Μισθωτές υπηρεσίες (άρθρα 5(1)(β), 5(2)(β))

• «Μισθωτές υπηρεσίες» περιλαμβάνει

εισόδημα που προέρχεται από
εργοδότηση βάσει σύμβαση εργασίας.

1
Μισθωτές υπηρεσίες v αυτοεργοδότηση
• «Μισθωτές υπηρεσίες» σχετίζονται με σύμβαση
εργασίας.
• Η αυτοεργοδότηση σχετίζεται με σύμβαση παροχής
υπηρεσιών και το εισόδημα φορολογείται ως κέρδος
από εμπορικές συναλλαγές.
• Είναι πολύ σημαντικό να γίνει αυτή η διάκριση πριν να
υπολογιστεί το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.
• Σε αρκετές περιπτώσεις θα πρέπει να εξετάσουμε τα
πραγματικά γεγονότα και να λάβουμε υπόψη μας
διάφορους καθοριστικούς παράγοντες για να 2
 Μισθωτές υπηρεσίες v αυτοεργοδότηση
Παράγοντες καθορισμού
Παράγοντας Σύμβαση εργασίας Συμβόλαιο παροχής
(υπάλληλος) υπηρεσιών
Έλεγχος που ασκείται Το φυσικό πρόσωπο Το φυσικό πρόσωπο είναι
πρέπει να ακολουθεί ανεξάρτητο και εργάζεται
οδηγίες του εργοδότη. χωρίς λεπτομερείς οδηγίες.
Χώρος εργασίας Το φυσικό πρόσωπο έχει Αν το φυσικό πρόσωπο
υποχρέωση να παρευρεθεί δεν έχει υποχρέωση να
στον τόπο εργασίας σε παρευρεθεί στον τόπο
καθορισμένες ώρες. εργασίας σε καθορισμένες
ώρες.
Πληρωμή Εάν η πληρωμή για την Εάν η πληρωμή για την
εργασία αποτελείται από εργασία δεν συνίσταται σε
σταθερό μισθό που σταθερό μισθό που 3
Παροχές Εάν το φυσικό πρόσωπο που
ασκεί την εργασία δικαιούται
διάφορες παροχές που συνήθως
δίνονται στους εργαζομένους, στο
χώρο εργασίας κλπ
Απόδοση και διόρθωση μη
ικανοποιητικής εργασίας
Παροχή εξοπλισμού Ο εργοδότης θέτει στη διάθεση
του υπαλλήλου τον κατάλληλο
εξοπλισμό και τους βοηθούς
Οικονομικός κίνδυνος Συνήθως ο υπάλληλος δεν
αναλαμβάνει κανένα οικονομικό
κίνδυνο σε σχέση με την εργασία
που εκτελεί.
Ασφάλεια
Εάν το φυσικό πρόσωπο που
ασκεί την εργασία δεν δικαιούται
παροχές που συνήθως δίνονται
στους εργαζομένους, όπως άδεια
ασθενείας, άδεια διακοπών,
σύνταξη στο χώρο εργασίας κλπ
Εάν το φυσικό πρόσωπο καλείται
να διορθώσει τη μη ικανοποιητική
εργασία με δικά του έξοδα πριν
την πληρωμή.
Εάν το φυσικό πρόσωπο παρέχει
τα δικά του εργαλεία και
εξοπλισμό να πραγματοποιήσει το
έργο.
Εάν το φυσικό πρόσωπο έχει
οικονομικούς κινδύνους σε σχέση
με την εργασία που πρέπει να
εκτελέσει.
Εάν ο εργοδότης δεν συνάψει
ασφάλεια επαγγελματικής
αποζημίωσης ή/και δημόσιας4
 Βάση φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή
υπηρεσία (άρθρο 6)
• Τα εισοδήματα, γενικά, φορολογούνται κατά το έτος είσπραξης.
• Οι χρηματικές εισπράξεις, γενικά, φορολογούνται, το ενωρίτερο του-
- χρονικού σημείου που γίνεται η πληρωμή, και
- του χρονικού σημείου που δημιουργείται το δικαίωμα για πληρωμή.
• Οι διευθυντές φορολογούνται το ενωρίτερο της –
- ημερομηνίας πληρωμής, ή
- της ημερομηνίας που γίνεται η πίστωση στα λογιστικά βιβλία της
εταιρείας.
• Οι παροχές σε είδος(ΠΣΕ), όπως αυτοκίνητο και διαμονή,
θεωρούνται ότι λαμβάνονται, όταν παρέχονται στον υπάλληλο.
5
Μισθωτές υπηρεσίες – φορολογητέες αμοιβές
• Οι μισθωτοί φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου υπόκεινται σε φόρο στο
εισόδημα τους από πηγές εντός και εκτός της Δημοκρατίας.
• Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες/αμοιβή από εργοδότηση:
Μισθοί/υπερωρίες/bonus
Παροχές σε είδος
Αμοιβή συμβούλων
Προμήθεια
Μερίδιο κερδών
Νοητό όφελος
Φιλοδωρήματα
6
• Πληρωμές για τερματισμό απασχόλησης, όπως πληρωμές
απολύσεων που καταβάλλονται βάσει σύμβασης εργασίας.
(Ωστόσο, τυχόν κατ’ αποκοπή αποζημίωση που
καταβάλλεται για τη ζημιά που προκύπτει από την απώλεια
ενός αξιώματος δεν φορολογείται).
• Πληρωμή που λαμβάνεται από το Ταμείο Αδειών.
• Παροχές σε είδος, όπως το αυτοκίνητο, διαμονή κλπ,
φορολογούνται.

7
Μη φορολογητέο εισόδημα/αποδοχές

• Αποζημίωση για ζημιά που προκύπτει από την

απώλεια ενός αξιώματος.
• Προσωπικά δώρα από τον εργοδότη, π.χ. γαμήλιο
δώρο.
• Επίδομα ανεργίας που καταβάλλεται από το Ταμείο
Κοινωνικών Ασφαλίσεων.
• Επίδομα μητρότητας που καταβάλλεται από το Ταμείο
Κοινωνικών Ασφαλίσεων.
8
Ποια από τα πιο κάτω είναι φορολογητέα;
1. Φιλοδώρημα που λαμβάνει ο λογιστής στο τέλος του έτους από την εταιρεία ΑΒ Λτδ.
2. Φιλοδώρημα που λαμβάνει ο σερβιτόρος σε καφέ(περιλαμβάνεται στο λογαριασμό).
3. Σύνταξη αφυπηρέτησης (λόγω ηλικίας).
4. Ανεργιακό επίδομα που λαμβάνει ο επιστάτης που κρίθηκε ως πλεονάζον.
5. Μισθοί που λαμβάνει υπάλληλος για μερική απασχόληση σε τοπική υπεραγορά.
6. Δώρο €250 που δόθηκε στο διευθυντή για το γάμο του.
7. Εφάπαξ πληρωμή επιδόματος ανικανότητας σε υπάλληλο μετά από δυστύχημα.
8. Βραβείο €1.000 στην Άννα για υπηρεσία μακράς διάρκειας (15 χρόνια στην εταιρεία).
9. Πληρωμή προειδοποιητικής περιόδου 2 μηνών πριν τον τερματισμό του Αγγέλου.
10. Αποζημίωση ύψους €3000 στο Άγγελο για απώλεια αξιώματος.

9
 Απαλλασσόμενο εισόδημα – Γενικές απαλλαγές
(άρθρο 8)
• Επίδομα υπηρεσίας στο εξωτερικό που καταβάλλεται σε δημόσιους
υπαλλήλους.
• Εφάπαξ που εισπράχθηκε σε περίπτωση
συνταξιοδότησης/θανάτου/τραυματισμού.
• Εισόδημα το οποίο πηγάζει από υποτροφία ή οποιοδήποτε άλλο
παρόμοιο εκπαιδευτικό χορήγημα σε άτομο το οποίο φοιτά τακτικά σε
πανεπιστήμιο, κολλέγιο, σχολή ή άλλο αναγνωρισμένο ίδρυμα.
• Εισόδημα θρησκευτικού, φιλανθρωπικού ή εκπαιδευτικού ιδρύματος
δημόσιου χαρακτήρα (το οποίο λειτουργεί στη Δημοκρατία).
• Αποδοχές ξένων διπλωματικών και προξενικών αντιπροσώπων.
• Αποδοχές ξένων λειτουργών ιδρύματος που ασκεί στην Κύπρο 10
Νέες απαλλαγές για εργοδότηση για την
προσέλκυση ξένων ταλέντων (26.7.2022 και
30.6.23)
• Νέο άρθρο 8(21Α) – η νέα απαλλαγή του 20%
Η νέα απαλλαγή του 20% επί της αμοιβής, με μέγιστη €8.550
ετησίως, εφαρμόζεται από 26.7.22:
- Για πρώτη εργοδότηση που αρχίζει μετά την ημερομηνία αυτή, δηλ. από
26.7.2022 και μετά, στην Κύπρο.
- Από πρόσωπο που ακριβώς πριν την έναρξη εργοδότησης του δεν ήταν
φορολογικός κάτοικος Κύπρου για περίοδο 3 συνεχόμενων ετών και
εργοδοτείτο εκτός της Κύπρου από μη φορολογικό κάτοικο Κύπρου.
- Εφαρμόζεται για 7 χρόνια, αρχίζοντας από το έτος που ακολουθεί το
έτος της εργοδότησης.
11
• Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι ο νόμος δεν απαιτεί το
πρόσωπο να γίνει φορολογικός κάτοικος Κύπρου ή ο
εργοδότης να είναι κάτοικος Κύπρου για να πάρει την
απαλλαγή του 20%.

