‫معايير المراجعه الداخلية‬

‫الفصل الثالث‬
‫االجندة‬
‫العوامل المؤثرة على جودة المراجعه الداخلية‬ ‫◦‬
‫أهمية معايير المراجعه الداخلية‬ ‫◦‬
‫المتطلبات األساسية لتطبيق معايير المراجعة الداخلية‬ ‫◦‬
‫معايير المراجعه الداخلية‬ ‫◦‬
‫‪ ‬معايير الصفات‬
‫‪ ‬معايير األداء‬
‫◦ مبادئ و قواعد السلوك المهني‬
‫العوامل المؤثرة على جودة خدمات المراجعة الداخلية‬

‫التأهيل التعليمي‬ ‫‪.1‬‬

‫االستقالل والموضوعية‬ ‫‪.2‬‬
‫المهنية في تنفيذ األعمال (بذل العناية المهنية الواجبة)‬ ‫‪.3‬‬
‫يعكسها مدى كفاية برامج المراجعة الداخلية ونطاق العمل المنفذ‬ ‫◦‬
‫العوامل المؤثرة على جودة خدمات المراجعة الداخلية‬
‫‪‬التأهيل التعليمي المناسب للمراجع الداخلي‬
‫◦ عمل المراجع الداخلي ال يقتصر على المراجعة المالية بل يتعدها إلى‬
‫المراجعة اإلدارية المتمثلة في فحص أعمال األقسام األخرى بالمنشأة‬
‫◦ يجب أن تتوافر لدي المراجع معرفة بالنواحي اإلدارية والفنية بالشركة‬
‫إلى جانب معرفته األساسية المتمثلة في المحاسبة‬
‫‪ ‬معرفته بأمور مثل كيفية فحص األصول وتقدير حالتها وكيفية تقييم مختلف النظم‬
‫التي تتبعها الشركة‬
‫‪ ‬في حال العمل في شركة أدوية سيلزم المعرفة بأصناف األدوية ‪ ،‬وإذا كان يعمل‬
‫في شركة مقاوالت يجب أن تتوافر لديه معرفة بمواد البناء ومستلزمات اإلنشاء‬
‫والتشطيب‬
‫العوامل المؤثرة على جودة خدمات المراجعة الداخلية‬
‫‪ ‬استقالل وموضوعية المراجع الداخلي‬
‫◦ تعني مدى تمتعه باالستقالل عن باقي أقسام المنشأة‬
‫◦ تتمثل في أمرين أساسين هما‪:‬‬
‫◦ أوال ‪ :‬التبعية اإلدارية‬
‫‪ ‬أن يكون نشاط المراجعة الداخلية في نفس المستوى اإلداري لإلدارات التنفيذية األخرى‬
‫‪ ‬حتى يستطيع أداء أعمال الفحص والتقويم ألعمالهم دون خوف أو حرج‬
‫‪ ‬يتحقق ذلك عندما يكون نشاط المراجعة الداخلية تابعا ألعلى مستوى إداري داخل‬
‫الشركة ‪ ،‬وأن تقدم تقرير المراجعة الداخلية إلى هذا المستوى‬
‫◦ ثانيا ‪ :‬عدم القيام بأعمال تنفيذية‬
‫‪ ‬لكي يؤدي المراجع الداخلي األعمال المنوطة به يجب أن يبتعد تماما عن القيام بأعمال‬
‫تنفيذية‬
‫‪ ‬ال يجب أن يسند إلى نشاط المراجعة الداخلية أي أعمال تدخل في نطاق اختصاصات‬
‫اإلدارات األخرى حتى ال يجد المراجع الداخلي نفسه أمام موقف يقوم فيه بتقييم أعمال‬
‫قام بها‬
‫العوامل المؤثرة على جودة خدمات المراجعة الداخلية‬
‫‪‬االحتراف في تنفيذ األعمال (بذل العناية المهنية الواجبة)‬
‫◦ مؤشر جودة األعمال التي يؤديها المراجعين الداخليين هو مدى أهمية‬
‫المالحظات التي تكتشفها والتوصيات التي تقدمها وحدات المراجعة‬
‫الداخلية‬
‫◦ يتوقف ذلك على‬
