‫المحاسبة المالية‬

‫(الجزء الثاني‪ -‬ب)‬

‫الوحدة الثانية‪.‬‬
‫االستثمارات قصيرة األجل‪ ،‬أوراق القبض‬
‫م‪4‬‬

‫إعـ ــداد ‪:‬‬

‫د‪ /‬محمد محمود دائل الهاشمي‬
‫‪2020 /7 /2‬م‬
‫‪1‬‬
 ‫‪ )3‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫االستثمارات‬

‫السندات‬ ‫األسهم‬

‫‪ ‬تعريف السند‪ :‬بأنه ما يتم إصداره من‬
‫قبل الشركات المساهمة لتغطية‬
‫احتياجها من األموال‪ ،‬أي أنها مصدر‬
‫من مصادر التمويل التي تلجأ اليها‬
‫الشركات وتتحمل فائدة تدفعها‬
‫سنويًا‪ ،‬وعملية إصدار األسهم أو‬
‫السندات هي عملية اقتراض‬
‫‪ ‬يعرف السهم‪ :‬بأنه حصة في رأس مال‬
‫الشركة المصدرة لألسهم‪ ،‬وتشتري‬
‫األسهم بقصد المتاجرة والحصول على‬
‫االرباح‪.‬‬
‫‪ ‬تلجأ المنشآت إلى هذه االستثمارات‬
‫يسبب وجود فائض نقدي لديها يزيد‬
‫عن حاجتها‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬
‫‪ : 1-3 ‬المتاجرة باألسهم والسندات‪ :‬يهدف االستثمار في األسهم والسندات بقصد‬
‫بيعها لاحقًا بسعر يكون أعلى من تكلفتها مما يؤدي إلى تحقيق أرباح‪.‬‬
‫‪ ‬وعند المتاجرة باألسهم والسندات يتم إثبات عملية الشراء بالكلفة وهي تمثل المبلغ‬
‫المدفوع عن الصفقة ويضاف اليها كافة المصاريف المباشرة األخرى والتي تمثل‬
‫عمولة الوسيط واألجور وأي مصاريف أخرى تتعلق بعملية الشراء بالقيد التالي‪:‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫××××‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمارات في األوراق المالية‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫‪ ‬قيدالتاريخ‬

‫أثبات أرباح األسهم أو فوائد السندات‪:‬‬
‫××××‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق أو البنك‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬أرباح األسهم أو فوائد السندات‬

‫وفي نهاية العام يتم إقفال حـ‪ /‬إيراد(أرباح األسهم أو فوائد السندات في حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫بالقيد التالي‪ ××(:‬من حـ‪ /‬أرباح األسهم أو فوائد السندات ‪ ×× ،‬إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‪.‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫‪ :2-3 ‬تقييم األسهم والسندات‪ :‬يتم تقييم األسهم السندات نهاية العام‬
‫وفقًا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل‪ ،‬وتجرى المقارنة بين التكلفة‬
‫وسعر السوق على مستوى محفظة االوراق المالية قصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ ‬عملية تقييم األسهم والسندات وفقًا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما‬
‫أقل‪ ،‬تتطلب تخفيض التكلفة حتى تصل إلى سعر السوق‪( .‬الحيطة‬
‫والحذر)‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫‪ ‬في نهاية كل فترة مالية يتم تقييم األسهم أو السندات وتطبيقًا لقاعدة الحيطة‬
‫والحذر حيث يظهر التقييم أحد االحتماالت التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬االحتمال األول‪ :‬أن تكلفة االستثمار في األوراق المالية تساوي القيمة‬
‫السوقية لذلك االستثمار‪( .‬لذا فإن قيمة االستثمار يظهر بقائمة المركز المالي‬
‫وال حاجة اإلجراء أي قيود تسوية بشأن تكوين مخصص هبوط أسعار‬
‫أوراق مالية)‪.‬‬
‫‪ )2‬االحتمال الثاني‪ :‬أن تكلفة االستثمار في األوراق المالية أقل من القيمة‬
‫السوقية لذلك االستثمار‪( .‬وتحقيقًا لسياسة الحيطة والحذر يتم تجاهل‬
‫اإليرادات المحتملة والناتجة عن الزيادة في القيمة السوقية عن تكلفة‬
‫االستثمار في األوراق المالية‪ ،‬وبالتالي تظهر قيمة االستثمار في األوراق‬
‫المالية في قائمة المركز المالي مدرجة بالتكلفة)‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫‪ )3‬االحتمال الثالث‪ :‬أن تكلفة االستثمار في األوراق المالية أكبر من القيمة السوقية لذلك‬
‫االستثمار‪( .‬األمر الذي يؤشر أن هناك هبوط متوقعًا في قيمة االستثمار في األوراق‬
‫المالية في الفترة القادمة‪ ،‬وبالتالي قد تحصل خسارة محتملة جراء هبوط أسعار تلك‬
‫االستثمارات‪ ،‬حيث يتطلب األمر تكوين مخصص لمواجهة خسارة هبوط أسعار تلك‬
‫االستثمارات) كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬قيود تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪:‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬ ‫‪‬إما‪:‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬ ‫نهاية‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫السنة‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬خسائر هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬

‫‪‬أو ‪ :‬بقيد واحد كالتالي‪:‬‬

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬ ‫‪6‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫ب ‪ -‬طريقة احتساب مخصص هبوط أوراق مالية‪:‬‬

‫مخصص هبوط أسعار أ‪ .‬م = كلفة االستثمارات في أ‪.‬م – القيمة السوقية لالستثمار في أ‪.‬م‬

‫‪ ‬إظهار مخصص أسعار اوراق مالية في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪2000 /31/12‬م‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي األصول‬ ‫جزئي‬ ‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫×××‬ ‫االستثمارات في األوراق المالية‪.‬‬
‫(×××)‬ ‫(‪ )-‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬

‫×××‬

‫أو قد يظهر مخصص هبوط أسعار أوراق مالية في جانب االلتزامات في قائمة المركز المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪7‬‬
 ‫مثــــال‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬العمليات اآلتية حدثت في منشأة ايمن خالل شهر مارس ‪2007‬م‪ ،‬والتي تتعلق بعمليات شراء‬
‫وتقييم االستشمار قصيرة األجل‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪1/3/2007‬م تم شراء ‪ 1,000‬سهم من أسهم منشأة الرمال بسعر ‪ 5,000‬لاير للسهم بلغت‬
‫عمولة شراء األسهم ‪ 10,000‬لاير دفعت نقدًا‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪10/3/2007‬م تم شراء ‪ 2,000‬سهم من اسهم منشأة صديق بسعر ‪ 1,000‬لاير للسهم وبلغت‬
‫عمولة شراء األسهم ‪ 13,000‬لاير‪ ،‬دفعت القيمة بشيك‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪17/3/2007‬م تم شراء ‪ 3,000‬سهم من أسهم منشأة حمدان بسعر ‪ 1,500‬لاير للسهم بلغت‬
‫عمولة شراء األسهم ‪ 20,000‬لاير دفعت نقدًا‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 31/3/2007‬م تم تقويم االستثمارات في االسهم أعاله بالقيمة السوقية فظهرت كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 5,020,000‬لاير‬ ‫القيمة السوقية ألسهم شركة الرمال‬ ‫أ‬
‫‪ 2,000,000‬لاير‬ ‫القيمة السوقية ألسهم شركة صديق‬ ‫ب‬
‫‪ 4,500,000‬لاير‬ ‫القيمة السوقية ألسهم شركة حمدان‬ ‫ج‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬إثبات قيود اليومية الالزمة بعمليات شراء األسهم؟‬
‫‪ )2‬إجراء قيود التسوية الالزمة لعملية تقييم األسهم بالقيمة السوقية على أساس محفظة االستثمار‬
‫في ‪31/3/2007‬م؟‬
‫‪8‬‬
 ‫الحل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات قيود اليومية المتعلقة بشراء األسهم بحسب تواريخها التي احتسبت على أساس‬ ‫‪)1‬‬
‫الكلفة مضافًا إليها عمولة الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائــــن‬ ‫مـــدين‬
‫‪1/3/2007‬م‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار في األسهم (شركة الرمال)‬ ‫‪5,010,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5,010,000‬‬
‫إثبات شراء اسهم شركة الرمال (‪)10,000+5000×1,000‬‬
‫‪10/3/2007‬م‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار في األسهم (شركة صديق)‬ ‫‪2,013,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬البنك‬ ‫‪2,013,000‬‬
‫إثبات شراء اسهم شركة صديق (‪)13,000+ 1,000×2,000‬‬
‫‪17/3/2007‬م‬ ‫من حــ‪ /‬االستثمار في األسهم (شركة حمدان)‬ ‫‪4,520,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4,520,000‬‬
‫إثبات شراء اسهم شركة حمدان(‪)20,000 +1,500×3,000‬‬

