‫دورة تكوينيـــة حــول التسييــر المــالــــــــــي‬

‫مركز البشير بالمحمديــــة‬

‫فـــــبـــرايـــــر‪06 / 07 2010‬‬

‫من إعداد ‪ :‬رشيد رزقــــــي‬

 ‫اإلطــــــار العــــــــام‬
‫عرف المغرب خالل العشرين سنة األخيرة نموا ملحوظــــا لنسيجــــه الجمعـــــوي ‪،‬‬
‫حيث أصبحت الجمعيات مطالبة باالضطالع بدور أكثر أهمية في التنمية المستدامة‬
‫لبالدنا عبر االنخراط في تدبير الشأن المحلي ‪.‬‬
‫إن الرهان الكبير بالنسبة للعديد مــــــــــــــن الجمعيات وخاصة الحديثة العهد‬
‫التـــــــــــي عادة ماتتسلح فقط بعزيمتهـــا الصادقـــــة وارتباطهــــا الوثيق بمنخر‬
‫طيها‪ .‬لذا فإن األولوية يجب أن تعطى للرفع مــــــــن قدرات طاقاتها البشرية ‪ ،‬لتتمكن‬
‫من تحقيق أهدافها ‪ ،‬وتصبــــــــح شريكا أساسيا وقائما بذاته ‪.‬‬
‫* إن تحقيق هذا الهدف يبقى رهين بمدى التحكم الجيد للجمعيات في الجوانب المرتبطة‬
‫بتسييرها اليومي مما أصبح معه ضروريا تعزيز كفاءاتهــــــا السيما فــــــــي ميدان‬
‫المحاسبة ‪ .‬حيث أضحى استعمال أدوات ومبادئ المحاسبة عامال رئيسيا يساهم‬
‫فـــــــــــي نجاح هذه الجمعيات بالنظر إلسهاماتها في ضمان شفافية تسييرها ‪ ،‬وخلق‬
‫العالقات مع مختلف الشركاء والجهات المانحة ‪.‬‬
 ‫لهذه الغاية جاءت هذه الدورة التكوينية في إطــــــــــــــــار ‪:‬‬

‫‪ – 1‬السياســـــة الجديدة التـــي بنهجها المكتب التنفيذي بناءا علــــى‬

‫توصيات المؤتمر الوطنــــــــــي الثالث عشر والرامية إلى تقوية‬
‫قدرات العنصر البشري المواهبـــي ‪.‬‬
‫‪ – 2‬بناءا علـــــــى توصيـــــــات وخالصـــــات اليـــــوم الدراســــــي‬
‫المنعقد بمركـــــز االستقبــــــال بالجديــــدة أيــام‬
‫‪ 25- 24‬ينايـــــــــر ‪. 2009‬‬
‫‪ – 3‬بناءا علــــــــى قرارات المجلس اإلداري المنعقد بمركـــــز الحسن‬
‫الثانــــــــي سيدي عثمـــــان بالدار البيضاء أيام ‪ 28‬فبراير ‪ 01‬مارس‬
‫‪. 2009‬‬
‫‪ – 4‬تطبيقـــا للبرنامج السنوي لدائرة المالية المصادق علية في أشغال‬
‫المجلس اإلداري السالف الذكر ‪.‬‬
 ‫تقديــــــــــــــــم‬
‫‪ -‬إن الجمعيــــــــات المكونـــــــــة بشكــــــل قـــانـــونـــــي ‪ ،‬والتــــــــي‬
‫تسيـــــــر طبقــــــا للمبــــادئ والمعاييـــــر الديمقراطيـــــة ‪،‬‬
‫وتمسك محاسبــــــة منتظمــــــة ‪ ،‬تشكــــــل بدون شك أحد الشروط‬
‫األساسيـــــــة لبروز وتدعيـــــم مجتمــع مدنـــــي‬
‫مسؤول يشارك بكامـــــــــل الفعاليـــــــة فـــــــــي التنميــــــــــة ‪.‬‬
‫‪ -‬فالمحاسبـــــــة ليست وسيلـــــــــة إخبـــــار فحسب ‪ ،‬بل هـــــي‬
‫عامـــل مــــــن شأنــــه تنشيط الحيــــــاة الديمقراطيـــــــة‬
‫وسندا للتدبيــــــــــــــر التشاركــــــــــي ‪.‬‬
 ‫ترى ماهي األسباب التي أدت وجعلت المحاسبة ال تستأثر باالهتمام الالزم ‪:‬‬