‫‪ ‬كيفية تنفيذ وحدات المراجعة الداخلية لالعمال التي تقوم بها من حيث مراعاة‬
‫التخطيط والتنفيذ الجيد للمهام المنفذة ومدى اإللتزام بالمعايير المهنية وقواعد‬
‫السلوك المعني واألنظمة ذات العالقة‬
‫‪ ‬مدى تنظيم وإدارة وحدة المراجعة الداخلية‬
‫أهمية معايير المراجعة الداخلية‬
‫معايير المراجعة الداخلية تخدم اآلتي‬ ‫‪‬‬
‫تشكل المبادئ األساسية التي تصور ممارسة المراجعة الداخلية كما‬ ‫◦‬
‫يجب أن يكون‬
‫تقدم إطارا للقيام بنطاق عريض من أنشطة المراجعة الداخلية التي‬ ‫◦‬
‫تضيف قيمة للمنشأة‬
‫تشكل أساسا لتقويم أداء المراجعة الداخلية‬ ‫◦‬
‫تكفل تحسين وتطوير األنشطة والعمليات التنظيمية‬ ‫◦‬
 ‫المتطلبات األساسية لتطبيق معايير المراجعة‬
‫الداخلية‬
‫هناك مجموعة من المتطلبات األساسية التي يجب أن يراعيها‬ ‫‪‬‬
‫المراجع الداخلي عند تطبيق المعايير و تشمل‬
‫االلتزام‬ ‫◦‬
‫تقديم خدمات التأكيد‬ ‫◦‬
‫تقديم الخدمات االستشارية‬ ‫◦‬
 ‫المتطلبات األساسية لتطبيق معايير المراجعة‬
‫الداخلية‬
‫‪‬االلتزام‬
‫◦ تمارس المراجعة الداخلية في بيئات ثقافية وقانونية متنوعة تختلف فيما‬
‫بينها من حيث األهداف والحجم والهيكل واألطراف الخارجية والداخلية‬
‫المرتبطة بها‬
‫◦ االختالفات بين البيئات قد تؤثر في ممارسة أنشطة المراجعة الداخلية‬
‫لكن يبقى االلتزام بالمعايير المهنية للمراجعة الداخلية األساس للوفاء‬
‫بمسئوليات المراجعين الداخليين‬
‫‪ ‬في حال حالت القوانين والنظم دون التزام المراجع الداخلي ببعض‬
‫أجزاء من المعايير فإنه يتعين عليه االلتزام باألجزاء األخرى من‬
‫المعايير والقيام بإفصاح مناسب عن ذلك‬
 ‫المتطلبات األساسية لتطبيق معايير المراجعة‬
‫الداخلية‬
‫تقديم خدمات التأكيد‬ ‫‪‬‬
‫هي عملية تقويم األدلة والنظم بصورة موضوعية لتقديم رأي أو‬ ‫◦‬
‫استنتاج مستقل ومحايد‬
‫طبيعة ونطاق ارتباط التأكيد تحدده معرفة وثقافة وخبرة المراجع‬ ‫‪‬‬
‫يوجد ثالث أطراف مرتبطة بخدمات التأكيد ‪:‬‬ ‫◦‬
‫‪ ‬األشخاص العاملين بالعملية أو النظام أو القضية موضوع االهتمام (غالبا إدارة أو‬
‫قسم داخل الجهة)‬
‫‪ ‬األشخاص الذين يقومون بعملية التقويم (المراجع الداخلي)‬
‫‪ ‬األشخاص المستفيدين من التقويم (غالبا اإلدارة العليا أو أطراف أخرى خارجية)‬
 ‫المتطلبات األساسية لتطبيق معايير المراجعة‬
‫الداخلية‬
‫تقديم الخدمات االستشارية‬ ‫‪‬‬
‫تقديم المشورة بناًء على طلب العميل المستفيد‬ ‫◦‬
‫طبيعة ونطاق ارتباطات الخدمات تخضع لالتفاق مع العميل (اإلدارة)‬ ‫‪‬‬
‫يرتبط بالخدمات االستشارية طرفين‬ ‫◦‬
‫‪ ‬الشخص أو مجموعة المقدمين للخدمة (المراجعين الداخليين)‬
‫‪ ‬الشخص أو المجموعة الطالبة للخدمة (اإلدارة)‬