Παράδειγμα:
Ο κ. Αχλάδης, φορολογικός κάτοικος στο Η.Β., εργοδοτήθηκε
από την Α Λτδ, εταιρεία με φορολογική έδρα στην Κύπρο από
1.8.2022. Η αμοιβή του ανέρχεται σε €45.000 ετησίως.
Να υπολογιστεί η απαλλαγή επί του μισθού του για το έτος
2022.
12
Νέο άρθρο 8(23Α) – η νέα απαλλαγή του 50%
Η νέα απαλλαγή εφαρμόζεται από 1.1.2022:
• Για πρώτη εργοδότηση από 1.1.2022. Έναρξη της πρώτης
εργοδότησης λαμβάνει χώραν όταν το πρόσωπο εκτελεί
μισθωτές υπηρεσίες στην Κύπρο είτε σε εργοδότη κάτοικο
της Δημοκρατίας ή σε μη κάτοικο.
• Από πρόσωπα που δεν ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου για
περίοδο τουλάχιστον 15 συνεχόμενων φορολογικών ετών
ακριβώς πριν την έναρξη της πρώτης εργοδότησης τους στην
Κύπρο.
• Για κάθε πρόσωπο εφαρμόζεται μια φορά στη ζωή του για 17
έτη από το πρώτο έτος εργοδότησης του.
13
• Ο νόμος δεν απαιτεί το πρόσωπο να γίνει φορολογικός κάτοικος, αλλά ούτε και ο
εργοδότης να είναι φορολογικός κάτοικος.
• Η απαλλαγή παραχωρείται όταν η αμοιβή του προσώπου υπερβαίνει τις €55.000 κατά την
πρώτη ή δεύτερη δωδεκάμηνη περίοδο εργοδότησης.
• Η απαλλαγή παραχωρείται ακολούθως ανεξάρτητα αν η αμοιβή του προσώπου μειώνεται
κάτω από €55.000.
• Η απαλλαγή χορηγείται σε κάθε έτος κατά το οποίο η αμοιβή από πρώτη εργοδότηση είναι
>€55.000
• Όταν τηρούνται τα πιο κάτω, πρόσωπο που άρχισε την εργοδότηση του πριν 1.1.2022
μπορεί να πάρει την απαλλαγή αυτή ως εξής:
Αν η εργοδότηση στην Κύπρο άρχισε μεταξύ 2016 – 2021 (περιλαμβανομένων)
- Η αμοιβή του υπαλλήλου κατά την έναρξη της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο >
€55.000 κατά τους πρώτους 12 μήνες εργοδότησης του.
- Η αμοιβή του υπαλλήλου κατά την έναρξη της πρώτης εργοδότησης στην Κύπρο <
€55.000 τους πρώτους 12 μήνες εργοδότησης του και εντός 6 μηνών από 26.7.2022 η
αμοιβή > €55.000 ετησίως.
14
Για υπαλλήλους που έτυχαν της απαλλαγής του 50%
μέχρι το 2021.
- Οι υπάλληλοι που ήδη έχουν πάρει την απαλλαγή του
50% και έχουν συνεχή εργοδότηση στην Κύπρο
περιλαμβανομένου του 2021 μπορούν να συνεχίσουν να
απολαμβάνουν την απαλλαγή για 17 έτη.

15
Παραδείγματα:
1. Ο κ. Στηβ, μη φορολογικός κάτοικος της Κύπρου,
εργοδοτήθηκε από τη Βήτα Λτδ, εταιρεία με έδρα την Κύπρο
την 1.5.2022. Η αμοιβή του ανέρχεται σε €62.000 ετησίως.
Να υπολογιστεί η απαλλαγή που εφαρμόζεται για το έτος 2022.
2. Ο κ. Αχλάδης, φορολογικός κάτοικος του Η.Β., εργοδοτήθηκε
από την Άλφα Λτδ την 1.8.2021 με αμοιβή που ανέρχεται σε
€58.000 ετησίως.
Να υπολογιστεί η απαλλαγή που εφαρμόζεται για τα έτη 2021
και 2022.

16
Απαλλαγή 50%
• Όταν ένα φυσικό πρόσωπο ενεργεί:
Ως εκτελεστικός διευθυντής και
επίσης είναι μέλος του ΔΣ ως μη εκτελεστικός διευθυντής και
οι δύο εταιρείες συνδέονται μεταξύ τους, δηλαδή η εταιρεία που το
φυσικό πρόσωπο είναι στέλεχος και η εταιρεία στην οποία το φυσικό
πρόσωπο κατέχει το ρόλο του μη εκτελεστικού διευθυντή, τότε
οι αμοιβές που σχετίζονται με το ρόλο ως μη εκτελεστικός διευθυντής
προστίθενται στις συνολικές απολαβές για να καθοριστεί το επίπεδο
εισοδήματος που δικαιούται την απαλλαγή του 50%.

17
Κανόνας των 90 ημερών – άρθρο 36(5)
• Όταν ένα φυσικό πρόσωπο εργοδοτείται από –
εργοδότη μη φορολογικό κάτοικο Κύπρου, ή
σε μόνιμη εγκατάσταση που βρίσκεται εκτός της
Δημοκρατίας εργοδότη του φορολογικού κάτοικου Κύπρου,
και
η συνολική περίοδος των υπηρεσιών στο εξωτερικό
υπερβαίνει τις 90 ημέρες ετησίως.
Το εισόδημα από εργασία που προκύπτει από τη
συγκεκριμένη στο εξωτερικό απαλλάσσεται από το φόρο.
18
 Εκπιπτόμενα έξοδα από εισόδημα μισθωτών υπηρεσιών – άρθρο 9

• Τέλη και συνδρομές σε επαγγελματικά σώματα, π.χ. ACCA

• Έξοδα ταξιδιού κατά την εκτέλεση καθηκόντων που δεν καλύπτονται από τον εργοδότη (μόνο για
επαγγελματικούς σκοπούς μετακίνηση από τη δουλειά στον πελάτη και αντίστροφα).
• Κεφαλαιουχικές εκπτώσεις σε περιουσιακά στοιχεία που παρέχονται απαραίτητα από τον εργαζόμενο.
Το περιουσιακό στοιχείο θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί από τον υπάλληλο για το σκοπό της
απασχόλησης του.
• Δωρεές σε εγκεκριμένο φιλανθρωπικό ίδρυμα στην Κύπρο με απόδειξη. Κατά παραχώρηση γίνονται
αποδεκτές μέχρι €300 χωρίς την προσκόμιση αποδείξεων.
• Αγορά επαγγελματικών βιβλίων σχετικών με την εργοδότηση.
• Κόστος επαγγελματικών σεμιναρίων σχετικών με την εργοδότηση.
• Κάθε δαπάνη για συντήρηση αρχαίου μνημείου ή διατηρητέου κτιρίου υπό προϋποθέσεις.
Γενικός κανόνας: προς εξεύρεση του φορολογητέου κάθε προσώπου θα εκπίπτουν όλες οι δαπάνες τις
οποίες το πρόσωπο αυτό υπέστη εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά προς κτήση του εισοδήματος
(φορολογητέου).
Δεν εκπίπτονται οποιεσδήποτε δαπάνες δεν υποστηρίζονται από τιμολόγια και αποδείξεις είσπραξης19ή
Μη εκπιπτόμενες δαπάνες από εισόδημα
μισθωτών υπηρεσιών – άρθρο 11
• Ιδιωτικά ή οικιακά έξοδα.
• Μετακίνηση από το χώρο διαμονής στο χώρο
εργασίας και αντίστροφα.
• Έξοδα ιδιωτικού αυτοκινήτου.
• Έξοδα ψυχαγωγίας.
• Τόκοι πληρωτέοι για προσωπικούς λόγους.
20
Προσωπικές εκπτώσεις ως μισθωτός – άρθρο
14
• Εισφορές Κοινωνικών Ασφαλίσεων
• Ασφάλιστρα Ζωής (περιορίζεται στο 7% του ασφαλιζόμενου ποσού για
τη ζωή της συζύγου του φορολογούμενου επιτρέπεται μόνο εάν η
ασφάλεια συνομολογήθηκε πριν από το 2003).
• Εισφορές σε εγκεκριμένα Ταμεία Προνοίας και Συνταξιοδότησης
(περιορίζεται στο 10% των ετήσιων αποδοχών του εργαζομένου).
• Γενικό Σχέδιο Υγείας (ΓεΣΥ)
• Ταμείο Ιατροφαρμακευτικής Κάλυψης που παρέχεται από τον εργοδότη
(περιορίζεται στο 1,5% των αποδοχών)
Το σύνολο των προσωπικών εκπτώσεων δεν μπορεί να υπερβαίνει το 1/5
του καθαρού εισοδήματος του φορολογούμενου (καθαρό εισόδημα =
φορολογητέο εισόδημα – εκπτώσεις) (άρθρο 14) 21
Προσωπικές εκπτώσεις
Σχέδιο Ασφάλειας Ζωής
• Εκπίπτει εάν είναι στο όνομα του φορολογούμενου.
• Επίσης εκπίπτει εάν το ασφάλιστρο αφορά τη σύζυγο του πληρωτή
και το συμβόλαιο ζωής ξεκίνησε πριν το 2003.
• Τυχόν ασφάλιστρα ζωής που καταβάλλονται για τα παιδιά του
φορολογούμενου δεν εκπίπτουν.
Οποιαδήποτε ασφάλιστρο περιορίζεται στο χαμηλότερο από:
7% του ποσού ασφάλισης
Το πραγματικό ποσό του ασφάλιστρου που καταβλήθηκε.

22
Προσωπικές εκπτώσεις
Ακύρωση Συμβολαίου Ασφάλειας Ζωής
• Σε περίπτωση ακύρωσης ενός συμβολαίου ασφάλειας
ζωής, τα ασφάλιστρα που διεκδικήθηκαν ως
προσωπικές εκπτώσεις θα φορολογούνται ως εξής:
30% του ασφαλίστρου που διεκδικήθηκε εάν η
ακύρωση γίνει εντός 3 ετών.
20% εάν η ακύρωση γίνει μεταξύ του 4ου και 6ου
έτους.
Μετά το 6ο έτος δεν προκύπτει φορολογητέο 23
Συντάξεις – άρθρα 5(1)(δ), 5(2)(γ), 20
Συντάξεις
• Οι συντάξεις που λαμβάνονται, όπως γήρατος, φορολογούνται.
• Οι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου φορολογούνται επί των συντάξεων από
Κύπρο και εξωτερικό.
• Για σύνταξη εξωτερικού, άτομο δύναται για κάθε φορολογικό έτος να επιλέξει
να φορολογείται είτε με:
- συντελεστή 5% για το εισόδημα που υπερβαίνει τα 3.420 ευρώ(μηδέν μέχρι
3.420)
- κανονικούς συντελεστές
οποιονδήποτε είναι χαμηλότερο σε θέμα φόρου.
• Οι μη φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου φορολογούνται μόνο για τις συντάξεις
από Κύπρο.
24
Νοητό όφελος – άρθρο 5(1)(ζ), 5(2)(ζ)
Από 1.1.2012
• Όταν μια εταιρεία φορολογικός κάτοικος Κύπρου παρέχει δάνειο ή
χρηματική διευκόλυνση σε:
- μέτοχο (φυσικό πρόσωπο), ή
- διευθυντή, ή
- στους συζύγους τους, ή
- σε συγγενείς μέχρι δεύτερου βαθμού συγγένειας, τότε
Θα λογίζεται ότι το φυσικό πρόσωπο αυτό έχει μηνιαίο όφελος.
• Δεν προκύπτει νοητό όφελος από εμπορικές συναλλαγές ή όταν ο λήπτης
είναι υπάλληλος και όχι διευθυντής ή μέτοχος της εταιρείας και δεν είναι
συγγενής μέχρι 2ου βαθμού με διευθυντή ή μέτοχο.
25
Βαθμός συγγένειας
Οι βαθμοί συγγένειας είναι οι εξής:
1ου Βαθμού Γονείς και παιδιά

2ου Βαθμού Παππούδες και εγγόνια.