‫ضعف اإلمكانيات الذاتية للجمعيات ‪ ،‬وعدم قدرتها على توفير رصيد مالي يؤهلها لتشغيل أطر قارة ومختصة‬
‫بمسك المحاسبة ‪.‬‬
‫غياب وعي أعضاء الجمعيات بأهمية المحاسبة والدليل علــــــــى ذلك أن أغلبهم نادرا ما يستوعبون أهمية‬
‫ووظائف المحاسبة المالية ‪ ،‬بل وينتخبون في بعض األحيان أمناء المال غير ملمين بهذا الجانب ‪.‬‬
‫* بناءا على هذا التشخيص يتعين علــــــــى الجمعيات كسب رهانين مازاال لحد اآلن مطروحين بحدة‬
‫وهما ‪:‬‬
‫التبسيط‬ ‫‪/‬‬ ‫المالئمة‬
‫* وهنا البد أن نشير بأن هدف الجمعيات هـــــــــو تحقيق غرض غير نفعي ‪ ،‬وتحكمها مبادئ وقيم‬
‫التضامن‬
‫والمشاركة والديمقراطية وااللتزام اتجاه المجتمع ‪ ،‬فهل يعقل أن تهدف الجمعيات ألغراض غيــر‬
‫مؤدى‬
‫عنها ‪ ،‬في حين فهي مطالبة باعتماد محاسبة الشركات ‪ ،‬وتغفل خصوصية التطـــــــــوع الذي يشكل‬
‫حيزا اليستهان به من تكاليف تسيير بعض الجمعيات ‪ .‬أسئلة كهذه فهي مطروحة على طاولة النقاش ‪ ،‬ولكن‬
‫هذا اليدفعنا إليجاد العذر عن عدم اعتماد محاسبة جمعوية تتالئم وخصوصياتنا كجمعيات تختلف شكال‬
‫ومضمونا عن الشركات وعن التعاونيات ‪ .‬ألنه باعتماد المحاسبة الجمعويــــــــة ‪ ،‬وتأهيل العنصر‬
‫البشري‬
‫سنساهم جميعا في تعزيز الشفافية والحكامة الجيدة ‪.‬‬
‫* فالمحاسبة المالية كأداة للتدبير مازالت تعتبر تقنية معقدة وشأنا خاصا‬
‫بالمهنيين ‪.‬‬
‫‪-‬فبناءا علــــى كل ماسلف ينبغي تعبئة كافة الجهود للبحث عـــــن‬
‫الطرق الفعالة إلرساء قواعد تعليم أولي‬
‫كفيل بضمان تطبيق المبادئ الديمقراطية داخل الجمعية ‪ ،‬لنجعل‬
‫معه أن التدبير المالي يصبح شأنا يهم‬
‫جميع األعضاء بمن فيهم األميون ‪ ،‬ولهذا يجب العمل على أن‬
‫تنصب الجهود على تبسيط المحاسبة‬
‫من الناحية التقنية دون المساس بفعاليتها من الناحية اإلخبارية ‪.‬‬
 ‫نتوخى مــــــن خالل هذه الدورة التكوينيــــــــــــــة‬