‫◦ يجب أن يحافظ المراجع الداخلي على موضوعيته وأال يتحمل أي‬
‫مسئولية من مسئوليات اإلدارة‬
‫ال يدخل نفسه في العمليات التنفيذية ويؤكد على أن رأيه إستشاري فقط‬ ‫‪‬‬
‫معايير المراجعة الداخلية‬
‫‪ ‬المجموعة األولى‪ :‬معايير الصفات‬
‫تتعلق هذه المعايير بالمستويات األساسية لمقومات أو صفات‬ ‫◦‬
‫المراجعة الداخلية‬
‫تحدد هذه المعايير المستويات المقبولة إلدارة المراجعة الداخلية‬ ‫◦‬
‫ككل ‪ ،‬وسلطات ومسئوليات مدير إدارة المراجعة الداخلية‬
‫والمراجعون الداخليون‬
‫‪ ‬المجموعة الثانية‪ :‬معايير األداء‬
‫تتعلق هذه المجموعة بمستويات أداء المراجعة الداخلية على الجانب‬ ‫◦‬
‫العملي‬
‫تتناول إدارة أنشطة إدارة المراجعة ‪ ،‬وطبيعة أنشطة المراجعة‬ ‫◦‬
‫الداخلية‪ ،‬والتخطيط ‪ ،‬والتنفيذ ‪ ،‬والتقرير وتوصيل النتائج ‪ ،‬والمتابعة‬
‫معايير المراجعة الداخلية‬
‫السمات األساسية لمعايير المراجعة الداخلية‬ ‫‪‬‬
‫◦ تم تصميم مجموعتي المعايير بما يتفق مع طبيعة المراجعة‬
‫الداخلية المتمثلة في النقاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬أنها مراجعة تغطي كل الجوانب المالية والتشغيلية الداخلية‬
‫‪ ‬أنها تنطوي على تقديم تأكيدات عن األداء المالي واألداء التشغيلي كما‬
‫أنها تشمل تقديم خدمات استشارية‬
‫‪ ‬أن المستفيد المباشر من نتائج المراجعة الداخلية هو اإلدارة على‬
‫اختالف المستويات التنفيذية ‪ ،‬أما استفادة األطراف الخارجية منها‬
‫فهي غير مباشرة‬
‫معايير الصفات‬
‫الغرض و السلطة و المسؤولية‬ ‫‪.1‬‬
‫االستقاللية و الموضوعية‬ ‫‪.2‬‬
‫المهارة و العناية المهنية الالزمة‬ ‫‪.3‬‬
‫الرقابة النوعية‬ ‫‪.4‬‬
‫معايير الصفات‬
‫‪‬اوال ‪ :‬الغرض و السلطة و المسؤولية‬
‫◦ تحديد غرض و سلطة و مسؤولية نشاط المراجعه الداخلي‬
‫تحديدا رسميا ضمن ميثاق التدقيق الداخلي‬
‫◦ الرئيس التنفيذي للتدقيق البد ان يقوم دوريا بمراجعه الميثاق‬
‫و تقديمه الى االدارة العليا و مجلس االدارة للموافقه عليه‬
‫معايير الصفات‬
‫ثانيا ‪ :‬االستقالليه و الموضوعية‬ ‫‪‬‬
‫◦ استقالل إدارة المراجعة الداخلية عن اإلدارات األخرى‬
‫المعنية‬
‫‪ ‬لتتمكن من التقرير عن كل ما يجب التقرير عنه فيما يتعلق بفحص‬
‫أداء اإلدارات األخرى‬
‫◦ يغطي معيار االستقالل تنظيم إدارة المراجعة الداخلية من‬
‫حيث‪:‬‬
‫التعيين والعزل‬ ‫‪‬‬
‫وضع الخطط التنفيذية لعمليات المراجعة‬ ‫‪‬‬
‫التنظيم الداخلي إلدارة المراجعة الداخلية‬ ‫‪‬‬
‫استقاللية اإلدارة في تنفيذ خططها وبرامجها دون تدخل‬ ‫‪‬‬
 ‫معايير الصفات‬
‫يتطلب المعيار موضوعية األفراد العاملين في إدارة المراجعة‬ ‫◦‬
‫الداخلية وعدم تحيزهم وتجنبهم المواقف التي تضعهم في‬