Αδέλφια, αδελφές
Εξαιρούνται τα φυσικά
πρόσωπα που έχουν υιοθετηθεί
βάσει του νόμου.

3ου Βαθμού Προπάππουδες και δισέγγονα

Θείοι και ανίψια
26
Νοητό όφελος
• Υπολογίζεται με ποσοστό 9% ετησίως σε μηνιαία βάση επί
του υπολοίπου της οποιασδήποτε διευκόλυνσης
(οφειλόμενου χρεωστικού υπολοίπου).
• Το νοητό όφελος περιλαμβάνεται στο φορολογητέο εισόδημα
του ατόμου.
• Ο φόρος που σχετίζεται με το νοητό όφελος παρακρατείται
στην πηγή μέσω PAYE.
• Εάν το νοητό όφελος που προκύπτει είναι μικρότερο από το
αφορολόγητο ποσό και δεν υπάρχουν άλλες πηγές
εισοδήματος, δεν προκύπτει φόρος.
• Εισφορές ΓεΣΥ ύψους 2,65% καταβάλλονται επίσης πάνω 27
Παράδειγμα:
Ο κ. Ανδρέου, μέτοχος της ΑΒ Λτδ έχει χρεωστικό
υπόλοιπο την 1.1.2021 ύψους €50.000. Αυτό
αυξάνεται σε €75.000 την 31.3.2021 και την 1.11.2021
αποπλήρωσε €35.000.
Υπολογίστε το νοητό όφελος που φορολογείται για το
2021.

28
Νοητό όφελος για μη φορολογικούς
κάτοικους.
• Προηγουμένως περιοριζόταν κατ’ αναλογία στο ποσό
που ίσχυε για τις ημέρες παραμονής στην Κύπρο.
• Με την εγκύκλιο 2017/14, το νοητό όφελος δεν
περιορίζεται στις ημέρες που ο αλλοδαπός ήταν παρών
στην Κύπρο, αλλά υπολογίζεται για ολόκληρο το έτος.
• Ο εργοδότης δεν έχει υποχρέωση να παρακρατήσει
PAYE σε σχέση με το μη φορολογικό κάτοικο που δεν
έχει παρουσία στην Κύπρο.
29
Παραδείγματα:
1. Ο Ανδρέας, μη φορολογικός κάτοικος της Δημοκρατίας είναι
μέτοχος στην εταιρεία ΑΒ Λτδ. Κατά τη διάρκεια του 2021, ήταν
στη Δημοκρατία για σύνολο 10 ημερών. Την 1.1.2021 έλαβε άτοκο
δάνειο από την εταιρεία ύψους €5 εκ. Το ποσό παρέμεινε
απλήρωτο για ολόκληρο το 2021.
2. Ο Κώστας, φορολογικός κάτοικος της Δημοκρατίας, κατέχει 40%
των μετοχών της ΠΡΣ Λτδ. και έχει ένα σταθερό χρεωστικό
υπόλοιπο ύψους €150.000. Επιπρόσθετα, λαμβάνει μισθό από την
εταιρεία ύψους €18.000 ετησίως.

Να υπολογιστεί το νοητό όφελος του έτους και το συνολικό εισόδημα.

30
Η εταιρεία χρεώνει πραγματικό τόκο στο
λήπτη.
• Εάν η εταιρεία χρεώσει τόκους στο λήπτη του δανείου /χρηματικής
διευκόλυνσης, με ποσό ολιγότερο του 9%, τότε θα φορολογηθεί νοητό
όφελος η διαφορά μεταξύ του 9% και του τόκου με βάση τη
συμφωνία.
Παράδειγμα:
Ο Νίκος, φορολογικός κάτοικος της Δημοκρατίας, κατέχει 25% στην
ΦΧΩ Λτδ και έχει σταθερό χρεωστικό υπόλοιπο ύψους €150.000 κατά
τη διάρκεια του έτους με την εταιρεία. Η εταιρεία χρεώνει τόκο επί του
χρεωστικού υπολοίπου με επιτόκιο 6%. Ο Νίκος λαμβάνει επίσης
μισθό ύψους €18.000 κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους και δεν
έχει οποιοδήποτε άλλο εισόδημα.
Να υπολογιστεί το νοητό όφελος του έτους και το συνολικό εισόδημα.
31
 Παροχές σε είδος (benefits in kind)
Άρθρα 5(1)(β), 5(2)(β)
• Παροχές από οποιοδήποτε αξίωμα ή εργοδότηση που
παρέχεται στον εργαζόμενο ή σε μέλος της οικογένειας του
σε σχέση με την εργοδότηση του συγκεκριμένου
υπαλλήλου.
σε μετρητά, ή
σε είδος
• Φορολογούνται (αν δίνονται σε μέλος της οικογένειας
του εργαζόμενου/διευθυντή – Ωστόσο φορολογείται ο
υπάλληλος ή/και ο διευθυντής).
• Οι εργαζόμενοι υπόκεινται σε φόρο επί των παροχών σε 32
Παροχές σε είδος
• Ενημερωτικό έντυπο για τις Παροχές σε Είδος – Οκτώβριος 2018
Τι είναι οι παροχές σε είδος;
Είναι το όφελος που παρέχεται ή θεωρείται ότι παρέχεται λόγω
εργοδότησης ή κατοχής αξιώματος.
- Ανεξάρτητα αν αυτά λαμβάνονται υπό μορφή μετρητών ή σε είδος και
- ανεξάρτητα αν λαμβάνονται σύμφωνα με τους κανονικούς όρους του
συμβολαίου εργοδότησης ή ως φιλοδώρημα και
- όταν παρέχονται απευθείας από τον εργοδότη προς τον υπάλληλο,
αλλά επίσης όταν παρέχονται με έμμεσο τρόπο, δηλαδή είτε από τρίτα
μέρη ή σε τρίτα μέρη.

33
Παροχές σε είδος
Σε ποιους εφαρμόζονται οι κανόνες;
- Σε υπαλλήλους.
- Σε πρόσωπα που κατέχουν ή θεωρούνται ότι κατέχουν αξίωμα (διευθυντές
εταιρείας, πρόσωπα που εκτελούν καθήκοντα παρόμοια με αυτά των
διευθυντών, πρόσωπα, στις οδηγίες των οποίων οι διευθυντές των εταιρειών
συνηθίζεται να ενεργούν, πρόσωπα τα οποία κατέχουν θέση στην εταιρεία
από την οποία ασκούν έλεγχο).
- Από εταιρεία ή συνεταιρισμό προς αξιωματούχο.
- Από εταιρεία σε υπάλληλο ή αξιωματούχο συνδεδεμένης εταιρείας.
- Από τρίτα μέρη ως ανταμοιβή για υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο
εργοδότησης ή κατοχής αξιώματος.
- Σε μέλος της οικογένειας ή του νοικοκυριού του υπαλλήλου ή αξιωματούχου.
34
 Παροχές σε είδος – Γενικοί κανόνες
• Οι πληρωμές σε είδος για υπηρεσίες που παρέχονται από
αυτοεργοδοτούμενο είναι εξίσου φορολογητέες αλλά δεν
ρυθμίζοναι από αυτούς τους κανόνες.
• Ένα φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι κατέχει «αξίωμα» στην
εταιρεία εάν:
- κατέχει άμεσα ή έμμεσα το 25% ή περισσότερο των
δικαιωμάτων ψήφου της εταιρείας, ή
- είναι μέτοχος της εταιρείας (άμεσα ή έμμεσα) και μαζί με την
οικογένεια του κατέχουν πάνω από το 50% των δικαιωμάτων
ψήφου.
• Ένα φυσικό πρόσωπο αντιμετωπίζεται και φορολογείται ως 35
Παροχές σε είδος

Τρεις κατηγορίες παροχών σε είδος:

Παροχές σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητα.
Χρήση περιουσιακών στοιχείων, περιλαμβανομένης
της διαμονής.
Άλλες παροχές σε είδος.

36
Παροχές σε είδος – Γενικοί κανόνες
• Οποιοδήποτε ποσό καταβάλλεται από τον εργοδοτούμενο
έναντι της χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου μειώνει την
αξία της παροχής σε είδος που θα φορολογηθεί.
• Οι φορολογητέες παροχές σε είδος μπορούν να μειωθούν στο
μηδέν εάν ο εργοδοτούμενος καταβάλλει ολόκληρη τη
χρηματική αξία της παροχής στον εργοδότη.
• Εάν το περιουσιακό στοιχείο δεν χρησιμοποιηθεί για
ολόκληρο το φορολογικό έτος, η παροχή σε είδος
υπολογίζεται αναλογικά με βάση τους μήνες που
χρησιμοποιήθηκε.
37
Παροχές σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητο
• Φορολογητέα παροχή σε είδος:
όταν το αυτοκίνητο τίθεται στη διάθεση ενός συγκεκριμένου προσώπου, ή
όταν είναι διαθέσιμο για χρήση εκτός των συνηθισμένων ωρών εργασίας, ή
όταν δεν φυλάγεται στα υποστατικά του εργοδότη (ή της εταιρείας ή του
συνεταιρισμού) κατά τη διάρκεια της νύχτας ή τα Σαββατοκυρίακα, ή
όταν χρησιμοποιείται συχνά για ιδιωτικούς σκοπούς.
• Μη φορολογητέα παροχή σε είδος:
Χρήση αυτοκινήτου που είναι διαθέσιμο για χρήση από οποιονδήποτε
εργαζόμενο κατά την εκτέλεση των καθηκόντων τους εντός των
συνηθισμένων ωρών εργασίας, όπως διανομείς, ή οδηγοί.

38
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με
αυτοκίνητα.
Η βάση της φορολόγησης εξαρτάται από τα ακόλουθα:
1. Αξία (κόστος) του αυτοκινήτου.
2. Αξία χρήσης αυτοκινήτου (ιδιόκτητο ή μισθωμένο και
ηλικία του αυτοκινήτου).
3. Αξία επισκευών και συντήρησης του αυτοκινήτου.
4. Αξία καυσίμων.
5. Το ποσοστό (%) της ιδιωτικής χρήσης του αυτοκινήτου (με
βάση το κόστος του αυτοκινήτου).

39
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητα.