‫‪-‬وضع رهن إشارة فروع الجمعية أداة‬

‫ومرجعا يساعدها علــــــــــــــــى مسك محاسبة‬
‫مبسطة تستجيب لحاجياتها ‪.‬‬
‫‪-‬توحيد السياسة المالية للجمعية علــــــــــــى‬
‫المستوى الوطني ‪ ،‬وذلك بتوحيد الوثائق المالية‬
‫والمحاسباتية المعتمدة داخل فروع الجمعية ‪.‬‬
‫المبادئ األساسية للمحاسبة‬
 ‫‪ – 1‬مبدأ الصورة الصادقة ‪:‬‬
‫إن تطبيق القاعدة المحاسبية ينبغـــــي أن يعطـــــي صورة‬
‫صادقـــــــــة عـــــــن الوضـــــــع المالــــــــــي للجمعيـــــــــة ‪،‬‬
‫سواء تعلق األمر بالموارد أو النفقات‪ .‬وإذا حصل العكس فينبغي‬
‫استدراك ذلك عن طريق اإلدالء بمعلومات‬
‫تكميلية توضح سبب الخطأ أو السهو ‪.......‬‬
‫‪ – 2‬مبدأ ديمومة المناهج ‪:‬‬
‫ينبغي عــــــــلى الجمعيـــــة أال تغير المناهج المتفق عليها ( دليل‬
‫المحاسبة المالية ) إال فـــــــــي حاالت استثنائية‬
‫ينبغي تبريرها في مذكرة تبريرية ‪.‬‬
‫‪ – 3‬مبدأ استمرار االستغالل‪:‬‬
‫إن التقرير المالي المعتمد فــــــي نهاية السنة المالية ‪ ،‬اليعني علــــى‬
‫اإلطالق إرجاع العداد إلى نقطة الصفر ‪ .‬بل‬
‫ينبغي أن يكون موافقا ومماثال للسنة المالية الجديدة ‪ ،‬سواء تعلق األمر‬
‫بالموارد أو النفقات ‪.‬‬
 ‫‪ – 4‬مبدأ الحيطــــــــــة ‪:‬‬
‫تعتبر المحاسبــة أداة إعالم مالي تنعكس بالضرورة علـــــــى‬
‫المستقبل ‪ ،‬هذا االنعكاس الذي قد يكون تفاؤليا أو تشاؤميا‪ .‬وطبقا لقاعدة‬
‫الحيطة ‪ ،‬فإنه يستحسن اتخاذ موقف متشائم على اتخاذ موقف متفائل ‪.‬‬
‫‪– 5‬مبدأ تحصيص السنوات ‪:‬‬
‫نظرا ألن الحياة المالية يتم تقسيمها إلـــــــى سنوات محاسباتيـة‬
‫تبتدأ مــــــــن فاتح يناير وتنتهي نهاية دجنبر من كل سنة مالية ‪ .‬فلهذا‬
‫يجب ربط موارد ونفقات الجمعية بالسنة المالية التي تعنيها ‪.‬‬
‫‪ – 6‬مبدأ التكلفة التاريخية ‪:‬‬
‫حيث اليمكن تغيير القيمة المالية لعنصر سجل فـــــي المحاسبة‬
‫مهما تطورت فيما بعد القدرة الشرائية للنقود أوالقيمة المالية للعنصر ‪.‬‬
‫مثال ( إذا اشتريت عقارا خالل السنـــة الماليـــــــــــة ‪ 2010‬فإن قيمة‬
‫الشراء اليمكن تغييرها في المحاسبة ولو بعد عشرين سنة على الرغم‬
‫من أن قيمة العقار قد ارتفعت )‬
 ‫‪– 1‬لماذا الحاجة إلى دليل مساطر محاسباتي ومالي‬
‫للجمعيات ‪:‬‬
‫إن معاينة الواقع الحالـــــي للجمعيـــــات يكشف غياب الممارســـة‬
‫المسطريـــة المالئمة للتدبيــر ‪ ،‬مما ينعكس علــــــــى لتسيير الديمقراطي‬
‫للجمعيات ‪ ،‬حيث ناذرا مانجد جمعية أو منظمة تعتمد علــــــــــى مساطر مالية‬
‫تراها ضرورية لتنظيم عالقاتها الداخلية ‪ ،‬أو ممرات ضرورية لتدعيم بنياتها‬
‫وبناء ذاكرتها الجمعوية ‪ .‬إن عدم ايالء األهمية الالزمة الحترام هذه المساطر ‪،‬‬
‫وعدم السهر على تبنيها وعلى تفعيلها بشكل دائم ‪ ،‬يجعل كثيرا من الجمعيات‬
‫تتعرض لخلل في التسيير أو تواجه مشاكل عديدة في التدبير ‪.‬‬
‫فبالنظر إلى أهمية هذه الدالئل المسطرية ‪ ،‬يتعين على الجمعيات إعداد دالئل‬
‫مسطريـــــــة تجيب بشكل جيد وفعال عن احتياجاتها ‪ .‬حيث يعتبر هذا الدليل‬
‫أداة عمل فعالة ترسي قواعد تنظيم شفاف يضمن استمرارية التسيير العقالني‬
‫للجمعية ‪ .‬فهذا الدليل ينبغي أن يشمل بشكل دقيق تسجيل مختلف العمليات‬
‫المالية وتنظيمها ‪ ،‬وإعداد‬
‫التقرير المالي وعرضه في الجمع العام ‪ ،‬وإعداد الميزانية والمصادقة عليها ‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬منهجية اإلعداد ‪:‬‬
‫التوجد طريقة مثلى موحدة يمكن إتباعها بالنسبة لكافة الجمعيات‬
‫إلعداد هذا الدليل ‪ ،‬ذلك أن كل جمعية يجب أن تضع الدليل الذي يتماشى‬
‫مع حجمها وطبيعة نشاطها ‪ ،‬وحاجياتها فـــــــــــــــي التسيير ‪ .‬غير أنه‬
‫يستحسن إتباع الخطوات التالية إلعداد دليل المساطر المحا سباتي‬
‫والمالي ‪:‬‬
‫تشخيص طريقة مسك المحاسبة والتسيير المالي لتحديد نقط القوة ‪،‬‬
‫ونقط الضعف ‪.‬‬
‫اقتراح مشروع أولي من طرف األطر المهتمة بهذا الجانب ‪.‬‬
‫عرض المشروع المقترح على األجهزة ( المكتب التنفيذي ‪ ،‬مكتب‬
‫الفرع ‪ /‬المجلس اإلداري ‪ ،‬مجلسالفرع )‬
‫المصادقة على المشروع واعتماده كأداة عمل ‪.‬‬
 ‫‪ – 3‬مضمون الدليل ‪:‬‬
‫اختصاصات أجهزة الجمعية مـــــــن الناحية المالية ‪ ،‬مراحل‬
‫تسجيل الموارد والنفقات فــــــي السجالت ‪ ،‬ترتيب‬
‫وتنظيم المستندات الثبوتية ‪ ،‬مساطر الشراءات ‪ ،‬مساطر التنقل ‪،‬‬
‫مسطرة إعداد التقرير المالي وعرضه على‬
‫الجمع العام ‪ ،‬مسطرة إعداد الميزانية وعرضها للمصادقة ‪.‬‬
‫الباب األول ‪ :‬المحاسبة‬
‫الجمعوية‬
 ‫‪-‬تعريف المحاسبة الجمعوية ‪:‬‬
‫‪ ‬يتوقف حسن تدبير أي جمعية في غالب األحيان على حسن تنظيم محاسبتها وماليتها ‪.‬‬
‫فالمحاسبة الجمعوية هي تقنية تكمن أهميتها في‬
‫‪‬‬ ‫تسجيل وترتيب وتركيب العمليات المالية التي تقوم بها الجمعية ‪ ،‬سواء كانت‬
‫هذه العمليات ذات طابع مالي أو تطوعي‬
‫‪‬‬ ‫تسجيــــــــــــــــــــــــل‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬ ‫ترتيـــــــــــــــــــب‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬ ‫تركيــــــــــــــــــب‬
‫‪‬‬ ‫الطابع المالي أو التطوعــــي‬ ‫أنشطـــــــــة الجمعيـــــة ذات‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬ ‫يتم تسجيل العمليات المالية حسب التسلسل الزمني لوقوعها وبمجرد استالم‬
‫أمين مال الجمعية لمستند إثباتها‬
 ‫‪ :‬أهداف المحاسبة الجمعوية‪2-‬‬