‫عند تقييم األسهم بالمقارنة مع القيمة السوقية على أساس محفظة األستثمار كوحدة واحدة‬ ‫‪)2‬‬
‫يظهر الجدول اآلتي‪:‬‬
‫المكاسب والخسائر غير المحققة‬ ‫القيمة السوقية‬ ‫الكلفة‬ ‫العدد‬ ‫األســـهم‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪5,020,000‬‬ ‫‪5,010,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪ )1‬شركة الرمال‬
‫(‪)13,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪2,013,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪ )2‬شركة صديق‬
‫(‪)20,000‬‬ ‫‪4,500,000‬‬ ‫‪4,520,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪ )3‬شركة حمدان‬
‫(‪)23,000‬‬ ‫‪11,520,000‬‬ ‫‪11,543,000‬‬ ‫التقييم بأقل األسعار‬ ‫‪9‬‬
 ‫‪ ‬تابع الحل‪:‬‬
‫‪ )3‬يتم تكوين مخصص هبوط أسعار األسهم بالمقارنة بين التكلفة األصلية والقيمة السوقية من‬
‫خالل حقل المكاسب والخسائر غير المحققة والظاهرة في الجدول السابق كاآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائــــن‬ ‫مـــدين‬
‫‪31/12/2007‬م‬ ‫من حــ‪ /‬خسائر هبوط أسعار األسهم‬ ‫‪23,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬مخصص هبوط اسعار األسهم‬ ‫‪23,000‬‬
‫إثبات تكوين مخصص هبوط اسعار األسهم‬
‫‪31/12/2007‬م‬ ‫من حــ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪23,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬خسائر هبوط اسعار األسهم‬ ‫‪23,000‬‬
‫إقفال خسائر هبوط اسعار األسهم‬

‫‪ ‬ويتم تصوير قائمة المركز المالي كما يلي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2007‬م‬
‫االلتزامات وحقوق‬ ‫جـــزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصــــول‬ ‫جــــزئي‬ ‫كـــلي‬
‫الملكية‬
‫األصـــول المتداولة‪:‬‬
‫االستثمارات في األسهم‬ ‫‪11,543,000‬‬
‫( ‪ ) -‬مخصص هبوط أسعار‬ ‫( ‪)23,000‬‬
‫األوراق المالية‬
‫‪11,520,000‬‬
‫‪10‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية االستثمارات قصيرة األجل‬