‫موقف أصحاب مصلحة في كل أنشطة المراجعة الداخلية‬
‫يحدد المعيار بعض النقاط األساسية التي تدعم موضوعية‬ ‫◦‬
‫المراجعين‬
‫يجب أال تتأثر أحكام المراجعين الداخليين بأحكام اآلخرين‬ ‫‪.1‬‬
‫القيام بأعمال المراجعة بالطريقة التي تجعلهم يثقون بنتائج عملهم‬ ‫‪.2‬‬
‫وبعدم تقديم أي تنازالت مهمة على حساب جودة العمل‬
‫‪ ‬يجب عدم وضع المراجعين الداخليين في مواقف يشعرون فيها أنهم غير قادرين‬
‫على إصدار أحكام مهنية موضوعية‬
‫يجب على المراجعين الداخليين إخطار المسئول عن إدارة المراجعة‬ ‫‪.3‬‬
‫الداخلية عن أي حاالت قد يحدث فيها تضارب في المصالح أو تحيز‬
 ‫معايير الصفات‬
‫‪ .4‬يجب اعادة توزيع المراجعين على العمليات بصفة دورية‬
‫‪ .5‬يجب على المراجعين الداخليين عدم القيام بأي مسئوليات تشغيلية‬
‫‪ ‬في حال أمرت اإلدارة العليا المراجعين الداخليين بالقيام بأعمال ليست من أعمال‬
‫المراجعة‪ ،‬فيجب أن يكون مفهوًم ا أنهم ال يباشرون هذه األعمال كمراجعين‬
‫داخليين‬
‫‪ .6‬يجب عدم تكليف األشخاص المنقولين إلى ادارة المراجعه الداخلية‬
‫للعمل فيها بصفة مؤقتة بمراجعة األنشطة التي كانوا يقومون بها‬
‫سابًقا إال بعد مضي مدة معقولة‬
‫‪ .7‬يجب أن يقوم مدير إدارة المراجعة الداخلية بفحص نتائج أعمال‬
‫المراجعة الداخلية قبل إصدار التقرير النهائي وذلك للحصول على‬
‫تأكيد معقول بأن أعمال المراجعة قد تم القيام بها بموضوعية‬
‫معايير الصفات‬
‫‪‬ثالثا ‪ :‬المهارة و العناية المهنية الالزمة‬
‫◦ يقضي المعيار بضرورة إنجاز مهام المراجعة الداخلية‬
‫بواسطة أفراد مؤهلين تأهيال علميا ومهنيا بصورة تالئم‬
‫طبيعة هذه المهام‬
‫طبيعة المهام قد تتطلب معرفة عريضة بمجاالت أخري هندسية‬ ‫‪‬‬
‫وإدارية واقتصادية بخالف المعرفة المحاسبية‬
‫◦ غطي المعيار النقاط األساسية و منها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب أن تخصص إدارة المراجعة الداخلية لكل عملية مراجعة‪،‬‬
‫األشخاص الذين يمتلكون بصفة جماعية المعرفة‪ ،‬والمهارات‪،‬‬
‫والتدريب وغيرها من عناصر التأهيل الالزمة للقيام بالمراجعة‬
‫بطريقة سليمة‬
 ‫معايير الصفات‬
‫يجب أن توفر إدارة المراجعة الداخلية تأكيًد ا بأن المهارة الفنية‬ ‫‪.2‬‬
‫والخلفية التعليمية للمراجعين الداخليين مالئمة لعمليات المراجعة‬
‫التي سيتم القيام بها‬
‫يجب أن تتوافر لدى إدارة المراجعة الداخلية المعرفة‪ ،‬والمهارات‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫والتدريب وغيرها من عناصر التأهيل الالزمة للقيام بمسئولياتها‪.‬‬
‫يجب أن تسند مهام المراجعة الداخلية إلى موظفين مؤهلين‪ ،‬أو‬ ‫‪.4‬‬
‫االستعانة بمستشارين مؤهلين ومتخصصين‪.‬‬
