A

SZÁMVITEL
ALAPJAI
5. lecke
(1. témakör)
 5. lecke

Üzleti év, zárlat,

összesítő kimutatások
Idézzük fel a 4. lecke utolsó
diáját!
 E NYITÓMÉRLEG F
PÉNZESZKÖZ 1000 JEGYZETT TŐKE 1000
ÖSSZESEN 1000 ÖSSZESEN 1000

T PÉNZ K T ÁRUK K T ÉPÜLETEK K T Jegyzett tőke

K
1. 100 1. 100 5b. 60 2. 500 Z. 500 Z. 1000
Ny. 1000 Ny 1000
5a. 80 4. 100 Z. 40
Z. 880

T SZÁLLÍTÓK K T HITELEK K T EREDMÉNY K

3. 500 2. 500 4. 100 3. 500 5b. 60 5a. 80
Z. 400 Z. 20

E ZÁRÓMÉRLEG F
ÉPÜLETEK 500 JEGYZETT TŐKE 1000
ÁRUK 40 EREDMÉNY 20
PÉNZESZKÖZ 880 HITELEK 400
5. lecke ÖSSZESEN 1420 ÖSSZESEN 1420 4
 A könyvviteli elszámolás
periodicitása
• Az előző dia jól tükrözi a mérleg és a könyvelés
kapcsolatát, ami alapján definiálhatunk egy alapvető
számviteli kategóriát,
az ÜZLETI ÉVet
• Az üzleti év a számvitel elszámolási és beszámolási
ciklusa, másképpen fogalmazva
• a számviteli elszámolás következetesen alkalmazott
periódusa, amely egyúttal beszámolási időszakot is
jelent, amelyre vonatkozóan beszámolót készítünk
(ennek részleteit lásd később)
5. lecke © Deák István - 2023 5
 SZÁMVITELI IDŐSZAKOK

FORDULÓNAP1 FORDULÓNAP2

…ZÁRÁS NYITÁS KÖNYVELÉS ZÁRÁS NYITÁS …

ÜZLETI ÉV1 ÜZLETI ÉV2 ÜZLETI ÉV3

MÉRLEG1 KÖNYVELÉSI SZÁMLÁK MÉRLEG2

5. lecke © Deák István - 2023 6

• A könyvelési munka tehát periódikusan
ismétlődő tevékenységekből, rész-
folyamatokból áll
• A könyvviteli elszámolások célja, hogy a
gazdasági eseményeket azonosítsa,
feldolgozza a maga sajátos
módszertanával, annak érdekében, hogy
rendelkezésre álljanak azok az adatok,
amelyekből összeállíthatók azok a
fordulónapi kimutatások (beszámolók),
amelyekből az érdekhordozók hasznos
információkhoz juthatnak hozzá.
5. lecke © Deák István - 2023 7
Az üzleti év logikája alapján
foglaljuk össze a számviteli,
elszámolási teendőket!
(következő dia)
 NYITÓMÉRLEG

Ü
NYITÁS
Z
SZINTETIKUS IDŐSOROS
L
ÉVKÖZI (FOLYAMATOS) KÖNYVELÉS
E
ANALITIKUS SZÁMLASOROS
T Lásd 6. leckében!
ZÁRLAT
I

Összesítő-ellenőrző kimutatások

V ZÁRÁS

ZÁRÓMÉRLEG,
5. lecke © Deák István - 2023 9
BESZÁMOLÓ
 Nyitás és nyitás utáni
rendezőtételek
• A megismert alaki szabályok szerint, a
gyakorlatban a Nyitómérleg (technikai)
számlával szemben (lásd gyakorlatokon!)
– technikailag az előző időszak mérleg számlái
záró egyenlegének átvezetését jelenti
• A nyitásból közvetlenül eredő rendezőtételek
elszámolása
– Adózott eredmény átvezetése
eredménytartalékba
– Az időbeli elhatárolások megszűntetése
5. lecke © Deák István - 2023 10
 Évközi folyamatos, ismétlődő
teendők

• A gazdasági események hatásainak

folyamatos elszámolása az egyes
területek (főkönyv, analitika, naplók)
szabályai szerint

5. lecke © Deák István - 2023 11

 Zárlat
• Kiegészítő, helyesbítő, összesítő, ellenőrző munkák
sorozata, amelynek az a célja, hogy a beszámoló
összeállítása előtt a formai, tartalmi szabályoknak,
előírásoknak maradéktalanul érvényt szerezzünk, annak
érdekében, hogy az üzleti évről összeállított beszámoló
megbízható és valós összképet nyújtson a vállalkozásról
• Ennek keretében történik többek között
– Időbeli elhatárolások képzése
– Leltározás, leltárak összeállítása, leltárkülönbözetek
elszámolása
– Analitika és szintetika egyeztetése
– Fordulónapi értékelések elszámolása (erről részletesen a
Pénzügyi számvitel kurzus keretében lesz majd szó)
– Összesítő-ellenőrző kimutatások készítése
–
5. lecke Műveleti számlák rendezése, zárása
© Deák István - 2023 12
– Mérlegszámlák formai zárása
 ÖSSZESÍTŐ-ELLENŐRZŐ
KIMUTATÁSOK
• Számviteli időszakonként legalább
egyszer (a zárlat keretében) összeállított
olyan kimutatások, amelyek
– alkalmasak az alkalmazott főkönyvi számlák
(beszámoló összeállításához szükséges)
rendszerezésére,
– alkalmasak a könyvelési munka (egyes)
számszaki összefüggéseinek ellenőrzésére.