‫إن الهدف األساسي للمحاسبة الجمعوية هو كونها وسيلة إخبار تسمح ب ‪:‬‬
‫‪-‬تقديم األخبار لتحديد الوضعية المالية للجمعية ‪.‬‬
‫‪-‬تقديم التكلفة السنوية الحقيقية ألنشطة الجمعية ‪.‬‬
‫‪-‬وضع التوقعات المالية ( الميزانية ) ثم تتبع ومراقبة التدبير اليومي‬
‫للميزانية ‪.‬‬
‫‪-‬أداة ضرورية لضمان نجاح الجمعية وممارسة مبدأ الشفافية‬
‫والديمقراطية ‪.‬‬
‫وتعتبر المحاسبة كذلك سندا للتدبير التشاركي لكونها ‪:‬‬
‫‪-‬تعزز ثقة المنخرطين ‪.‬‬
‫‪-‬تعبئ كفاءاتهم ومجهوداتهم وتحفزهم على المثابرة والعمل ‪.‬‬
‫‪-‬تحسيس المنخرطين بالوضعية المالية لجمعيتهم ‪ ،‬وتحفيزهم على‬
‫المشاركة في النقاشات لتطوير مالية جمعيتهم ‪.‬‬
 ‫‪ :‬خصوصيات المحاسبة الجمعوية‪3-‬‬
‫* الخصوصية االجتماعية غير الربحية‪ :‬يمكن للجمعية أن تحقق أرباحا في إطار مزاولتها ألنشطتها ‪ ،‬لكن‬
‫ال يجوز بأي شكل من األشكال‬
‫توزيع األرباح المحصل عليها بين أعضائها ‪ ،‬حيث أن العمل داخل الجمعية يتم بشكل‬
‫تطوعي بخالف الشركة أو التعاونية ‪.‬‬
‫* خصوصية الملكية الجماعية ‪ :‬حيث اليتوفر األعضاء على أي حقوق مالية بالجمعية ‪ ،‬حيث ال يجوز‬
‫اقتسام األرباح ‪ ،‬وأن رصيد‬
‫التصفية يؤول طبقا لما هو منصوص عليه في األنظمة األساسية إلى جمعية أو مؤسسة تزاول‬
‫نفس األغراض ‪.‬‬
‫بخالف الشركة أو التعاونية ‪.‬‬
‫* خصوصية أهمية اإلنسان على حساب رأس المال ‪ :‬يستمد نمط المشاركة في اتخاذ القرارات داخل‬
‫الجمعية نموذجه من طريقة اشتغال‬
‫الديمقراطيات البرلمانية ( شخص واحد = صوت واحد ) إذ يكون لكل عضو الحق فـــــــي‬
‫صوت واحد مهما كانت قيمة المبالغ التـــــــــــــي‬
‫يساهم بها ‪ ،‬فما يهم في الجمعية هو اإلنسان ‪ ،‬الذي يساهم في اتخاذ القرارات وانتخاب‬
‫األجهزة ‪ .‬عكس الشركة التي تهتم برأس المال‬
‫حيث أن ( سهم واحد = صوت واحد ) ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪ :‬الخطوط العريضة لمراحل مسك وتنظيم محاسبة مبسطة خاصة بالجمعيات‬

‫* تسجيل كل عملية يتم إنجازها بمجرد التوصل بمستند إثباتها في األدوات المبسطة التالية ‪:‬‬
‫دفتر يومية الصندوق ‪.‬‬
‫دفتر يومية البنك ‪.‬‬
‫دفتر يومية العمليات المختلفة ‪.‬‬
‫* يتم تقدير وتسجيل المساهمات التطوعية في دفتر يومية العمليات التطوعية ‪.‬‬
‫* يتم انتقاء وإعادة تسجيل العمليات المحاسبية حسب طبيعتها في بطاقات خاصة ‪ ،‬على أن تتضمن كل‬
‫بطاقة تاريخ كل عملية ‪.‬‬
‫* تقوم الجمعية بإجراء الجرد في آخر السنة المالية ‪ ،‬التي تصادف عادة السنة المدنية ‪ ،‬وتسجل ذلك في‬
‫سجل الجرد ‪.‬‬
‫على العموم يمكن إجمال المحاسبة الجمعوية في ثالثة مراحل ‪:‬‬
‫* تسجيل العمليات المحاسبية والتطوعية ‪.‬‬
‫* ترتيب المستندات الثبوتية ‪.‬‬
‫* تركيب المعطيات المحاسبية والتطوعية ‪.‬‬
‫حيث تتطلب كل مرحلة اعتماد أدوات وقواعد حسن التدبير ‪ ،‬وهي قواعد من المفروض‬
‫أن يسهر على احترامها أمين مال الجمعية ‪ ،‬باعتبارها السبيل األنجع لضمان شفافية‬
‫المعلومات المحاسبية وتعزيز مصداقية الشركاء في تسيير الجمعية ‪.‬‬
‫‪‬‬
 ‫تسجيل العمليــــــــــــــــات‬ ‫ترتيب المستندات الثبوتية‬ ‫تركيب العمليــــــــــــــــــات‬

