬

‫‪ 60,000‬نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 20,000‬نقدية بالصندوق‬

‫الطرف المدين من القيد‬ ‫الطرف الدائن من القيد‬

‫ونالحظ تساوي مجموع األطراف المدينة مع مجموع األطراف الدائنة‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪Applied College – Qassim University‬‬

‫النظام المحاسبي‪ :‬المقومات واإلجراءات‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر مؤسسة المغاسل اآللية‬

‫‪Applied College – Qassim University‬‬

Applied College – Qassim University

‫ القوائم المالية‬:‫النظام المحاسبي‬

‫‪ )2‬أوراق الدفع‪.‬‬ ‫‪ )1‬الدائنون‪.‬‬

Applied College – Qassim University

‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬ ‫دائن‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬

‫ح‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫‪2‬‬

‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬ ‫دائن‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬ ‫دائن‬ ‫بيان‬ ‫تاريخ‬

Applied College – Qassim University

‫المحاسبة عن عمليات البضاعة‬

‫إجمالي المشتريات‬ ‫‪50,000‬‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد صافي المبيعات‬

‫‪Applied College – Qassim University‬‬

Applied College – Qassim University

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

Applied College – Qassim University

‫أو‬ ‫الخدمة اآلجلة‬

‫**‬ ‫إلى ح‪ /‬اإليرادات في المنشآت الخدمية‬

‫**‬ ‫المدينين‬ ‫ح‪/‬‬ ‫إلى‬ ‫المباعة‬

‫**‬ ‫المدينين‬ ‫ح‪/‬‬ ‫إلى‬

You might also like