Βήμα 1:
Υπολογισμός της αξίας του αυτοκινήτου που περιλαμβάνει:
Αρχικό κόστος (όπως αναφέρεται στο τιμολόγιο, περιλαμβανομένου του
φ.π.α., τελωνειακού δασμού, τέλους εγγραφής, πλέον οποιουσδήποτε
άλλους φόρους και έξοδα παράδοσης) πριν από τις εκπτώσεις
προσωπικής μορφής.
Αξία προαιρετικού εξοπλισμού.
Τέλη εγγραφής.
Έξοδα παράδοσης.
Τυχόν πρόσθετος εξοπλισμός πριν και μετά την παράδοση.
Όλοι οι φόροι και ο ΦΠΑ και οι δασμοί.
40
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητα

Βήμα 1:
• Εάν το αυτοκίνητο έχει αγοραστεί μεταχειρισμένο πριν από
την 1.1.2018 ακολουθήστε την ίδια διαδικασία.
• Όταν δεν μπορεί να προσδιοριστεί το πραγματικό κόστος σαν
καινούριο, η αξία του αυτοκινήτου προσδιορίζεται από τον
Έφορο Φορολογίας λαμβάνοντας υπόψη όλες τις σχετικές
πληροφορίες.

41
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με
αυτοκίνητα
Βήμα 2:
Υπολογισμός της αξίας χρήσης αυτοκινήτου:
Καινούριο αυτοκίνητο:
Αξία χρήσης = 17% Χ Αξία αυτοκινήτου (Βήμα 1)
Αυτοκίνητο άνω των 6 ετών:
Αξία χρήσης = 8% Χ Αξία του αυτοκινήτου (Βήμα 1)
Μισθωμένα αυτοκίνητα:
Αξία χρήσης = Ετήσιο χρηματοδοτικό κόστος (μίσθωμα) που
καταβάλλεται από τον εργοδότη.

42
Παράδειγμα:
Ο Δημήτρης εργάζεται στην Άλφα Λτδ και λαμβάνει μισθό
ύψους €26.000 τον Αύγουστο 2021. Η εταιρεία του
παραχωρεί ένα αυτοκίνητο (αγοράστηκε καινούριο όταν
δόθηκε στον υπάλληλο) τον Αύγουστο 2021, το οποίο είναι
διαθέσιμο για προσωπική χρήση κατά το 2022. Η αρχική τιμή
του αυτοκινήτου ήταν €18.000 αλλά ο εργοδότης πήρε
έκπτωση €2.000 και πλήρωσε μόνο €16.000.
Υπολογίστε την αξία χρήσης του αυτοκινήτου για το Δημήτρη
κατά το 2022.
43
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με
αυτοκίνητα
Βήμα 3:
Υπολογισμός αξίας επισκευών και συντήρησης:
Αξία επισκευών και συντήρησης = κόστος ασφάλισης αυτοκινήτου,
συντήρησης, τέλους κυκλοφορίας κ.ά.
(α) Η αξία του αυτοκινήτου είναι ίση ή μικρότερη από €28.000.
Αξία επισκευών και συντήρησης=3% Χ Αξία αυτοκινήτου (από το
Βήμα 1)
(β) Η αξία του αυτοκινήτου είναι πάνω από €28.000.
Αξία επισκευών και συντήρησης=4% Χ Αξία αυτοκινήτου (από το
Βήμα 1)
44
Παράδειγμα:
Ο Ανδρέας εργοδοτείται από τη Βήτα Λτδ και λαμβάνει μισθό
ύψους €26.000 τον Αύγουστο 2021. Η εταιρεία του παραχωρεί
ένα αυτοκίνητο (αγοράστηκε καινούριο όταν δόθηκε στον
υπάλληλο) τον Αύγουστο 2021, το οποίο είναι διαθέσιμο για
προσωπική χρήση κατά το 2022. Η αρχική τιμή του
αυτοκινήτου ήταν €29.000 αλλά ο εργοδότης πήρε έκπτωση
€2.000 και πλήρωσε μόνο €27.000.
Υπολογίστε την αξία των επισκευών και συντήρησης
αναφορικά με το αυτοκίνητο που παραχώρησε η εταιρεία στον
Ανδρέα κατά το 2022.
45
 Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με αυτοκίνητα

Βήμα 4:
Υπολογισμός της αξίας των καυσίμων:
= κόστος καυσίμων που καταβάλλεται από τον εργοδότη
(α) Η αξία του αυτοκινήτου είναι μικρότερη από €28.000
Αξία καυσίμων=3% Χ Αξία αυτοκινήτου από το Βήμα 1
(β) Η αξία του αυτοκινήτου είναι μεγαλύτερη από €28.000
Αξία καυσίμων=5% Χ Αξία αυτοκινήτου από το Βήμα 1
(γ) Όταν καταβάλλεται κατ’ αποκοπή ποσό στον εργαζόμενο για τα καύσιμα.
 Η ΠΣΕ υπολογίζεται χωρίς να ληφθεί υπόψη το % της αξίας των καυσίμων και πέραν τούτου
το κατ’ αποκοπή φορολογείται πλήρως.
Όταν ο εργοδότης καταβάλλει εφάπαξ ποσό στον υπάλληλο, το ποσό αυτό φορολογείται
πλήρως. Το όφελος των καυσίμων φορολογείται μόνο αν ο εργοδότης πληρώνει τα καύσιμα
του αυτοκινήτου. Όταν ο εργοδότης αποζημιώνει το πραγματικό κόστος των καυσίμων, το
πραγματικό ποσό που πληρώθηκε αγνοείται και εφαρμόζεται η πιο πάνω μέθοδος για
υπολογισμό του οφέλους των καυσίμων. Το ίδιο εφαρμόζεται για τη ΠΣΕ για επισκευές και
46
Παράδειγμα:
Η Άννα εργοδοτείται από τη Δέλτα Λτδ και λαμβάνει μισθό ύψους
€30.000 το Σεπτέμβριο 2021. Η εταιρεία της παραχωρεί ένα αυτοκίνητο
(αγοράστηκε καινούριο όταν δόθηκε στην υπάλληλο) τον Αύγουστο
2021, το οποίο είναι διαθέσιμο για προσωπική χρήση κατά το 2022. Η
αρχική τιμή του αυτοκινήτου ήταν €18.000 αλλά ο εργοδότης πήρε
έκπτωση €2.000 και πλήρωσε μόνο €16.000. Ο εργοδότης πλήρωσε
επίσης €3.000 για επιπρόσθετο εξοπλισμό το Δεκέμβριο 2021 και
καλύπτει επίσης το κόστος συντηρήσεων και καυσίμων του
αυτοκινήτου.
Υπολογίστε την αξία των καυσίμων αναφορικά με το αυτοκίνητο που
παραχώρησε η εταιρεία στην Άννα κατά το 2022.

47
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση με
αυτοκίνητα
Βήμα 5: Υπολογισμός της ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου:
Αξία αυτοκινήτου όπως στο Βήμα 1 %

Έως 18.000 30%

€18.001 - €22.000 40%

€22.001 - €32.000 50%

€32.001 - €50.000 55%

Άνω των €50.000 60%

48
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση
με αυτοκίνητα – Σύνοψη - Βήματα
Βήμα 1: Υπολογίστε το κόστος του αυτοκινήτου.
Βήμα 2: Υπολογίστε την αξία της παροχής από τη χρήση του
αυτοκινήτου.
Βήμα 3: Υπολογίστε την αξία της παροχής από επισκευές και
συντηρήσεις.
Βήμα 4: Υπολογίστε την αξία της παροχής των καυσίμων.
Βήμα 5: Βρείτε το % ιδιωτικής χρήσης (με βάση το Βήμα 1) και
πολλαπλασιάστε τη συνολική παροχή σε είδος με το ποσοστό.
Βήμα 6: Υπολογίστε το PAYE επί της ΠΣΕ του αυτοκινήτου σύμφωνα
με το Βήμα 5 πιο πάνω.
49
Υπολογισμός της παροχής σε είδος σε σχέση
με αυτοκίνητα - Σύνοψη
Αξία του Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας
αυτοκινήτου Χρήσης αυτοκινήτου Επισκευών και Καυσίμων ιδιωτικής χρήσης
Συντήρησης
Αρχικό κόστος πριν Καινούργια Αξία μικρότερη από Αξία μικρότερη από Έως €18.000 ποσοστό
τις εκπτώσεις αυτοκίνητα – 17% Χ €28.000 – 3% Χ αξία €28.000 – 3% Χ 30%
αξία αυτοκινήτου αυτοκινήτου ετήσια αξία

Προαιρετικός Αυτοκίνητα άνω των 6 Αξία μεγαλύτερη από Αξία μεγαλύτερη από €18.001 - €22.000
εξοπλισμός. ετών – 8% Χ αξία €28.000 – 4% Χ αξία €28.000 – 5% Χ ποσοστό 40%
αυτοκινήτου αυτοκινήτου ετήσια αξία

Τέλη εγγραφής Μισθωμένα Εάν καταβληθεί κατ’ €22.000 - €32.000

αυτοκίνητα – Ετήσιο αποκοπή ποσό τότε η ποσοστό 50%
κόστος μίσθωσης αξία καυσίμων θα
είναι μηδέν στον €32.001 - €50.000
υπολογισμό της αξίας ποσοστό 55%
της ιδιωτικής χρήσης.
Ωστόσο, το κατ’ Άνω των €50.000
αποκοπή ποσό ποσοστό 60%
αποτελεί φορολογητέα
50
ΠΣΕ.
Αξία του Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας Υπολογισμός Αξίας
αυτοκινήτου Χρήσης Επισκευών και Καυσίμων ιδιωτικής χρήσης
αυτοκινήτου Συντήρησης

Χρεώσεις Εάν το αυτοκίνητο

παράδοσης. χρησιμοποιείται
μεταξύ δύο σημείων
(κυρίως για
επαγγελματικούς
σκοπούς – ποσοστό
20%.

Μελλοντικές
προσθήκες
εξοπλισμού.

Όλοι οι φόροι και ο

φ.π.α.