‫‪ ‬تسوية مخصص هبوط أسعار األوراق المالية‪:‬‬

‫إن تسوية مخصص هبوط أسعار أوراق مالية يظهر من خالل ثالث حاالت‪:‬‬

‫‪ ‬الحالة الثالثة‪ :‬إذا كان‬ ‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬تكوين‬ ‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬إذا‬
‫المخصص السابق‬ ‫مخصص هبوط أسعار‬ ‫كان المخصص‬
‫في ميزان المراجعة‬ ‫أوراق مالية جديد‬ ‫السابق والظاهر في‬
‫أكبر من المخصص‬ ‫بالفرق بين المخصص‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫المطلوب لهذا العام‬ ‫السابق والظاهر في‬ ‫يساوي المخصص‬
‫يتم رد الزيادة إلى‬ ‫ميزان المراجعة وبين‬ ‫المطلوب لهذا العام‬
‫حساب األرباح‬ ‫المخصص المطلوب‬ ‫فال حاجة لتكوين‬
‫والخسائر‪.‬‬ ‫لهذا العام‪ ،‬إذا كان‬ ‫مخصص جديد‪.‬‬
‫األخير هو األكبر من‬
‫رصيد المخصص‬
‫الظاهر في ميزان‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪11‬‬
 ‫‪‬مثـــال‪( :‬حالة عدم وجود حاجة لتكوين مخصص جديد)‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪1/5/2007‬م اشترت منشأة ايمن األسهم اآلتية‪:‬‬
‫‪ 150 .1‬سهمًا في شركة السامر بسعر ‪ 2,000‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ 200 .2‬سهمًا في شركة الوعد بسعر ‪ 1,000‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ ‬وقد بلغت مصاريف وعموالت شراء االسهم كاآلتي‪ 30,000 :‬لاير بالنسبة لشركة‬
‫السامر‪ ،‬و ‪ 40,000‬لاير بالنسبة لشركة الوعد‪ ،‬وزعت بالتساوي بين األسهم وقد تمت‬
‫عمليات الدفع نقدًا في ‪31/12/2007‬م ‪:‬‬
‫‪ ‬وقد كانت القيمة السوقية لالستثمار كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 2,200‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬ ‫‪ ‬شركة السامر‬
‫‪ 1,200‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬ ‫‪ ‬شركة الــوعد‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬إجراء قيود إثبات شراء األسهم في ‪1/5/2007‬م؟‬
‫‪ )2‬إجراء قيود التسوية وقائمة المركز المالي في ‪31/12/2007‬م؟‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ ‬إجابة المثـــال‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة االستثمار = ثمن الشراء ‪ +‬كافة المصاريف‪.‬‬
‫شركة السامر = ‪ 330,000 = 30,000 + 300,000‬لاير‪.‬‬
‫شركة الوعـد = ‪ 240,000 = 40,000 + 200,000‬لاير‪.‬‬
‫= ‪ 570,000‬لاير‪.‬‬ ‫إجمـــــالي االستثمارات في األسهم‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائـــن‬ ‫اليومية‪:‬‬
‫يكون قيدمــدين‬
‫‪1/5/2007‬م‬ ‫من حـــ‪ /‬االستثمارات في األوراق المالية‬ ‫‪570,000‬‬
‫إلى حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪570,000‬‬
‫اثبات شراء االستثمارات‬

‫‪ -2‬تحديد القيمة السوقية لألستثمارات‪:‬‬

‫عدد األسهم × سعر السهم‬
‫شركة السامر = ‪ 330,000 = 2,200 ×150‬لاير‪.‬‬
‫شركة الوعد = ‪ 240,000 = 1,200 × 200‬لاير‪.‬‬
‫إجمــالي القيمة السوقية لألسهم = ‪ 570,000‬لاير‪.‬‬
‫ومن خالل المقارنة بين التكلفة والقيمة السوقية حيث يظهران متساويين وبالتالي ال حاجة لعمل‬
‫التسوية‪ ،‬وعليه يظهر االستثمار في االوراق المالية في الميزانية على النحو التالي‪:‬‬
‫‪13‬‬
 ‫تابع حل المثال‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ويتم تصوير قائمة المركز المالي كما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2007‬م‬

‫االلتزامات وحقوق‬ ‫جـــزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصــــول‬ ‫جــــزئي‬ ‫كـــلي‬

‫الملكية‬
‫األصـــول المتداولة‪:‬‬
‫االستثمارات في األوراق المالية‬ ‫‪570,000‬‬

‫‪570,000‬‬

‫‪14‬‬
 ‫مثال‪( :‬حالة زيادة المخصص)‬
‫‪ ‬في حالة استخدام نفس معطيات المثال السابق وعلى افتراض أن القيمة السوقية‬
‫لألسهم ظهرت كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 1,800‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬ ‫شركة السامر‬
‫‪ 800‬لاير للسهم الواحد‪.‬‬ ‫شركة الوعد‬
‫‪ o‬علما أن مخصص هبوط أسعار األوراق المالية الظاهرة في ميزان المراجعة‬
‫‪ 120,000‬لاير‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الحل‪:‬‬ ‫‪o‬‬