5. lecke © Deák István - 2023 13

 Az alapul szolgáló összefüggések
ettős számbavétel elve E0 = F 0

∑ TNYE = ∑ KNYE

TF(i) = KF(i) Kettős feljegyzés elve

∑ TF(i) = ∑ KF(i)

∑ TZE = ∑ KZE

E1 = F 1
5. lecke © Deák István - 2023 14
 FAJTÁI

• főkönyvi kivonat
• forgalmi kimutatás
• záró kimutatás (a gyakorlatban
nem jellemző a használata)

5. lecke © Deák István - 2023 15

 FŐKÖNYVI KIVONAT
• 2x2 értékrovatos kimutatás, amely
– tartalmazza az időszakban használt összes
(mérleg, műveleti és rendszerező) számlát,
– bemutatva azok
– halmozott forgalmait és
– (záró)egyenlegét.
• A gyakorlatban általában ezt használják

5. lecke © Deák István - 2023 16

 Főkönyvi kivonat szerkezete, tartalma

(halmozott)
(záró) EGYENLEG
Számla FORGALOM
megnevezése
T K T K
Számla1

Számlai

Számlan

ÖSSZESEN X X Y Y

5. lecke © Deák István - 2023 17

 A főkönyvi kivonat
• Forgalom rovatpárját
– Próbamérlegnek
• (a mérlegegyezőség – kettős számbavétel –
előfeltétele a forgalomegyezőség – kettős
feljegyzés – teljesülése)
• Egyenleg rovatpárját
– nyersmérlegnek
• (a mérleg összevont kimutatás, amely a főkönyvi
kivonat egyenlegadataira épül)
• is szokás nevezni
5. lecke © Deák István - 2023 18
 Főkönyvi kivonat, 2022. 12. 31.
Forgalom Egyenleg
Megnevezés
T K T K
Tárgyi eszközök 85.000 20.000 65.000
Tárgyi eszk. értékcsökkenése 41.000 41.000
Anyagok 87.000 72.000 15.000
Elszámolási betét 120.000 101.000 19.000
Jegyzett tőke 60.000 60.000
Eredménytartalék 10.000 33.000 23.000
Szállítók 29.000 40.000 11.000
Előzetes áfa 22.000 22.000
Fizetendő áfa 26.000 26.000
Áfa pénzügyi elszámolása 2.000 3.000 1.000
Anyagköltség 54.000 54.000
Bérköltség 40.000 40.000
Értékcsökkenési leírás 9.000 9.000
ELÁBÉ 35.000 4.000 31.000
Nettó árbevétel 7.000 100.000 93.000
Összesen 500.000 500.000 255.000 255.000
5. lecke © Deák István - 2023 19
 Az árulkodó főkönyvi kivonat
Forgalom Egyenleg
Megnevezés
T K T K
Anyagok 87.000 92.000 5.000
Bérköltség 40.000 40.000
Értékcsökkenési leírás 9.000 9.000
ELÁBÉ 35.000 4.000 31.000
Nettó árbevétel 7.000 100.000 93.000
Összesen 500.000 512.000 250.000 255.000

Milyen hibákat jelez?

- Egy könyvelési tételen belül eltérő összegek
- Egy könyvelési tételt azonos oldalakra könyvelünk
És amit közvetlenül nem jelez
- Fordított könyvelési tétel
- Helyes könyvelési tétel, de hibás összegekkel
- Helyes összegek, de hibás könyvelési tétel
- Ezekre lehetnek jelzések (lásd Anyagok számla)
5. lecke © Deák István - 2023 20
 FORGALMI KIMUTATÁS
• 3x2 értékrovatos kimutatás, amely
– tartalmazza az időszakban használt összes
főkönyvi számlát,
– bemutatva azok
• nyitó egyenlegét,
• időszaki forgalmait és
• (záró)egyenlegét.