51
Παραδείγματα:
1. Η Αντωνία εργοδοτείται από την Έψιλον Λτδ και λαμβάνει μισθό ύψους
€30.000 το Σεπτέμβριο 2022. Η εταιρεία της παραχωρεί ένα αυτοκίνητο
(αγοράστηκε καινούριο όταν δόθηκε στην υπάλληλο) τον Αύγουστο 2022,
το οποίο είναι διαθέσιμο για προσωπική χρήση κατά το Σεπτέμβριο του
2022. Η αρχική τιμή του αυτοκινήτου ήταν €18.000 και ο εργοδότης
πληρώνει για τα καύσιμα και όλα τα άλλα έξοδα του αυτοκινήτου.
2. Ο Κώστας εργοδοτείται από τη Ζήτα Λτδ και λαμβάνει μισθό ύψους
€30.000 τον Ιούλιο 2021. Η εταιρεία του παραχωρεί ένα αυτοκίνητο το
οποίο αγοράστηκε το Δεκέμβρη του 2014, το οποίο είναι διαθέσιμο για
προσωπική χρήση κατά το 2022. Η αρχική τιμή του αυτοκινήτου ήταν
€30.000 και έχει προαιρετικό εξοπλισμό αξίας €2.000. Ο εργοδότης
πληρώνει για τα καύσιμα και όλα τα άλλα έξοδα του αυτοκινήτου.
Υπολογίστε τη φορολογητέα παροχή σε είδος κατά το 2022.
52
Χρήσιμες συμβουλές
• Χρονικός περιορισμός: όταν η περίοδος είναι μικρότερη από 12 μήνες, τότε
υπολογίζεται κατ’ αναλογία με βάση το πραγματικό χρονικό διάστημα
• Η χρήση του αυτοκινήτου για περισσότερο από 15 μέρες θα υπολογίζεται ως
πλήρης μήνας.
• Εάν το αυτοκίνητο δεν είναι διαθέσιμο λόγω επισκευής για λιγότερο από 30
μέρες, τότε δεν θα υπάρξει καμία αφαίρεση.
• Εάν το αυτοκίνητο δεν είναι διαθέσιμο λόγω επισκευής για περίοδο
τουλάχιστον 30 μερών, τότε θα πρέπει να γίνει η ανάλογη αφαίρεση (prorata).
• Εάν το αυτοκίνητο αντικατασταθεί από τον εργοδότη κατά τη διάρκεια του
έτους, η αξία του νέου αυτοκινήτου θα χρησιμοποιηθεί όταν αυτό αρχίσει να
χρησιμοποιείται και θα πρέπει να επιμεριστεί η παροχή σε είδος ανάλογα.
• Κάθε ποσό που καταβάλλεται από τον υπάλληλο μειώνει την παροχή σε είδος.
53
Αγορά αυτοκινήτου από τον υπάλληλο μετά τη χρήση του
Εάν ο υπάλληλος αγοράσει το αυτοκίνητο μετά από μια
περίοδο χρήσης κατά την οποία έχουν βεβαιωθεί παροχές σε
είδος, τότε η παροχή σε είδος υπολογίζεται ως εξής:
Τιμή αγοράς (από τον εργοδότη) Χ
Μείον:
ΠΣΕ που έχει βεβαιωθεί ο συγκεκριμένος (Χ)
υπάλληλος από τη χρήση του αυτοκινήτου.
Δόσεις που καταβλήθηκαν κατά τα προηγούμενα (Χ)
έτη
(από τον υπάλληλο)
Τιμή πώλησης (Χ)
Εναπομείναν ποσό ΠΣΕ που θα πρέπει να
φορολογηθεί ο υπάλληλος για τη μεταβίβαση του Χ
αυτοκινήτου 54
Παράδειγμα:
Η Άλφα Λτδ αγόρασε ένα αυτοκίνητο Audi την 1.1.2021 για
χρήση από τον επικεφαλής του τμήματος των πωλήσεων. Η
αξία του αυτοκινήτου είναι €30.000. Το κόστος των
καυσίμων, συντηρήσεων και επισκευών καλύπτονται από τον
εργοδότη. Ο προϊστάμενος των πωλήσεων χρησιμοποίησε το
αυτοκίνητο μέχρι 30.9.2022 και ακολούθως το αγόρασε για το
γιο του την 1.10.2022 για €10.000.
Υπολογίστε την ΠΣΕ για τον προϊστάμενο των πωλήσεων
κατά το 2022.

55
 Παροχή σε είδος σε σχέση με εμπορικά
αυτοκίνητα (τύπου βαν)
• Όταν το αυτοκίνητο τίθεται στη διάθεση του
υπαλλήλου
• για το σκοπό της απασχόλησης του, π.χ. διανομέας,
κλητήρας, αλλά
• το χρησιμοποιεί και για ιδιωτική χρήση – η αξία της
παροχής σε είδος ανέρχεται σε €500 ετησίως∙
• ανεξαρτήτως τύπου, μοντέλου, έτους
κατασκευής/εγγραφής.
56
Προϋποθέσεις για να θεωρηθεί ένα όχημα
βαν

1. Ο πρωταρχικός λόγος για την κατασκευή του ήταν η

παράδοση αγαθών (όχι η μεταφορά επιβατών).
2. Το βάρος του δεν ξεπερνά τα 3.500 κιλά.

57
Χρήσιμες συμβουλές
Οι περιπτώσεις που δεν επιτρέπεται η χρήση τους εκτός
των συνηθισμένων ωρών εργασίας, παρόλο που μπορεί
να υπάρχει δυνατότητα στάθμευσης των βαν κοντά στο
σπίτι τους, δεν θεωρείται ότι αποτελεί φορολογητέα
ΠΣΕ.

58
Καταβολή μετρητών για χρήση προσωπικού αυτοκινήτου

• Εάν καταβληθούν μετρητά,

• σε υπάλληλο,
• ως αποζημίωση για τη χρήση του προσωπικού του
αυτοκινήτου για τους σκοπούς της επιχείρησης,
συμπεριλαμβανομένων και των καυσίμων,
• θεωρείται ότι στην αποζημίωση αυτή περιλαμβάνεται
κάποιο στοιχείο ΠΣΕ.

59
Καταβολή μετρητών για χρήση
αυτοκινήτου

Εάν η ετήσια Εάν η ετήσια

αποζημίωση είναι αποζημίωση είναι
€3.000 ή μικρότερη μεγαλύτερη από €3.000

Αξία παροχής σε είδος = Αξία παροχής σε είδος =

50% της αποζημίωσης Αποζημίωση - €1.500
(δείτε προϋποθέσεις στην
επόμενη διαφάνεια)
60
Καταβολή μετρητών για χρήση προσωπικού αυτοκινήτου
Η αφαίρεση των €1.500 (μέγιστο ποσό) ή 50% εφαρμόζεται μόνο όταν:
- Η αποζημίωση αναγράφεται στο συμβόλαιο εργοδότησης του
υπαλλήλου.
- Ο υπάλληλος δεν είναι διευθυντής, συνέταιρος ή οποιοδήποτε άλλο
πρόσωπο που κατέχει θέση από την οποία ασκείται έλεγχος στην
εταιρεία.
- Ο υπάλληλος χρησιμοποιεί το προσωπικό του αυτοκίνητο.
- Κανένα άλλο αυτοκίνητο της εταιρείας δεν είναι διαθέσιμο για χρήση
από τον υπάλληλο.
Εάν δεν πληρούνται όλες οι πιο πάνω προϋποθέσεις, ολόκληρο το
ποσό της αποζημίωσης φορολογείται.
61
Καταβολή μετρητών για χρήση προσωπικού
αυτοκινήτου
Πολλαπλές ταμειακές αποζημιώσεις:
 Η αφαίρεση των €1.500 είναι διαθέσιμη μόνο μία
φορά το χρόνο.
 Είναι ευθύνη του υπαλλήλου να ενημερώσει τον
εργοδότη ότι έχει ήδη επωφεληθεί της αφαίρεσης.

62
Επεξήγηση:
Ο κ. Έκτωρας λαμβάνει ταμειακή αποζημίωση από τον εργοδότη του
ύψους €300 το μήνα και άλλα €200 για καύσιμα το μήνα.
Υπολογίστε την αξία της φορολογητέας παροχής σε είδος.
Πρώτη πληρωμή:
Φορολογείται ως εξής: (12 μήνες Χ €300) – €1.500 = €2.100

Δεύτερη πληρωμή:
Φορολογείται ως εξής: (12 μήνες Χ €200) = €2.400
Σημείωση: Δεν αφαιρείται το ποσό των €1.500 γιατί ήδη αφαιρέθηκε.

63
Πληρωμές με βάση διανυόμενα χιλιόμετρα
• Αποζημίωση που καταβάλλεται από τον εργοδότη στον
υπάλληλο με βάση την απόσταση που διανύει για τη
χρήση του προσωπικού του αυτοκινήτου στην
επιχείρηση.
• Τα έξοδα καλύπτονται σύμφωνα με συμφωνηθείσα τιμή
(βλέπε Σχετική Εγκύκλιο των Επιδομάτων Οδοιπορικών
που εκδίδεται από το Τμήμα Δημόσιας Διοίκησης και
Προσωπικού) ανά χιλιόμετρο που διανύεται.

64
 Πληρωμές με βάση τα διανυόμενα χιλιόμετρα
Εάν ισχύουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις, δεν υπάρχει
φορολογητέα παροχή σε είδος.
- Η αποζημίωση δεν υπερβαίνει τα 25 σεντ ανά χιλιόμετρο
(τροποποιείται ανάλογα με την προαναφερθείσα εγκύκλιο).
- Η αποζημίωση καλύπτει το επιχειρηματικό στοιχείο της χρήσης.
- Το ταξίδι που αποζημιώνεται καταγράφεται σε βιβλίο
διακίνησης.
- Το βιβλίο διακίνησης διατηρείται από τον εργοδότη για
τουλάχιστον 6 χρόνια.
Εάν δεν τηρούνται όλες οι πιο πάνω προϋποθέσεις, τότε το
συνολικό ποσό που καταβάλλεται θα θεωρείται ως ταμειακή 65
Χρήση περιουσιακών στοιχείων
• Παροχή σε είδος προκύπτει όταν ένα περιουσιακό στοιχείο ανήκει στον
εργοδότη (ή/και μισθώνεται ή/και ενοικιάζεται από τον εργοδότη) και
διατίθεται στον υπάλληλο.

Παραδείγματα:
- Χώροι διαμονής
- Έπιπλα
- Σκάφη αναψυχής
- Αεροσκάφη
- Μηχανήματα
66
Παροχή σε είδος σε σχέση με διαμονή
• Η παραχώρηση ακινήτου που σχετίζεται με διαμονή φορολογείται εκτός αν η
διαμονή σχετίζεται με την επιχείρηση.
• Διαμονή σχετικά με την εργασία.
Εάν:
1. Η σχετική περιουσία θεωρείται ως η επίσημη διαμονή που διατίθεται από
Δημόσια Αρχή ή από ίδρυμα δημόσιας φύσης στο πλαίσιο δημόσιου αξιώματος∙ ή
2. Η διαμονή διατίθεται προσωρινά στο πλαίσιο λήψης ειδικών μέτρων ασφάλειας∙ ή
3. Ο υπάλληλος είναι δεσμευμένος με βάση τη σύμβαση απασχόλησης να διαμένει
στο χώρο αυτό που διατίθεται από τον εργοδότη για σκοπούς καλύτερης εκτέλεσης
των καθηκόντων του και θεωρείται σύνηθες για τους εργοδότες να παρέχουν τέτοια
διαμονή σε σχέση με παρόμοια καθήκοντα∙ ο κανόνας αυτός δεν εφαρμόζεται σε
διαμονή που παρέχεται σε διευθυντή/αξιωματούχο της εταιρείας ή συνεταιρισμού.