‫إن تكلفة االستثمار هي نفسها التي تم احتسابها في المثال السابق وتساوي ‪570,000‬‬ ‫‪o‬‬
‫لاير‪.‬‬
‫أما القيمة السوقية لالستثمار فتحسب كما يلي‪:‬‬ ‫‪o‬‬
‫عدد األسهم × سعر السهم‬
‫شركة السامر = ‪ 270,000 = 1,800 ×150‬لاير‪.‬‬
‫شركة الوعد = ‪ 160,000 = 800 × 200‬لاير‪.‬‬
‫إجمــالي القيمة السوقية لألسهم = ‪ 430,000‬لاير‪.‬‬
‫وعند المقارنة بين التكلفة وبين القيمة السوقية من خالل‪:‬‬
‫مخصص هبوط أسعار أوراق مالية = الكلفة – القيمة السوقية ‪.‬‬
‫= ‪ 140,000 = 430,000 – 570,000‬لاير‪(.‬المخصص المراد تكوينه)‬
‫‪ -‬هناك مخصص هبوط أسعار أوراق مالية ظاهر في ميزان المراجعة بمبلغ ‪ 120,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬وعليه‪:‬‬
‫المخصص الذي يتم تكوينه = المخصص المطلوب تكوينه – المخصص الظاهر في ميزان المراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫= ‪ 20,000 = 120,000 – 140,000‬لاير‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ ‬إجابة المثـــال‪ :‬يكون قيد اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائـــن‬ ‫مــدين‬
‫‪31/12/2007‬م‬ ‫من حـــ‪ /‬خسائر هبوط أسعار اوراق مالية‬ ‫‪20,000‬‬
‫إلى حــ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪20,000‬‬
‫تكوين مخصص هبوط أسعار أسعار أوراق مالية‬
‫‪31/12/2007‬م‬ ‫من حــــ‪ /‬االرباح والخسائر‬ ‫‪20,000‬‬
‫إلى حـــ‪ /‬خسائر هبوط أسعار اوراق مالية‬ ‫‪20,000‬‬
‫إقفال خسائر هبوط أسعار اوراق مالية‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2007‬م‬

‫االلتزامات وحقوق‬ ‫جـــزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصــــول‬ ‫جــــزئي‬ ‫كـــلي‬
‫الملكية‬
‫األصـــول المتداولة‪:‬‬
‫االستثمارات في األوراق المالية‬ ‫‪570,000‬‬

‫( ‪ ) -‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬ ‫(‪)140,000‬‬

‫‪430,000‬‬

‫‪17‬‬
 ‫مثال‪( :‬حالة تخفيض المخصص)‬
‫‪ ‬في حالة استخدام نفس معطيات المثال السابق فيما عدا كون رصيد مخصص هبوط أسعار‬
‫أوراق مالية السابق والظاهر في ميزان المراجعة يساوي ‪ 150,000‬لاير‪ .‬وعليه‪:‬‬
‫‪ ‬الزيادة في المخصص = المخصص الظاهر كرصيد في ميزان المراجعة – المخصص‬
‫المطلوب تكوينه‪.‬‬
‫= ‪ 10,000 = 140,000 - 150,000‬لاير‪.‬‬
‫وعليه يكون القيد‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائـــن‬ ‫مــدين‬

‫‪31/12/2007‬م‬ ‫من حـــ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪10,000‬‬
‫إلى حــ‪ /‬االرباح والخسائر‬ ‫‪10,000‬‬
‫إثبات رد الزيادة في المخصص‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ ‬تابع إجابة المثـــال‪:‬‬
‫‪ o‬ويظهر المخصص في قائمة المركز المالي كما يلي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2007‬م‬

‫االلتزامات وحقوق‬ ‫جـــزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصــــول‬ ‫جــــزئي‬ ‫كـــلي‬
‫الملكية‬
‫األصـــول المتداولة‪:‬‬
‫االستثمارات في األوراق المالية‪.‬‬ ‫‪570,000‬‬

‫( ‪ ) -‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬ ‫(‪)140,000‬‬

‫‪430,000‬‬

‫مع مالحظة أن بعض المنشأت تقوم بعدم رد الزيادة في مخصص هبوط اسعار اوراق‬ ‫‪o‬‬
‫مالية إلى حساب االرباح والخسائر ويمكن االستفادة منه لفترة قادمة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫تسوية اوراق القبض‬ ‫‪)4‬‬