‫يجب أن تكون لدى المراجعين الداخليين معرفة عامة بالجوانب‬ ‫‪.5‬‬
‫الرقابية والمخاطر األساسية المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات‬
‫وأساليب المراجعة التي تعتمد على تكنولوجيا المعلومات‬
‫معايير الصفات‬
‫◦ يقضي المعيار بضرورة بذل المراجع الداخلي العناية المهنية‬
‫الالزمة في جميع عمليات المراجعة والعمليات االستشارية‬
‫التي يقوم بها‬
‫◦ أن يقوم المراجع الداخلي بتطبيق المعايير المهنية للمراجعة‬
‫الداخلية بدرجة من الحرص المتوقعة من المراجع الداخلي‬
‫الحريص المؤهل تأهيال مهنًيا كافًيا‬
 ‫معايير الصفات‬
‫رابعا ‪ :‬معيار الرقابة النوعية‬ ‫‪‬‬
‫◦ مقوم أساسيا من مقومات المراجعة الداخلية وتهدف إلى‬
‫ضمان مستوي عالي من األداء‬
‫◦ المسئولية عن الجودة حسب المعاييرعلى مدير إدارة‬
‫المراجعة وعلى المراجعين أنفسهم‬
‫◦ مسئولية مدير المراجعة تشمل ما يلي‬
‫إعداد وتنفيذ برنامج لتأكيد الجودة وتحسين األداء ومراقبة فاعليته‬ ‫‪‬‬
‫ان يتضمن برنامج الجودة برنامج تقويم داخلي مستقل لألداء‬ ‫‪‬‬
‫توفير تقويم خارجي لألداء عن طريق طرف خارجي مستقل على‬ ‫‪‬‬
‫فترات متباعدة‬
‫التقرير عن نتائج تقويم الجودة‬ ‫‪‬‬
‫معايير الصفات‬
‫◦ مسئولية المراجعين الداخليين‬
‫التقرير عن االلتزام بمعايير المراجعة الداخلية‬ ‫‪‬‬
‫االلتزام بقواعد السلوك المهني‬ ‫‪‬‬
‫معايير األداء‬
‫ادارة انشطة المراجعه الداخلية‬ ‫‪.1‬‬
‫طبيعه خدمات المراجعه الداخلية‬ ‫‪.2‬‬
‫تخطيط مهام التدقيق الداخلي‬ ‫‪.3‬‬
‫تنفيذ مهام التدقيق الداخلي‬ ‫‪.4‬‬
‫التقرير و توصيل النتائج‬ ‫‪.5‬‬
‫المتابعه لسير العمل‬ ‫‪.6‬‬
‫تبليغ قبول المخاطر‬ ‫‪.7‬‬
 ‫معايير األداء‬
‫‪‬أوال ‪ :‬ادارة انشطة المراجعه الداخلية‬
‫يتناول مسئوليات مدير إدارة المراجعة بالنسبة لتخطيط وتنفيذ‬ ‫◦‬
‫أنشطة اإلدارة والتقريرعن نتائج ممارسة تلك األنشطة‬
‫جاء بالمعيار ما يلي‪:‬‬ ‫◦‬
‫يجب على مدير ادارة المراجعه تخطيط أنشطة اإلدارة بصورة تضيف‬ ‫‪‬‬
‫قيمة للمنشأة‬
‫توضع خطة اإلدارة على أساس المخاطر حتى تسمح بتحديد األولويات‬ ‫‪‬‬
‫وتساهم في تحقيق أهداف الوحدة‬
‫يجب أن يعد مدير اإلدارة تقدير لالحتياجات المالية والبشرية الالزمة لتنفيذ‬ ‫‪‬‬
‫الخطة‬
‫يجب أن يرفع الخطة واالحتياجات إلى المستوي اإلداري للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫والتصديق‬
 ‫معايير األداء‬
‫‪ ‬يجب أن يتأكد مدير اإلدارة من كفاية الموارد ويتولي إدارتها بما يحقق‬
‫الخطة‬
‫‪ ‬يجب أن يضع السياسات واإلجراءات التي تحكم أداء العاملين باإلدارة‬
‫‪ ‬يجب أن يتقاسم المعلومات مع المراجع الخارجي أو أي فاحص‬
‫خارجي وينسق معهم األنشطة والجهود بما يدني من عمليات االزدواج‬