67
Παροχή σε είδος σε σχέση με διαμονή
Όταν ένα ακίνητο ανήκει στον
εργοδότη και χρησιμοποιείται από
τον υπάλληλο δωρεάν
Όταν ένα ακίνητο ανήκει στον
εργοδότη και χρησιμοποιείται από
τον υπάλληλο έναντι ενοικίου.
Όταν το ακίνητο ενοικιάζεται από
το εργοδότη από μη συνδεδεμένο
τρίτο πρόσωπο και χρησιμοποιείται
από τον υπάλληλο.
Παροχή σε είδος = 4% Χ Αξία
ακινήτου (της υψηλότερης τιμής
μεταξύ της αγοραίας αξίας και του
αρχικού κόστους).
Παροχή σε είδος = 4% Χ Αξία
ακινήτου (της υψηλότερης τιμής
μεταξύ της αγοραίας αξίας και του
αρχικού κόστους)
Μείον: ενοίκιο που πληρώνει ο
υπάλληλος
Αξία παροχής σε είδος =
Πραγματικό ενοίκιο που
καταβάλλεται από τον εργοδότη
μείον οποιοδήποτε ενοίκιο που
καταβάλλεται από τον υπάλληλο.
68
 Χρήσιμες συμβουλές
• Οποιαδήποτε δαπάνη η οποία αυξάνει επί μονίμου βάσεως
την αξία του περιουσιακού στοιχείου (π.χ. βελτιώσεις και
προσθήκες), έχει ως αποτέλεσμα την αύξηση της αξίας επί
της οποίας υπολογίζεται η ΠΣΕ και λαμβάνεται υπόψη από
την ημέρα ολοκλήρωσης της σχετικής επαύξησης.
• Η αγοραία αξία καθορίζεται ως η εκτιμημένη αξία του
Τμήματος Κτηματολογίου και Χωρομετρίας κατά την
1.1.2013 ή 1.1.2018 ή οποιαδήποτε μεταγενέστερη εκτίμηση
του ΤΚΧ.
• Η αγοραία αξία υπολογίζεται με βάση την τιμή που το
περιουσιακό στοιχείο θα αποκόμιζε στην αγορά κατά τον 69
• Το αρχικό κόστος της ακίνητης περιουσίας είναι η τιμή που
καταβλήθηκε από τον εργοδότη.
• Οποιοδήποτε ποσό καταβάλλει ο υπάλληλος (εξαιρουμένων
ποσών που αφορούν προσωπικά έξοδα) μειώνει την ΠΣΕ.
• Η ΠΣΕ επιμερίζεται στους μήνες που το περιουσιακό
στοιχείο χρησιμοποιήθηκε κατά τη διάρκεια του έτους.
• Εάν το περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιείται από 2 ή
περισσότερους υπαλλήλους/διευθυντές, η ΠΣΕ κατανέμεται
μεταξύ των υπαλλήλων που χρησιμοποιούν το περιουσιακό
στοιχείο.
70
 Συνήθη έξοδα διαμονής
• Συνήθη έξοδα για σκοπούς συντήρησης ή χρήσης, όπως είναι τα έξοδα κοινής
ωφελείας (όχι οι κεφαλαιουχικές δαπάνες) που καταβάλλονται από τον
εργοδότη φορολογούνται και περιλαμβάνουν:
- Ηλεκτρισμό
- Νερό
- Ασφάλεια
- Εγχώριες υπηρεσίες
- Εκ νέου διακόσμηση
- Επισκευές βλαβών οποιασδήποτε μορφής
- Έξοδα διαχείρισης κ.λ.π.
Παροχή σε είδος = Συνολικό κόστος των ανωτέρω που καταβάλλεται από τον
εργοδότη και φορολογείται το έτος κατά το οποίο πραγματοποιούνται τα έξοδα.
71
Υπολογισμός παροχής σε είδος σε σχέση με
διαμονή
Βήμα 1: Υπολογίστε την ετήσια αξία της ΠΣΕ
4% Χ αγοραία αξία ή αρχικό κόστος του ακινήτου (το
μεγαλύτερο ποσό)
Βήμα 2: Προσθέστε τα συνήθη έξοδα για σκοπούς συντήρησης
ή χρήσης που πληρώνει ο εργοδότης.
Βήμα 3: Αφαιρέστε οποιαδήποτε πληρωμή που έγινε από τον
υπάλληλο (ισχύει μόνο αν πληρώνει μέρος στον εργοδότη του
γι’ αυτά που του καταβάλλει)
Βήμα 4: Το ποσό που προκύπτει αυξάνει τις απολαβές
προκειμένου να υπολογιστεί το σχετικό PAYE για το έτος/μήνα.
72
 Παραδείγματα:
1. Ο Λοΐζος, ένας υπάλληλος λαμβάνει υπηρεσία διαμονής από τον
εργοδότη του κατά το φορολογικό έτος 2022. Η διαμονή αποτελεί
ιδιοκτησία του εργοδότη και η αξία της κατά την 1.1.2018
υπολογίζεται σε €200.000. Επιπρόσθετα, ο εργοδότης καταβάλλει
€6.000 για την πληρωμή διαφόρων λογαριασμών. Ο Λοΐζος
συνδράμει στους λογαριασμούς αυτούς με €2.000 ετησίως.
2. Ο Κώστας, εκτελεστικός διευθυντής της Βήτα Λτδ, έχει στη
διάθεσή του ένα διαμέρισμα από τον εργοδότη του με κόστος
€1.300 το μήνα για το φορολογικό έτος 2022. Επιπρόσθετα, η
Βήτα Λτδ πληρώνει έξοδα διαμονής €4.200 ετησίως που σχετίζεται
με τη διαμονή. Καμιά συνεισφορά δεν καταβάλλεται από τον
Κώστα.
Υπολογίστε τη φορολογητέα ΠΣΕ κατά το 2022. 73
 Χρήση περιουσιακών στοιχείων (εκτός από
ακίνητη περιουσία) για ιδιωτική χρήση
• Φορολογητέα παροχή σε είδος προκύπτει για την ιδιωτική χρήση ενός
περιουσιακού στοιχείου, συμπεριλαμβανομένης της χρήσης που γίνεται
από την οικογένεια του φορολογούμενου.
• Φορολογητέα παροχή σε είδος: 15% της αξίας του περιουσιακού
στοιχείου.
• Η αξία του περιουσιακού στοιχείου είναι το μεγαλύτερο
- του αρχικού κόστους του περιουσιακού στοιχείου, και
- της αγοραίας αξίας, όταν παραχωρήθηκε για πρώτη φόρα στον υπάλληλο.
Αρχικό κόστος του περιουσιακού στοιχείου μειώνεται στο 60% μετά από
ιδιοκτησία έξι ετών.
74
 Χρήση περιουσιακών στοιχείων (εκτός από
ακίνητη περιουσία) για ιδιωτική χρήση
Βήμα 1: Υπολογίστε την ετήσια αξία της ΠΣΕ
- 15% Χ αγοραία αξία ή αρχικό κόστος του περιουσιακού
στοιχείου (μειώνεται στο 60% μετά από ιδιοκτησία έξι ετών)
όποιο είναι μεγαλύτερο.
Βήμα 2: Προσθέστε οποιαδήποτε άλλα έξοδα που καταβάλλονται
από τον εργοδότη.
Βήμα 3: Αφαιρέστε οποιαδήποτε πληρωμή που έγινε από τον
υπάλληλο (θα ισχύει μόνο αν πληρώνει μέρος τον εργοδότη του γι’
αυτά που του καταβάλλει)
Βήμα 4: Οι απολαβές αυξάνονται με το ποσό που προκύπτει 75
Παράδειγμα:
Η Αλίκη είναι διευθύντρια στη Δέλτα Λτδ, η οποία διαθέτει γι’
αυτή και την οικογένεια της ένα σκάφος το οποίο χρησιμοποιεί
ετησίως για τις διακοπές της. Το σκάφος αγοράστηκε το 2000 για
€120.000. Επιπρόσθετα, ο εργοδότης καταβάλλει το ποσό των
€6.000 ετησίως για συντήρηση και επισκευή του σκάφους. Η
Αλίκη πληρώνει €2.000 έναντι του κόστους των καυσίμων. Η
επαγγελματική εκτίμηση του σκάφους την 1.1.2017, όταν το
σκάφος διατέθηκε για πρώτη φορά στην Αλίκη ήταν €80.000.

Να υπολογιστεί η φορολογητέα ΠΣΕ για το 2022.

76
Αγαθά ή υπηρεσίες που παράγονται από τον
εργοδότη και διατίθενται με έκπτωση.
• Προκύπτει ΠΣΕ όταν ένας υπάλληλος μπορεί να αγοράσει αγαθά ή
υπηρεσίες από τον εργοδότη του σε:
- μειωμένη τιμή, ή
- δωρεάν
Υπολογισμός:
Τιμή πώλησης των αγαθών/υπηρεσιών Χ
Μείον: πραγματική τιμή που καταβάλλει ο υπάλληλος (Χ)
Παροχή σε είδος Χ

77
 Αγαθά ή υπηρεσίες που παράγονται από τον
εργοδότη και διατίθενται με έκπτωση.
Εάν πληρούνται οι πιο κάτω προϋποθέσεις , η ΠΣΕ
απαλλάσσεται:
• Το όφελος δεν υπερβαίνει το ποσό των €500 ετησίως.
• Το φυσικό πρόσωπο που λαμβάνει το όφελος δεν είναι
διευθυντής ή στέλεχος της εταιρείας και
• ο εργοδότης εφαρμόζει ένα σύστημα όπου οι υπάλληλοι
μπορούν να λαμβάνουν αγαθά και υπηρεσίες δωρεάν ή σε
μειωμένη τιμή.
78
 Μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων
• Προκύπτει παροχή σε είδος όταν ένα περιουσιακό στοιχείο ανήκει στον
εργοδότη και δίνεται στον εργαζόμενο ως:
- δώρο, ή
- πωλείται σε τιμή κάτω από την αγοραία αξία

Υπολογισμός:
Μεγαλύτερη τιμή μεταξύ της αγοραίας αξίας και αρχικού κόστους
του εργοδότη (μειώνεται στο 60% μετά από ιδιοκτησία 6 ετών) Χ
Κόστη που σχετίζονται με τη μεταβίβαση Χ
Μείον: Τιμή που καταβάλλει ο υπάλληλος (Χ)
Παροχή σε είδος Χ
79
 Ταξίδια εξωτερικού
• Το κόστος επαγγελματικών ταξιδιών δεν αποτελεί ΠΣΕ, εκτός όταν το
ιδιωτικό μέρος του ταξιδιού είναι σημαντικό, δηλαδή μεγάλη περίοδος
παραμονής ή/και συνοδεύεται από μέλη της οικογένειας του.
• Τα επαγγελματικά ταξίδια περιλαμβάνουν:
- Ταξίδια για σκοπούς μάρκετινγκ, σύναψης επιχειρηματικών
συναλλαγών, επιχειρηματικά σεμινάρια κ.α. παρόμοιους σκοπούς.
- Εισιτήρια
- Διαμονή
- Γεύματα κ.ά. έξοδα που κρίνονται αναγκαία.