5. lecke © Deák István - 2023 21

 Forgalmi kimutatás szerkezete, tartalma

NYITÓ IDŐSZAKI
ZÁRÓ EGYENLEG
Számla EGYENLEG FORGALOM
megnevezése
T K T K T K

Számla1

Számlai

Számlan

ÖSSZESEN A A B B Y Y

Vegyük észre, hogy X=A+B

5. lecke © Deák István - 2023 22
 Forgalmi kimutatás, 2022. 12. 31.
Nyitó egyenleg Időszaki forgalom Záró egyenleg
Megnevezés
T K T K T K
Tárgyi eszközök 55.000 30.000 20.000 65.000
Tárgyi eszk. értékcsökk 32.000 9.000 41.000
Anyagok 33.000 54.000 72.000 15.000
Elszámolási betét 28.000 92.000 101.000 19.000
Jegyzett tőke 60.000 60.000
Eredménytartalék 15.000 10.000 18.000 23.000
Szállítók 8.000 29.000 32.000 11.000
Előzetes áfa 3.000 19.000 22.000
Fizetendő áfa 5.000 21.000 26.000
Áfa pénzügyi elszámolás 1.000 1.000 3.000 1.000
Anyagköltség 54.000 54.000
Bérköltség 40.000 40.000
Értékcsökkenési leírás 9.000 9.000
ELÁBÉ 35.000 4.000 31.000
Nettó árbevétel 7.000 100.000 93.000
Összesen
5. lecke 120.000 ©120.000
Deák István -380.000
2023 380.000 255.000 255.000
23
 ZÁRÓ KIMUTATÁS
• 4x2 értékrovatos kimutatás, amely
– tartalmazza az időszakban használt összes
főkönyvi számlát
– bemutatva azok
• halmozott forgalmait és
• (záró)egyenlegét, valamint
• az egyenlegek mérlegben, illetve eredmény-
kimutatásban való elhelyezkedését.
– A gyakorlatban nem jellemző a használata

5. lecke © Deák István - 2023 24

 ZÁRÓ KIMUTATÁS
FORGALOM EGYENLEG MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS
Számlák
megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel Eszköz Forrás Ráfordítás Bevétel

Összesen X X Y Y E F R B

FŐKÖNYVI KIVONAT
ahol E – F = B – R
(ami nem más mint az eredmény)

5. lecke © Deák István - 2023 25

 Zárás: műveleti számlák rendezése
(erről bővebben a következő témakörben)
• Szükségessége: a költség, a ráfordítás és
a bevétel számlák nem mérlegképesek
• Folyamata
– Összköltség eljárás szerint (erről szólnak a
költség- és eredménytan leckék!)
– Forgalmi költség eljárás szerint (nem része a
félév anyagának)
• A műveleti számlák egyenlegei támasztják alá
az eredménykimutatás egyes sorait

5. lecke © Deák István - 2023 26

 Zárás: mérlegszámlák formai zárása
• Szükségessége: az üzleti év formális
elkülönítése a következő üzleti évtől
• Folyamata: a gyakorlatban a Zárómérleg
(technikai) számlával szemben
– A mérlegszámlák záró egyenlegeiből állítjuk
összeg a mérleg egyes sorait
– A zárótételek könyvelése után minden főkönyvi
számla egyenlege (formailag) 0 lesz
• Vegyük észre, hogy a mérlegszámlák üzleti
év végi záró egyenlegei automatikusan a
következő üzleti év
5. lecke
nyitó egyenlegeivé válnak27
© Deák István - 2023
Végezetül egy apró, de a
gyakorlat szempontjából
fontos témát is felvetünk

A könyvelési hibák javítása

• A könyvelés során bizony előfordul, hogy valamilyen
hibát vétünk (téves összeg, téves számlára
könyvelés, téves oldalra könyvelés stb.)
• A régi szép időkben, a hagyományos kézi könyvelés
korszakában még működött a közvetlen javítás
– hibával érintett részt áthúztuk és mellé/fölé írtuk a helyes
adatot, könyvelést
– Ez a megoldás ma már szinte kizárólag a kézzel kiállított
bizonylatok esetében valósítható meg
• A modern technika korában viszont a hibás
könyvelést már nem tudjuk ilyen módon meg nem
történtté tenni, de fontos, hogy kijavítsuk a hibákat
és ezáltal semlegesítsük a hibából eredő hatásokat.
• Erre szolgálnak a sztornótételek

5. lecke © Deák István - 2023 29

 KÖNYVELÉSI HIBÁK JAVÍTÁSA
• Sztornózás: hibásan rögzített könyvelési tétel
hatásának semlegesítése
• Sztornó tétel: a hibásan rögzített könyvelési tétel
hatásának semlegesítését szolgáló könyvelési tétel
• Sztornó tétel formai megoldásai
– Pozitív sztornózás: az eredeti (hibás) könyvelési
tételben szereplő főkönyvi számlák ellenkező oldallal
való ismételt szembeállítása
– Negatív sztornózás: az eredeti (hibás) könyvelési
tételben szereplő főkönyvi számlák azonos oldallal való
ismételt szembeállítása, negatív összegekkel
5. lecke © Deák István - 2023 30
 POZITÍV SZTORNÓZÁS
X vagyonrész Y vagyonrész
Hi 100 Sti 100 Sti 100 Hi
100
Ji 100 Ji 100

Következmény: forgalmak indokolatlan halmozódása, a hibás

összeg hatása csak az egyenlegben semlegesítődik

TF = 100 KF = 200 TF = 200 KF = 100

5. lecke © Deák István - 2023 31

 NEGATÍV SZTORNÓZÁS
X vagyonrész Y vagyonrész
Hi 100 Hi
100
Sti - 100 Sti - 100

Ji 100 Ji 100

Következmény: forgalmak nem halmozódnak, a hibás összeg

hatása már a forgalomban semlegesítődik

TF = 0 KF = 100 TF = 100 KF = 0

5. lecke © Deák István - 2023 32