‫أنواع أوراق القبض‬

‫سند أذني‬ ‫كمبيالة‬

‫‪ ‬سند أذني‪ :‬هو أمر كتابي غير‬ ‫كمبيالة‪ :‬هي بيان كتابي غير معلق‬ ‫‪‬‬

‫معلق بشرط يتعهد بموجبه‬ ‫بشرط تصدر ممن له حق‬

‫الشخص المدين بدفع مبلغ‬ ‫الوفاء(الدائن) ويسمى الساحب‬
‫يأمر بها ممن عليه وجوب الدفع‬
‫معين من المال في تاريخ‬ ‫(المدين) ويسمى المسحوب عليه‬
‫ومكان محددين لصالح الدائن‬ ‫بدفع مبلغ من المال في تاريخ‬
‫أو ألمر شخص ثالث يسمى‬ ‫ومكان محددين ألمره أو ألمر‬
‫المستفيد‪.‬‬ ‫شخص آخر يسمى المستفيد‪.‬‬
‫‪20‬‬
 ‫تسوية اوراق القبض‬ ‫‪)4‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لورقة القبض‪:‬‬

‫يتم استالم ورقة القبض إذا كان هناك مبيعات أجلة يتم اثباتها بالقيد التالي‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫من حــ‪ /‬المدينون‬ ‫×××‬
‫إلى حــ‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬

‫يتم سحب ورقة القبض على العميل بالقيد التالي‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫من حـــ‪ /‬اوراق القبض‬ ‫×××‬

‫إلى حــ‪ /‬المدينون (العميل‪)...‬‬ ‫×××‬

‫‪21‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية اوراق القبض‬

‫‪ )3‬قد تقوم المنشأة بإرسال ورقة القبض بهدف خصمها أي تحصيل قيمتها قبل موعد‬
‫استالمها من قبل البنك في هذه الحالة يقوم البنك باستقطاع مصاريف خصم من قيمة‬
‫الورقة متمثل في‪:‬‬
‫‪ ‬الفائدة‪ :‬وتحسب بموجب معدل الفائدة محسوب من القيمة األسمية للورقة عن الفترة‬
‫المتبقية من زمن الورقة من تاريخ الخصم وحتى موعد االستحقاق‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف تحصيل الورقة‪ :‬وتتمثل بكافة المصاريف األخرى التي يتم تحملها بهدف‬
‫تحصيل الورقة في موعد استحقاقها‪.‬‬
‫‪( ‬فائدة الخصم= القيمة االسمية ألوراق القبض × معدل الفائدة × الفترة الزمنية المتبقية‬
‫من تاريخ الخصم وحتى موعد االستحقاق‪/‬عدد أشهر السنة)‪.‬‬
‫‪ ‬قيد اليومية عند الموافقة على الخصم‪:‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫من مذكورين‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف خصم‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض تحت التحصيل‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية اوراق القبض‬
‫‪ )4‬في نهاية السنة المالية تظهر أوراق القبض في ميزان المراجعة بالقيمة األسمية والتي تختلف‬
‫عن قيمتها الحالية‪ ،‬وهذا يؤدي إلى إعداد قوائم مالية مضللة نتيجة تجاهل مصاريف الخصم‬
‫المتوقعة‪ .‬لذا ال يد من تكوين مخصص خصم أوراق القبض تطبيقًا لمبدأ الحيطة والحذر‪.‬‬
‫‪ ‬قيود تكوين مخصص خصم أوراق القبض‪:‬‬
‫‪ ‬إما‪:‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف خصم أوراق قبض متوقعة‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص خصم أوراق القبض‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم أوراق قبض متوقعة‬

‫أو‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫×××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصص خصم أوراق القبض‬

‫‪ ‬يتم احتساب مخصص خصم أوراق القبض‪:‬‬

‫(مخصص خصم أوراق القبض= أوراق القبض× معدل الفائدة × متوسط فترة االستحقاق‪ /‬عدد‬
‫أشهر السنة)‪.‬‬
‫‪23‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية اوراق القبض‬