80
 Παραχώρηση αεροπορικών εισιτηρίων

• Όταν μια αεροπορική εταιρεία παρέχει δωρεάν

αεροπορικά εισιτήρια στους υπαλλήλους της, τότε η
αξία της ΠΣΕ θα είναι η μεγαλύτερη μεταξύ του –
(α) πραγματικού κόστους που επωμίζεται η αεροπορική
εταιρεία, και
(β) του 20% της αγοραίας αξίας του σχετικού
εισιτηρίου οικονομικής κλάσης.

81
 Επιχορηγημένα γεύματα

• Η παραχώρηση δωρεάν ή επιχορηγημένων

γευμάτων αποτελεί φορολογητέα ΠΣΕ εκτός εάν:
- παρέχεται σε όλο το προσωπικό στο κτήριο της
επιχείρησης μόνο, ή
- παρέχεται στα πλαίσια μιας οργανωμένης
εκδήλωσης.

ΠΣΕ = κόστος για τον εργοδότη 82

 Κάλυψη εξόδων διακοπών των υπαλλήλων

• Οποιοδήποτε ποσό καταβάλλει ο εργοδότης για τις

διακοπές οποιουδήποτε υπαλλήλου αποτελεί
φορολογητέα ΠΣΕ.
• Όταν μια εξοχική κατοικία ιδιοκτησίας του εργοδότη
χρησιμοποιείται από τον υπάλληλο ή οποιοδήποτε
μέλος της στενής οικογένειας του- ΠΣΕ
• Υπολογισμός: Αγοραία αξία του καταλύματος
διακοπών/κόστος για τον εργοδότη
Μείον: κάθε ποσό που συνεισφέρει ο υπάλληλος 83
 Δώρα στους υπαλλήλους
• Ένα δώρο (μετρητά ή σε είδος) από τον εργοδότη προς τον
υπάλληλο αποτελεί φορολογητέα ΠΣΕ.
• Εκτός αν –
- Η αξία του δώρου είναι μικρότερη από €300 ετησίως και ο
εργοδότης δεν διεκδικεί το κόστος του ως έξοδο για σκοπούς
φόρου εισοδήματος. Διευκρινίζετε ότι το δώρο αφορά όλους τους
υπαλλήλους, όπως είναι το δώρο Χριστουγέννων, αφορά μόνο
ένα δώρο εκτός από εξαιρετικές περιπτώσεις όπως είναι να
παντρευτεί κάποιος υπάλληλος.
- Είναι ένα τρόπαιο, ένα βραβείο ή ένα αναμνηστικό χωρίς
ουσιαστική αξία.
84
 Κόστος εργαλείων – ανάκτηση εξόδων

• Κάθε αποζημίωση που καταβάλλεται στον υπάλληλο

από τον εργοδότη για την απόκτηση εργαλείων, όπου
ιδιοκτήτης είναι ο υπάλληλος, ακόμη και αν
χρησιμοποιείται για επαγγελματικούς σκοπούς
αποτελεί φορολογητέα ΠΣΕ.

85
 Εκπαιδευτικά προγράμματα για υπαλλήλους
• Φορολογητέα ΠΣΕ
Όταν τα εκπαιδευτικά προγράμματα που παρέχονται έχουν ως βασικό
σκοπό το προσωπικό όφελος των υπαλλήλων.
• Δεν αποτελεί φορολογητέα ΠΣΕ
- Τα εκπαιδευτικά προγράμματα που ενισχύουν ή αναπτύσσουν τις
δεξιότητες των υπαλλήλων.
- Τα οποία είναι απαραίτητα για τα καθήκοντά τους και σχετίζονται
άμεσα με την αύξηση της αποδοτικότητάς τους.
- Συμπεριλαμβανομένων αμοιβών, βιβλίων, οποιουδήποτε άλλου
σχετικού υλικού και εξόδων ταξιδίου.
86
 Εκπαιδευτικά προγράμματα για υπαλλήλους
Ειδική εκπαίδευση που
σχετίζεται με τον εργοδότη.
Όταν τα έξοδα εκπαίδευσης
είναι:
- Για διατήρηση και βελτίωση
των γνώσεων ή δεξιοτήτων του
υπαλλήλου (αμοιβές, γεύματα,
έξοδα μετακίνησης).
- Σε σχέση με τα σημερινά και
μελλοντικά του καθήκοντα.
Μη φορολογητέα ΠΣΕ
Εκπαίδευση γενικής
εργοδότησης.
Όταν η εκπαίδευση σχετίζεται
με:
- Soft skills
- Διαχείριση άγχους
- Ισότητα στην εργασία
- Πρώτες βοήθειες
- Γλωσσικές δεξιότητες, ή
- Οποιαδήποτε εσωτερική
εκπαίδευση.
Μη φορολογητέα ΠΣΕ
Εκπαίδευση προσωπικού
ενδιαφέροντος.
Όταν η εκπαίδευση σχετίζεται
με:
- Προσωπικό ενδιαφέρον, π.χ.
μάθημα φωτογραφίας,
μαθήματα μαγειρικής κλπ
- Και όντως πληρώνεται από
τον εργοδότη.
Φορολογητέα ΠΣΕ
87
 Διάφορες άλλες παροχές σε είδος
• Οποιαδήποτε άλλη παροχή σε είδος παρέχεται από τον
εργοδότη για προσωπικό όφελος του υπαλλήλου
φορολογείται, π.χ.
- Πληρωμή ιδιωτικών εξόδων (δίδακτρα για παιδιά,
διακοπές, λογαριασμοί κοινής ωφελείας).
- Οποιαδήποτε παροχή υπηρεσιών σε τιμή έκπτωσης
(διακοπές).
- Επαγγελματική συμβουλή που καταβάλλεται από τον
εργοδότη προς όφελος του υπαλλήλου.
88
 Εξαιρούμενες παροχές σε είδος
• Τα ακόλουθα αποτελούν εξαιρούμενες παροχές σε είδος και η απαλλαγή ισχύει όταν η
πληρωμή ή αποζημίωση γίνεται έναντι του πραγματικού κόστους με έγκυρη απόδειξη.
- Χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστών και άλλου σχετικού εξοπλισμού.
- Επαγγελματικά έξοδα ταξιδιού.
- Έξοδα επαγγελματικών ταξιδιών εξωτερικού – εφάπαξ ποσό έως €250 ημερησίως
(σημειώστε ότι εάν τα έξοδα καλύπτονται από τον εργοδότη και το εφάπαξ που
λαμβάνεται θεωρείται ως πρόσθετη ημερήσια αποζημίωση για τον υπάλληλο, το ποσό
φορολογείται)
- Επιχορηγημένο γεύμα εντός του κτηρίου της επιχείρησης εάν παρέχεται σε όλο το
προσωπικό.
- Ένα ετήσιο δώρο που δεν ξεπερνά τα €300 – ο εργοδότης δεν διεκδικεί το δώρο ως
εκπιπτόμενη δαπάνη.
- Βραβεία που σχετίζονται με την απόδοση του υπαλλήλου, εάν ο εργοδότης δεν
διεκδικήσει το δώρο ως εκπιπτόμενη δαπάνη.
89
- Πληρωμές για σταθερά ή κινητά τηλέφωνα και σχετικοί λογαριασμοί, εάν γίνονται
έναντι πραγματικών αποδείξεων.
- Παροχή διαδικτυακών υπηρεσιών και άλλων δωρεάν συνδρομών εκτός εάν η
εμπορική δραστηριότητα του εργοδότη είναι η παροχή τέτοιων υπηρεσιών.
- Υπηρεσίες φύλαξης και ψυχαγωγίας παιδιών – εάν παρέχονται στα υποστατικά του
εργοδότη και μόνο για τα παιδιά του υπαλλήλου.
- Αγαθά που καταναλώνονται εντός των υποστατικών του εργοδότη κατά τη διάρκεια
εργάσιμης ημέρας.
- Συνδρομές σε ιστότοπους, εφημερίδες και περιοδικά που σχετίζονται με τα
καθήκοντα του υπαλλήλου.
- Επαγγελματική συνδρομή σχετική με την ιδιότητα του υπαλλήλου η οποία είναι
απαραίτητη για την εκτέλεση της εργασίας και ο εργοδότης είναι αυτός που
αποκομίζει όφελος από την πληρωμή.
- Ασφάλεια ή αποζημίωση για την κάλυψη εναντίον προσωπικής ευθύνης των
αξιωματούχων από την εκτέλεση των καθηκόντων των υπαλλήλων. 90
• Βραβείο μακροχρόνιας υπηρεσίας – εάν η υπηρεσία του υπαλλήλου είναι μεγαλύτερη από 15
χρόνια και το ποσό είναι έως και €100 ανά έτος υπηρεσίας και δεν έχει δοθεί παρόμοιο
βραβείο τα προηγούμενα 10 χρόνια.
• Χριστουγεννιάτικο πάρτι και οποιαδήποτε άλλη εκδήλωσης, εάν παρέχεται σε όλο το
προσωπικό και είναι λογικό.
• Στολές απαραίτητες για την εκτέλεση των καθηκόντων, π.χ. προσωπικό αεροπορικής
εταιρείας, πιλότοι.
• Λεωφορεία εργασίας και άλλα οχήματα μεταφοράς υπαλλήλων από προκαθορισμένα σημεία
στους χώρους εργασίας.
• Σεμινάρια κατάρτισης σχετικά με την εργασία.
• Οι εγκαταστάσεις αθλητισμού και αναψυχής που είναι διαθέσιμες σε όλο το προσωπικό.
• Εύλογα έξοδα μετεγκατάστασης (μέχρι €9.000) που καταβάλλονται από εργοδότη για νέα
θέση εργασίας ή για μετεγκατάσταση υπαλλήλου. Αφορά πρόσωπο που είτε θα μετατεθεί,
είτε νέα εργασία, αλλά σε τόπο άλλο από αυτό που βρίσκεται η διαμονή του και η απόσταση
είναι εκτός λογικών πλαισίων.
91
 Κόστος εργοδότη