‫يتم ترقيم وترتيب المستندات الثبوتية في تعتبر أول خطوة يقوم بها أمين مال‬ ‫إن تركيب المعطيات المحاسبية يتم في‬
‫الجمعية لمسك المحاسبة ‪ ،‬وتتمثل في‬ ‫الحافظات حسب التسلسل الزمني‬ ‫آخر السنة المالية ‪ ،‬ليتم إعداد‬
‫تسجيل العمليات في اليوميات والبطاقات‬ ‫لوقوعها ‪،‬‬ ‫الحصيلة وحساب النتائج ‪.‬‬
‫الخاصة لتتبع العمليات ‪.‬‬ ‫ويتعين االحتفاظ بهذه الوثائق عشرة‬
‫سنوات‬
‫على األقل ‪ ،‬ويعتبر هذا الترتيب ضروريا‬
‫للحفاظ على األدوات والوثائق‬
‫والمعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫الباب الثاني ‪ :‬أدوات‬
‫مبسطة لمسك‬
‫المحاسبة‬
 ‫‪ :‬تسجيل العمليات المحاسبية – ‪1‬‬

‫تقوم الجمعيـــــات خالل حياتهــــا اليوميــــة بعدة عمليــــات ماليــــة ‪ ،‬كتحصيـــل مجموعـــة مــــن‬
‫الموارد ‪ ،‬وتسديد مجموعـــــة مــــن النفقات ‪.‬‬
‫فمهمــا كـــــان حجم وطبيعـــــة هذه العمليــــات ‪ ،‬يتعين تسجيلهــا وتبريرهــــا بمستندات‬
‫ثبوتيــــة ‪ .‬والمقصـــــود مــــــــــــــن ( تسجيل العمليات )‬
‫تسجيل جميع الحركات المالية في دفتر يسمى ( دفتر اليومية ) حيث تقيد فيه يوما بيوم‬
‫العمليات المتعلقة بنشاط الجمعيــــــة ‪ ،‬مــــــــع تبيان‬
‫مصدرها ومحتواها والحساب المتعلق بها ‪ ،‬ومراجع المستندات التي تثبتها ‪.‬‬
‫ويمكن تلخيص أهم الخطوات التي تقطعها عملية التسجيل في أربع عمليات ‪:‬‬
‫* تسجيل العمليات المسجلة نقدا أو بواسطة شيكات في دفاتر يومية الصندوق ‪،‬‬
‫ويومية البنك ‪.‬‬
‫* تسجيل عمليات السلفات والدائنيات في دفتر يومية العمليات المختلفة ( خاص‬
‫بعمليات القرض واالقتراض ) ‪.‬‬
‫* تسجيل العمليات التطوعية في دفتر يومية العمليات التطوعية ‪.‬‬
‫* تنظيم وتتبع العمليات ‪.‬‬
 ‫دفتر يومية الصندوق‬

‫الرقـــــم‬ ‫مرجــــع‬ ‫تاريــــــــ بيـــــــــــــــــــا‬ ‫المبالـــــــــغ‬ ‫الباقـــــــ‬

‫الترتيبـــــي‬ ‫المستنــــد‬ ‫ن‬ ‫ـخ‬ ‫بالدرهـــــــــــــــم‬ ‫ـي‬
‫النفقـــــــ المـــــــوا العمليــــــ العمليـــــــــــــــــ الثبــــوتــــ‬
‫ـي‬ ‫ـــة‬ ‫ــة‬ ‫رد‬ ‫ات‬

‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــوع‬
 ‫مرجع المستند الثبوتي ‪ :‬يقصد به نوع المستند الثبوتي ورقمه‬ ‫‪‬‬

‫( وصوالت ‪ ،‬فواتير ‪) ....‬‬

‫بيان العملية ‪ :‬يوضح طبيعة العملية المتعلقة بالمستند الثبوتي‬ ‫‪‬‬

‫( تنقل ‪ ،‬نسخ ‪ ،‬فاكس ‪ ،‬هاتف ‪) ...‬‬

‫المبالغ بالدرهم ‪ :‬يتم تسجيل المبالغ المحصلة في خانة‬ ‫‪‬‬

‫الموارد ‪ ،‬والمبالغ المسددة في خانة النفقات ‪.‬‬

‫الباقي ‪ :‬يرمز إلى الموازنة بين الموارد والنفقات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إن التسجيل المنتظم للعمليات النقدية في دفتر يومية الصندوق ‪ ،‬يساعد‬

‫المسيرين على التعرف عـــن كتب علــــــى رصيد الصندوق كما‬
‫تبينه الحسابات‪ ،‬ومقارنته بموجودات الصندوق النقدية ويساهم هذا‬
‫فـــــــي تحديد أي خطأ أو نسيـــــــان ‪ ،‬والقيام بالتصحيحات‬
‫الضرورية لتجاوز ذلك ‪.‬‬
 ‫دفتر يومية البنك‬