‫‪ )5‬تسوية مخصص خصم أوراق القبض‪:‬‬

‫إن تسوية مخصص خصم أوراق القبض يظهر من خالل ثالث حاالت التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬الحالة الثالثة‪ :‬أن‬ ‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬أن‬ ‫الحالة األولي‪ :‬أن‬ ‫‪‬‬
‫مخصص خصم أوراق‬ ‫مخصص خصم أوراق‬ ‫مخصص خصم أوراق‬
‫القبض الظاهر بميزان‬ ‫القبض الظاهر بميزان‬ ‫القبض الظاهر بميزان‬
‫المراجعة كرصيد أكبر‬ ‫المراجعة كرصيد ال‬ ‫المراجعة كرصيد يكفي‬
‫من مصاريف الخصم‬ ‫يكفي لتغطية مصاريف‬ ‫لتغطية مصاريف‬
‫ومن المخصص المراد‬ ‫الخصم ويراد تكوين‬ ‫الخصم ويراد تكوين‬
‫تكوينه‪.‬‬ ‫مخصص جديد‪.‬‬ ‫مخصص جديد‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية مخصص خصم أوراق القبض‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للحالة األولى‪ :‬رصيد المخصص يكفي لتغطية‬
‫مصاريف الخصم‪:‬‬
‫‪ ‬يتم إجراء قيد تسوية بإقفال مصاريف الخصم في حساب المخصص‪.‬‬
‫وعليه قد يكون رصيد المخصص مساويًا لمصاريف الخصم تمامًا‬
‫يقفل كال الحسابين‪ ،‬ومن ثم يتم تكوين مخصص جديد للفترة‬
‫القادمة‪ ،‬أو يكون رصيد المخصص أكبر من رصيد الخصم‪ ،‬وبد‬
‫إقفال المصاريف في المخصص سوف يتبقى منه يؤخذ في االعتبار‬
‫عند تكوين مخصص جديد للفترة القادمة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للحالة األولى‪ :‬رصيد المخصص يكفي لتغطية مصاريف الخصم‪:‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬ظهرت األرصدة اآلتية في دفاتر شركة ايمن في ‪31/12/2015‬م‪ 500,000 :‬لاير‬
‫أوراق قبض‪ 15,000 ،‬لاير مصاريف الخصم؟‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬إجراء قيود التسوية الالزمة على إفتراض أن رصيد مخصص خصم اوراق‬
‫لاير‪ .‬وأن فترة االستحقاق كل ‪ 3‬أشهر ومعدل الفائدة‬
‫قبض قد يكون (‪) 15,000‬‬
‫‪.12%‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص خصم أ‪.‬ق‬ ‫‪15,000‬‬
‫إلى حـ‪/‬مصاريف الخصم‬ ‫‪15,000‬‬
‫إقفالمصاريف خصم في المخصص‬

‫‪ ‬تكوين المخصص الجديد = أ‪.‬ق × معدل الفائدة× متوسط فترة االستحقاق‪/‬عدد‬

‫أشهر السنة‪.‬‬
‫‪ 15,000 = 3/12 × 12/100 × 500,000 = ‬لاير‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف خصم أ‪ .‬ق متوقعة‬ ‫‪15,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص خصم أ‪ .‬ق‬ ‫‪15,000‬‬
‫تكوين مخصص مصاريف خصم‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬ ‫‪15,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم أ‪ .‬ق متوقعة‬ ‫‪15,000‬‬
‫إقفال مصاريف خصم متوقعة‬

‫بالعودة للمثال السابق‪ :‬وعلى افتراض أن رصيد مخصص خصم اوراق قبض مبلغ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 20,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات المحاسبية ال تختلف باستثناء عند تكوين مخصص خصم اوراق قبض كما يلي‪:‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص خصم أوراق قبض‬ ‫‪15,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف الخصم‬ ‫‪15,000‬‬
‫إقفال مصاريف خصم في المخصص‬

‫‪ ‬تكوين مخصص أوراق قبض للفترة القادمة‪:‬‬

‫رصيد المخصص =‪ 20,000‬لاير‪ ،‬وتم إقفال مصاريف الخصم البالغة ‪ 15,000‬لاير في المخصص‬
‫المتبقي ‪ 5,000‬لاير‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف خصم اوراق قبض متوقعة‬ ‫‪10,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص خصم أوراق قبض‬ ‫‪10,000‬‬
‫تكوين مخصص خصم اوراق فبض‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪10,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم اوراق قبض‬ ‫‪10,000‬‬
‫متوقعة‬
‫إقفال مصاريف خصم أوراق قبض‬

‫‪28‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية مخصص خصم أوراق القبض‬