• Το κόστος που θα επιβαρυνθεί ο εργοδότης από τη

φορολογητέα ΠΣΕ του κάθε υπαλλήλου θα αποτελεί γι’ αυτόν
εκπιπτόμενη δαπάνη σύμφωνα με τις διατάξεις του περί
Φορολογίας Εισοδήματος Νόμου κα τις σχετικές εγκυκλίους
που έχουν εκδοθεί από το ΤΦ.
• Επειδή η ισχύουσα νομοθεσία δεν επιτρέπει την εκπιπτόμενη
δαπάνη για τον εργοδότη τα έξοδα ιδιωτικού οχήματος, το
ποσό που υπολογίζεται ως φορολογητέα ΠΣΕ για τον
υπάλληλο αντίστοιχα θα αποτελεί εκπιπτόμενη δαπάνη για τον
εργοδότη.
92
Κοινωνικές Ασφαλίσεις και Παροχές σε είδος
• Οι ΠΣΕ ανάλογα με την περίπτωση και τις περιστάσεις
δεν λαμβάνονται υπόψη στον υπολογισμό για την
εισφορά στο ΤΚΑ.
• Τα κατ’ αποκοπή ποσά που καταβάλλει ο εργοδότης
στους υπαλλήλους αναφορικά με τη χρήση των δικών
τους αυτοκινήτων μέσα στα πλαίσια άσκησης των
καθηκόντων τους υπόκεινται στο Ταμείο Κοινωνικής
Συνοχής αλλά δεν υπόκεινται σε εισφορές Κοινωνικών
Ασφαλίσεων.
93
Παρακράτηση φόρου επί των αποδοχών(PAYE) – άρθρα 43
– 45 του περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμου
• Το σύστημα PAYE είναι μια μέθοδος υπολογισμού και είσπραξης του
φόρου εισοδήματος των μισθωτών.
• Η εφαρμογή του αποτελεί υποχρέωση για κάθε εργοδότη, ο οποίος έχει
την υποχρέωση να παρακρατεί το φόρο PAYE σύμφωνα με τη δήλωση
διεκδίκησης φορολογικών εκπτώσεων (Έντυπο ΤΦ59) που
συμπληρώνεται από κάθε υπάλληλο στην αρχή κάθε έτους ή κατά την
έναρξη της εργοδότησης, σε περίπτωση νέων εργαζομένων.
• Ο υπολογιζόμενος φόρος για το έτος διαιρείται με το 12 (για τους
μηνιαίους μισθωτούς) ή με το 52 (για τους εβδομαδιαίους μισθωτούς).
• Το μηνιαίο ή εβδομαδιαίο PAYE παρακρατείται από τις αποδοχές κάθε
υπαλλήλου και καταβάλλεται στο Κράτος.
94
 PAYE - Διαδικασία
Έντυπο ΤΦ 59 (Δήλωση για διεκδίκηση φορολογικών
εκπτώσεων)
• Κάθε υπάλληλος πρέπει να συμπληρώσει και να παραδώσει
και να παραδώσει στον εργοδότη του στην αρχή του έτους, ή
• με την έναρξη της εργοδότησης (εάν είναι αργότερα),
• το έντυπο ΤΦ59.
• Ο εργοδότης πρέπει να κατέχει το έντυπο αυτό δεόντως
συμπληρωμένο και υπογεγραμμένο.
95
 PAYE - Διαδικασία
• Ο εργοδοτούμενος συμπληρώνει το έντυπο ΤΦ59 και υπολογίζει την
μηνιαία ή εβδομαδιαία παρακράτηση PAYE.
• Κάθε εργοδότης πρέπει να παρακρατήσει το ποσό του PAYE από τις
αποδοχές των υπαλλήλων (συμπεριλαμβανομένου του
φιλοδωρήματος, των υπερωριών και κάθε άλλου εφάπαξ ποσού που
έχει λάβει).
• Ο υπάλληλος πληρώνεται τον καθαρό μισθό μετά την αφαίρεση του
φόρου.
• Η παρακράτηση του φόρου είναι ευθύνη του εργοδότη.
• Ο παρακρατηθείς PAYE πρέπει να καταβληθεί από τον εργοδότη στο
ΤΦ μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα.
96
 PAYE- Διαδικασία
ΤΦ 63 (Πιστοποιητικό Αποδοχών)
• Θα πρέπει να δοθεί από τον εργοδότη στους υπαλλήλους στο
τέλος του έτους.
• Οι υπάλληλοι θα χρησιμοποιήσουν το ΤΦ63 για να
συμπληρώσουν τη Δήλωση Εισοδήματος τους (Έντυπο ΤΦ1
– προθεσμία 31.7 μετά το φορολογικό έτος- ηλεκτρονικά)∙
επομένως ο εργοδότης πρέπει να το δώσει στους υπαλλήλους
πριν από την ημερομηνία λήξης.
• Πληροφορίες για ετήσιους μισθούς και παροχές για το έτος
και για το φόρο που παρακρατείται.
97
 PAYE- Διαδικασία
Έντυπο ΤΦ7/ΤΦ7Α Ανάλυση (Δήλωση Εργοδότη)
• Ο εργοδότης πρέπει να το συμπληρώσει με λεπτομέρειες για
τα στοιχεία των υπαλλήλων.
• Ημερομηνία υποβολής: 31/5 μετά το τέλος του φορολογικού
έτους (υποβάλλεται ηλεκτρονικά).
• Το νοητό όφελος που επεξηγήθηκε σε προηγούμενες
διαφάνειες θεωρείται ως απολαβές και υπόκειται σε PAYE
επομένως πρέπει να συμπεριληφθεί στο ΤΦ7.

98
 PAYE- Διαδικασία
Τα στοιχεία των υπαλλήλων που περιλαμβάνονται στο Έντυπο ΤΦ7/ΤΦ7Α
• Ονόματα, διευθύνσεις
• Αριθμός φορολογικού μητρώου
• Ποσό αποδοχών και παροχών σε είδος
• Σύνταξη χηρείας και άλλα εισοδήματα εάν υπάρχουν
• 9% νοητό όφελος για κάθε υπάλληλο που είναι επίσης μέτοχος ή διευθυντής
• Εκπτώσεις και αφαιρέσεις που έγιναν σε σχέση με το PAYE
• Εισφορές Κοινωνικών Ασφαλίσεων, Ταμείου Προνοίας ή Σύνταξης
• Σύνολο του PAYE που παρακρατήθηκε και πληρώθηκε (λεπτομέρειες
αποδείξεων) κατά τη διάρκεια του έτους
• Ημερομηνία εργοδότησης ή αποχώρησης από την εργασία.
99
 Τόκοι για καθυστέρηση πληρωμής PAYE
• Εάν ο εργοδότης παραλείψει να παρακρατήσει φόρο από τις αποδοχές
ενός υπαλλήλου.
• Ο Έφορος μπορεί να εκδώσει φορολογία PAYE με βάση την κρίση του.
• Εάν η φορολογία PAYE που προκύπτει δεν καταβληθεί εγκαίρως,
επιβάλλεται τόκος προς –
- 1,75% ετησίως για τα έτη 2020 μέχρι 2022
- 2% ετησίως για το έτος 2019
- 3,5% ετησίως για τα έτη 2017 – 2018
- Βάσει συμπληρωμένων μηνών καθυστέρησης
- Επιπλέον χρέωση 1% ανά μήνα.
100
Παράδειγμα:
Εκδόθηκε βεβαίωση φόρου για PAYE ύψους €1.500
αναφορικά με το μήνα Ιούλιο 2021. Η βεβαίωση
πληρώθηκε στις 12.12.2022.

Να υπολογιστεί το ύψους του τόκου και η επιπρόσθετη

επιβάρυνση.

101
 PAYE
ΤΦ 8 Ειδοποίηση επιβολής φορολογίας

• Μετά το τέλος του έτους και την προθεσμία υποβολής των

δηλώσεων, ο Έφορος Φορολογίας εκδίδει φορολογίες στους
υπαλλήλους.
• Οποιοδήποτε οφειλόμενο υπόλοιπο που τυχόν να προκύπτει θα
είναι πληρωτέο και οποιαδήποτε υπερπληρωμή θα επιστρέφεται
μαζί με τόκους από την 1ην Ιανουαρίου που ακολουθεί το
φορολογικό έτος, εάν η Δήλωση Εισοδήματος (ΤΦ1) υποβλήθηκε
εμπρόθεσμα.
102
 Εξέταση PAYE
Μπορεί να πραγματοποιηθεί εξέταση PAYE
στις εγκαταστάσεις των εργοδοτών με σκοπό
την επαλήθευση των παρακρατήσεων PAYE
που έγιναν από τους εργοδότες.

103
Υπολογισμός τελικού πληρωτέου φόρου
Απολαβές (worldwide) X
Εισόδημα από συντάξεις Χ
Παροχές σε είδος Χ
Εισόδημα από αξίωμα Χ
Συνολικό ακαθάριστο εισόδημα Χ
Μείον: απαλλαγές (Χ)
Μείον: εκπιπτόμενες δαπάνες (Χ)
Συνολικό εισόδημα από εργοδότηση Χ
Πλέον: άλλες πηγές εισοδήματος Χ
Καθαρό εισόδημα Χ
Μείον: προσωπικές εκπτώσεις (Χ)
104
Φορολογητέο εισόδημα Χ
Υπολογισμός τελικού
πληρωτέου φόρου
Φορολογητέο εισόδημα Χ
Φόρος εισοδήματος που προκύπτει Χ
Μείον: Φόρος που καταβλήθηκε
- PAYE που παρακρατήθηκε στην πηγή (Χ)
- φόρος που πληρώθηκε στο εξωτερικό (Χ)
Φόρος πληρωτέος/επιστρεπτέος Χ/(Χ)

105
Άσκηση:
Η Νίκη, Βρεττανή φορολογούμενη μέχρι το 2019, μετακόμισε μόνιμα
στην Κύπρο κατά το 2020. Εργοδοτήθηκε από Κύπριο εργοδότη από
την 1η Δεκεμβρίου 2020. Σας παρέχονται οι πιο κάτω πληροφορίες
αναφορικά
Πληροφορία με τη Νίκη για το έτος 2021. Σημειώσεις €
Εισπραχθέν ενοίκιο 1 12.000
Ακαθάριστος τόκος που πιστώθηκε σε Κυπριακό τραπεζικό λογαριασμό 2.100

Ακαθάριστα μερίσματα από Τράπεζα Κύπρου 600

Ακαθάριστα μερίσματα από τράπεζα εξωτερικού 500
Ακαθάριστος τόκος που πιστώθηκε σε λογαριασμό στη UBS Geneva 1000
Κέρδος από διάθεση μετοχών σε ιδιωτική εταιρεία 20.000
Τόκος που καταβλήθηκε για την αγορά του ενοικιαζόμενου σπιτιού 3.500
Έσοδα από εργοδότηση 2 125.000

106
Σημειώσεις:
1. Τα έσοδα ενοικίου προέρχονται από την ενοικίαση σπιτιού
το οποίο αγοράστηκε το 2018 με κόστος €120.000,
περιλαμβανομένης γης με κόστος €20.000.
2. Κατά τη διάρκεια του 2021 παρέμεινε 50 μέρες στο
εξωτερικό στα πλαίσια της επιχειρηματικής της
δραστηριότητας.

Να υπολογιστεί το φορολογητέο εισόδημα της Νίκης και ο

πληρωτέος φόρος για το έτος 2021.
107
Microsoft Word
Document

108