‫الرقـــــم‬ ‫مرجــــع‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬ ‫تاريـــــــــــــ‬ ‫المبالـــــــــغ‬ ‫الباقــــــــــــ‬

‫الترتيبــــــــي‬ ‫المستنــــد‬ ‫العمليــــــــــــــــــــة‬ ‫ـــخ‬ ‫بالدرهـــــــــــــــم‬ ‫ـي‬
‫الثبـــــــــــوتـــ‬ ‫المـــــــــــوار العمليـــــــــــ‬ ‫النفقـــــــات‬
‫ــي‬ ‫ـــة‬ ‫د‬

‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــوع‬
‫يمكن للجمعية تجميع دفتر يومية الصندوق ‪ ،‬ودفتر يومية البنك في دفتر واحد‬
‫‪ :‬يسمى دفتر يومية الصندوق والبنك ‪ .‬وفق النموذج التالي‬

‫البنـــــــــــــــــــــــــــــــــ الصنـــــــــــــــــــــــــــــــ بيــــــــــــــ تاريــــــــ المستنــــ الرقـــــم‬

‫ترتيبـــــي‬ ‫ـــد‬ ‫ـــــــخ‬ ‫ـان‬ ‫ــــــــــدوق‬ ‫ــــــــــــــــك‬
‫الباقــــــي النفقـــــــ المـــــــو الباقــــــ النفقــــــا المـــــوار العمليــــــــــ العمليـــــــ الثبوتـــــ‬
‫ـــــي‬ ‫ــــــة‬ ‫ــــــــــــــة‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫ــي‬ ‫ارد‬ ‫ات‬

‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــوع‬
‫المختلفة‬ ‫العمليات‬ ‫دفتر‬

‫يمكن تعريف العمليات المختلفة باعتبارها‬

‫العمليات المحاسبية التي تنجزها الجمعية والتي‬
‫التهم ال الصندوق وال البنك ‪ .‬تسجل هذه العمليات‬
‫في سجل محاسبي خاص يدعى ( دفتر يومية‬
‫العمليات المختلفة ) والجمعية تستعمل هذا الدفتر‬
‫في حالة لجوئها إلـــــــــــــــى االقتراض أو الشراء‬
‫بالسلف ‪ ،‬أو عندما تبيع خدمات بالسلف أو تمنح‬
‫‪.‬‬ ‫قروض‬
 ‫دفتر العمليات التطوعية‬
‫يعتبر التطوع معطى أساسي بالنسبة للجمعيات ‪ ،‬ولهذا يتعين تقديره وتسجيله‬
‫‪ .‬في دفتر خاص يسمى دفتر العمليات التطوعية‬
‫ثمة العديد من الطرق المعتمدة لتقدير هذه المساهمات ‪ ،‬من ضمنها‬
‫طريقة احتساب التطوع وفق طريقة تكلفة التعويض ‪ ،‬أي تقدير التطوع‬
‫على أساس القيمة المالية المسددة ألجير دون اعتبار لوجود التطوع أو‬
‫عدمه ‪.‬‬
‫بيــــــــــــ تاريــــــــ المستنــــ الرقـــــم‬ ‫السلفـــات والديـــــون‬ ‫الباقـــــ‬ ‫القروض الممنوحة‬ ‫‪‬‬ ‫الباقـــــ‬
‫ترتيبـــــي‬ ‫ـد‬ ‫ــخ‬ ‫ـــان‬ ‫ــي‬ ‫ـي‬
‫تزيـــــــ العمليـــــــــ العمليـــــــ الثبوتــــي‬ ‫تنقــــــــ‬ ‫تزيــــــــد‬ ‫تنقــــــ‬
‫ـة‬ ‫ــــة‬ ‫ـد‬ ‫ص‬ ‫ص‬
‫مثال ( تولـــى عضو المجلس اإلداري بتنشيـــــط دورة تكوينيـــــة خاصـة بالتسييـــر المالــــي‬
‫مجانـــا لمـــدة يوميـــن ‪ /‬المطلوب تسجيل هذه العملية في دفتر يومية العمليات التطوعية )‬