‫‪‬المعالجة المحاسبية للحالة الثانية‪ :‬رصيد المخصص ال‬

‫يكفي لتغطية مصاريف الخصم ويراد تكوين مخصص‬
‫جديد‪ .‬في هذه الحالة تتطلب إجراء قيود تسوية بإقفال‬
‫مصاريف الخصم في حـ‪ /‬المخصص‪ ،‬ولما كان المخصص‬
‫غير كافي لتغطية مصاريف الخصم فإن الفرق سوف يقفل‬
‫في حـ‪ /‬األرباح والخسائر لتلك السنة‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للحالة الثانية‪ :‬رصيد المخصص ال يكفي لتغطية‬
‫مصاريف الخصم ويراد تكوين مخصص جديد‪ :‬في هذه الحالة تتطلب إجراء قيود‬
‫تسوية بإقفال مصاريف الخصم في حـ‪ /‬المخصص‪ ،‬ولما كان المخصص غير كافي‬
‫لتغطية مصاريف الخصم فإن الفرق سوف يقفل في حـ‪ /‬األرباح والخسائر لتلك السنة‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪ :‬ظهرت االرصدة اآلتية في دفاتر شركة أيمن في ‪31/12/2015‬م‪ 600,000 :‬لاير‬
‫أوراق قبض‪ 25,000 ،‬لاير مصاريف خصم ‪ 22,000 ،‬لاير مخصص خصم أوراق‬
‫قبض‪.‬‬
‫‪ ‬المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة ؟ على افتراض ان فترة االستحقاق ‪ 4‬أشهر وأن‬
‫معدل الفائدة ‪.12%‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مخصص خصم أوراق قبض‬ ‫‪22,000‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪3,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم‬ ‫‪25,000‬‬
‫إقفال مصاريف خصم في المخصص‬

‫‪ ‬تكوين مخصص خصم أوراق قبض للفترة القادمة‪:‬‬

‫‪ 24,000 = 4/12 × 12/100 × 600,000 = ‬لاير‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف خصم أوراق قبض متوقعة‬ ‫‪24,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص خصم اوراق قبض‬ ‫‪24,000‬‬
‫تكوين مخصص خصم اوراق فبض‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪24,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم أوراق قبض متوقعة‬ ‫‪24,000‬‬
‫تكوين مخصص خصم اوراق فبض‬

‫‪31‬‬
 ‫تابع‪ :‬تسوية مخصص خصم أوراق القبض‬

‫‪‬المعالجة المحاسبية للحالة الثالثة‪ :‬رصيد المخصص أكبر من‬

‫مصاريف الخصم ومن المخصص المراد تكوينه‪ .‬في هذه‬
‫الحالة يتطلب إجراء قيود تسوية بإقفال مصاريف الخصم في‬
‫حـ‪ /‬المخصص وإن المخصص أكبر من مصاريف الخصم‪،‬‬
‫إصافة إلى أن ما تبقى من المخصص هو أيضًا أكبر من‬
‫المخصص المراد تكوينه للفترة القادمة وبالتالي رد الزيادة في‬
‫المخصص إلى حـ‪ /‬االرباح والخسائر‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫‪‬مثال‪ :‬ظهرت األرصدة اآلتية في دفاتر شركة أيمن في ‪31/12/2015‬م‪:‬‬
‫‪ 700,000‬لاير أوراق قبض ‪ 20,000 ،‬لاير مصاريف خصم‪ 45,000 ،‬لاير‬
‫مخصص خصم أوراق قبض‪.‬‬
‫‪‬المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسوية الالزمة؟ علما بان فترة االستحقاق ‪3‬أشهر‬
‫وان معدل الفائدة ‪ 12%‬؟‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص خصم اوراق قبض‬ ‫‪20,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصاريف خصم‬ ‫‪20,000‬‬
‫إقفال مصاريف خصم في المخصص‬

‫‪‬تكوين مخصص جديد للفترة القادمة‪:‬‬

‫‪ 21,000 = 3/12 ×12/100 × 700,000 = ‬لاير‪.‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص خصم اوراق قبض‬ ‫‪4,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬ ‫‪4,000‬‬
‫رد الزيادة في مخصص خصم أوراق قبض‬

‫‪33‬‬