‫بيــــــان‬ ‫التاريخ‬ ‫إســم الشخص وصفته‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫القيمو االجمالية‬
‫العمليـــــــــة‬
 ‫‪ :‬ترتيب وتوثيق المستندات الثبوتية – ‪2‬‬
‫يعتبر الترتيب والتوثيق ضروريا للحفاظ على المستندات التبريرية ‪،‬وعناصر‬
‫اإلثبات ‪ ،‬ووضعها تحت اإلشارة في أي وقت ‪ .‬وعنصرا أساسيا لتسهيل عملية‬
‫المراقبة ‪ ،‬وتتبع الحسابات ‪.‬‬
‫يعتبر الترتيب والتوثيق ضروريا للحفاظ على المستندات التبريرية ‪،‬وعناصر‬
‫اإلثبات ‪ ،‬ووضعها تحت اإلشارة في أي وقت ‪ .‬وعنصرا أساسيا إن أي نفقات في‬
‫المحاسبة كيفما كانت مبالغها ‪ ،‬يجب أن تبرر بمستندات ثبوتية ‪ ،‬وفــــــــــي حالة عدم‬
‫توفر هذه المستندات الثبوتية يعرض ماسك الحسابات للمسؤولية ‪ ،‬وتعتبر المستندات‬
‫الثبوتية برهانا مكتوبا يبرر قانونية النفقات المسددة واستعماالتها أو دائنيتها ‪.‬‬
‫إن المستندات الثبوتية تضطلع بوظيفتين رئيسيتين ‪:‬‬
‫* إعطاء الضوء األخضر لتسجيل العمليات المالية ‪.‬‬
‫* اعتماد هذه الوثائق كمستندات قانونية ورئيسية إلجراء المراقبة ‪.‬‬
‫‪ :‬وتنقسم المستندات الثبوتية إلى صنفين‬
 ‫‪ – 1‬مستند ثبوتي خارجي ‪ :‬من مميزاته أنه يصدر عن أطراف أخرى كالممونين ومن بينها ‪:‬‬
‫‪ -‬عروض األثمان ‪ :‬الجمعية مضطرة للبحث عن ثالثة عروض أثمان مختلفة ‪.‬‬
‫‪ -‬ورقة الطلب ‪ :‬بعد اختيار العرض الذي يستجيب لمواصفات الجودة والثمن األقل‬
‫‪ ،‬تبتدأ عملية الشراء بواسطة ورقة الطلب وسواء تم هذا األمر شفاهيا أو بواسطة الهاتف ‪،‬‬
‫ينبغي تأكيده كتابيا ‪.‬‬
‫‪ -‬ورقة التسليم ‪ :‬يسلم الممون للجمعية البضائع والسلع التي طلبتها ‪ ،‬مقابل توقيع‬
‫الجمعية على سند التسليم ‪ ،‬ويعتبر سند التسليم شكل من أشكال الفاتورة المؤقتة ‪ ،‬وهي تختلف‬
‫عنها أنها التتوفر على األثمان ‪.‬‬
‫‪-‬الفاتورة ‪ :‬عبارة عن وثيقة يعدها البائع للمشتري ‪ ،‬يفصل فيها األثمان التي يتعين‬
‫تسديدها ‪ ،‬ويتم إعداد الفاتورة في نسختين تحتفظ الجمعية بالنسخة األصلية ويحتفظ البائع‬
‫بالنسخة الثانية ‪ .‬والفاتورة ينبغي أن تكون مستكملة للشروط القانونية التالية ( تحديد إسم الممون‬
‫أو الشركة ‪ ،‬العنوان ‪ ،‬الرسم التجاري ‪ ،‬التاريخ ‪ ،‬إسم المشتري ‪ ،‬الكمية ‪ ،‬ثمن الوحدة ‪ ،‬المبلغ‬
‫اإلجمالي‬
‫والفاتورة تكتسي أهمية بالغة في المحاسبة الجمعوية ‪:‬‬
‫‪ -‬فهي وثيقة إثبات يستند عليها البائع ليثبت بأن البيع قد تم فعال وفق البيانات المتفق عليها ‪.‬‬
‫‪ -‬توفر للبائع سندا قانونيا يمكن اإلستناد عليه لمطالبة المشتري بعملية التسديد ‪.‬‬
‫‪ -‬مستند ثبوتي بالنسبة للمشتري ليتأكد من تسلمه للسلع والبضائع ‪ ،‬وفق البيانات مع التأكد من‬
‫تطابق األثمان لشروط الشراء ‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬مستند ثبوتي داخلي ‪ :‬من ميزاته أنه يصدر عن الجمعية لتلبية‬
‫حاجياتها على مستوى تحصيل مواردها وصرف نفقات تسييرها‬
‫‪-‬مستند القبض ‪ :‬عند استالم أي مبلغ نقدي من قبل أمين‬
‫الجمعية أو غيره ‪ ،‬البد من تحرير مستند يثبت عملية اإلستالم ‪ ،‬حيث‬
‫يستخدم من بعد أساسا إلثبات التسجيل في دفتر يومية الصندوق‬
‫ويمكن تعريف مستند القبض علـــــــــــــى أنه وثيقــــــــة مكتوبـــة‬
‫يعترف بموجبها شخص ( أمين المال ‪ /‬عضو ) بأنه تسلم شيئا ما‬
‫( نقدا ‪ /‬منقوال ‪) .....‬وهذا المستند يعده عادة أمين مال الجمعية ‪،‬‬
‫بحيث يحتوي على كافة التفاصيل الضرورية لعملية القبض‬
 ‫جمعية المواهب للتربية االجتماعية‬
‫فرع ‪............................ :‬‬

‫مستند القبض رقم ‪2010 / ................ :‬‬

‫أنا الموقع أسفله السيد ‪ ............................. :‬بصفتي ‪ ( :‬أمين المال ‪ /‬رئيس ‪ /‬عضو مجلس إداري )‬
‫أشهد أنني تسلمت من عند السيد ‪.............................................................. :‬‬
‫مبلغ قدره ‪.............................................................................................:‬‬
‫بواسطة شيك رقم ‪ ................................................................ :‬أو نقدا ‪.‬‬
‫من أجل ‪ :‬انخراط ‪ ،‬تبرع ‪ ،‬مساهمة ‪.....‬‬

‫حرر ب ‪ ................‬بتاريخ ‪........................ :‬‬

‫إمضاء المتسلم‬
‫مستند إبراء الذمة ‪ :‬مستند يشهد به القابض بأنه تسلم‪-‬‬
‫‪ .‬مبلغا من طرف الجمعية ‪ ،‬يتم إعداده في نسختين‬

‫مستند إخالء الذمة رقم ‪2010 / ............... :‬‬

‫أشهد أنا الموقع أسفله السيد ‪ ........................ :‬الحامل لبطاقة التعريف الوطنية رقم ‪.......................... :‬‬
‫أنني تسلمت من عند السيد ‪ ..................................... :‬بصفته ‪...............................................:‬‬
‫مبلغ قدره ‪.............................................................................................................. :‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫وذلك من أجل ‪.............................................................................................................‬‬

‫حرر ر ب ‪ ............‬بتاريخ ‪.................... :‬‬

‫إمضاء المتسلم‬
 ‫مستند النفقات‪ :‬يتم إعداده في نسختين‬
‫مستند النفقات رقم ‪2010 / ............... :‬‬
‫اإلسم والنسب ‪.......................................................................... :‬‬
‫موضوع المهمة ‪......................................................................... :‬‬
‫التاريخ ‪................................................. :‬‬
‫بيــــــــــــــــــــــــان النفقـــــــــــــــــات‬ ‫المبالغ بالدرهم‬ ‫المستند الثبوتي‬
‫موجود‬ ‫غير موجود‬

‫المجمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
‫التسبيق المحصل عليه‬
‫المبلغ الصافي الواجب إرجاعه‬

‫بتاريخ‬ ‫‪ : ........................................‬حرر ر ب ‪...........................‬‬

‫إمضاء أمين المال‬ ‫إمضاء المكلف بالمهمة‬

‫يجب إرفاق مستند النفقات بالمستندات الثبوتية ( تذاكر التنقل ‪ ،‬البنزين ‪ ،‬فاتورة المطعم ‪ ) ...‬ألن مستند النفقات اليعوض المستندات الثبوتية ‪.‬‬
‫وفي حالة تعذر توفر هذه المستندات يقوم المكلف بالمهمة بتحرير تصريح بالشرف يشهد بموجبه بصحة تسديد النفقات ‪.‬‬
 ‫‪ :‬جرد العمليات – ‪3‬‬
‫يقصد بالجرد حصر كل ماتملك الجمعية ‪ ،‬وهي عملية يتعين القيام بها‬
‫بشكل منتظم ‪ ،.‬قبل إعداد الحصيلة النهائية في آخر السنة المالية ‪.‬‬
‫حيث يتم في البدأ جرد المخزونات إن وجدت ‪ ،‬إجراء عملية التقريب‬
‫والتدقيق بين كشوفات الحساب ودفتر يومية البنك من جهة ‪ ،‬وبين وضعية‬
‫دفتر يومية الصندوق والمبالغ الحقيقية الموجودة فيه من جهة ثانية ‪.‬‬
‫‪ -‬جرد الموجودات النقدية بالصندوق ‪ :‬وذلك عبر مقارنة وضعية‬
‫دفتر يومية الصندوق بالموجودات النقدية المتوفرة ‪ ،‬فإذا كانت المبالغ‬
‫بالصندوق التساوي رصيد دفتر يومية الصندوق في وقت معين ‪ ،‬يتعين‬
‫على الشخص المسؤول على الصندوق القيام بالتحريات الالزمة للبحث عن‬
‫أسباب هذا الخلل ‪ ،‬وتحديد األخطاء التي أدت إليه ومن تم إصالحه ‪.‬‬
 ‫جمعية المواهب للتربية االجتماعية‬
‫‪............................‬‬ ‫فرع ‪:‬‬
‫بطاقة تصحيح الموجودات النقدية بالصندوق‬

‫عدد القطع النقدية‬ ‫قيمة القطع‬ ‫الميلغ اإلجمالي‬

‫النقدية بالدرهم‬ ‫بالدرهم‬

‫الرصيد المتوفر بالصندوق‬

‫الرصيد المحاسبـــــــــــــــــــــــي‬

‫حر ر ب ‪ ...........................‬بتاريخ ‪......................................... :‬‬

‫إمضاء ‪ :‬أمين مال الجمعية‬

‫‪ -‬التقريب المحاسبي للحساب البنكي ‪ :‬وذلك عبر إجراء التقريب بين‬
‫وضعية دفتر يومية البنك والكشوفات البنكية ‪.‬‬
‫جرد معدات وأدوات عمل الجمعية ‪ :‬يتم في آخر كل سنة مالية ‪- - ،‬‬

‫‪ :‬وفق النموذج التالي‬

‫مالحظات‬ ‫رقم محضر التلف أو‬ ‫تاريخ الضياع أو‬ ‫البيـــــــــــــ المصدر تاريخ التسليم‬ ‫الرقم‬
‫الضياع‬ ‫التلف‬ ‫ـان‬

‫‪ – 4‬تركيب العمليات المحاسبية ‪ :‬ونعني بها إعداد الحصيلة النهائية ( الموازنة أو التقرير المالي الختامي للسنة‬
‫المالية )‬