‫‪ ‬يجب أن يقدم تقريرا دوريا عن أهداف أنشطة اإلدارة ومدى التقدم في‬
‫تحقيق خطة اإلدارة ‪ ،‬ويجب أن يغطي التقرير األمور المرتبطة‬
‫بالتعرض للمخاطر‪ ،‬الحوكمة ‪ ،‬والرقابة‬
‫معايير األداء‬
‫‪‬ثانيا ‪ :‬طبيعه خدمات المراجعه الداخلية‬
‫◦ حددت المعايير المهنية طبيعة نشاط المراجعة الداخلية بأنه‬
‫نشاط يعتمد على مدخل منظم يسهم في تحسين عمليات‪:‬‬
‫‪ ‬إدارة المخاطر‬
‫‪ ‬الرقابة‬
‫‪ ‬الحوكمة‬
 ‫معايير األداء‬
‫◦ إدارة المخاطر‬
‫يجب أن يساعد نشاط المراجعة الداخلية في تعيين وتقويم المخاطر التي‬ ‫‪‬‬
‫تتعرض لها المنشأة وذلك للمساعدة في إدارة هذه المخاطر‬
‫يجب مراقبة وتقويم فاعلية نظام إدارة المخاطر‬ ‫‪‬‬
‫يجب أن يتم تقويم المخاطر المؤثرة في حوكمة المنشأة وفي عملياتها‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وفي نظام المعلومات‬
‫أن يقدر المراجع الداخلي المخاطر المرتبطة بأهداف مهام الخدمات‬ ‫‪‬‬
‫االستشارية ومدي ارتباط هذه المخاطر بتلك التي تتعرض لها الوحدة‬
 ‫معايير األداء‬
‫◦ الرقابة‬
‫‪ ‬يجب أن تساعد المراجعة الداخلية المنشأة في الحفاظ على رقابة فعالة‬
‫وتقييم كفايتها وفاعليتها ويقترح التحسينات الممكنة بصفة دورية‬
‫‪ ‬التأكد من تحقيق أهداف الرقابة‬
‫‪ ‬يجب أن يأخذ في االعتبار الرقابة المترتبة على الخدمات االستشارية‬
‫ومدى تأثر النظام القائم بنتائج هذه الخدمات‬
 ‫معايير األداء‬
‫◦ الحوكمة‬
‫‪ ‬يجب أن يقدر المراجع الداخلي مالئمة إجراءات الحوكمة ويدخل‬
‫عليها تحسينات فيما يتعلق باآلتي‪:‬‬
‫العمل على شيوع القيم واألخالقيات داخل الوحدة‬ ‫‪‬‬
‫ضمان مسائلة وإدارة فعالة لألداء التنظيمي‬ ‫‪‬‬
‫التوصيل الجيد لمعلومات الرقابة والخطر للمستوي المالئم من اإلدارة‬ ‫‪‬‬
‫التنسيق مع بين اإلدارة واإلدارة التنفيذية والمراجعين الخارجيين والمراجعين الداخليين‬ ‫‪‬‬
‫من حيث األنشطة وتداول المعلومات‬
‫‪ ‬يجب التأكد من أن أهداف الخدمات االستشارية تتفق مع القيم‬
‫واألهداف العليا للمنشأة‬
‫معايير األداء‬
‫‪‬ثالثا ‪ :‬تخطيط مهام التدقيق الداخلي‬
‫◦ معيار يتناول الجوانب المهنية للمراجعة الداخلية‬
‫‪ ‬عكس معيار إدارة األنشطة الذي يتناول التخطيط التنظيمي إلدارة‬
‫المراجعة الداخلية‬
‫◦ يجب أن يضع المراجع الداخلي خطة لكل مهمة مراجعة‬
‫تتضمن النطاق ‪ ،‬واألهداف ‪ ،‬والتوقيت ‪ ،‬والموارد‬
‫المخصصة لها‬
 ‫معايير األداء‬
‫‪ ‬رابعا ‪ :‬تنفيذ مهام التدقيق الداخلي‬
‫◦ يتناول تحديد المعلومات وتقويمها وتحليلها وتسجيلها بما يحقق أهداف المهمة‬
‫◦ هذا المعيار يتعامل مع معلومات قد تكون مالية أو غير مالية بما في ذلك أدلة‬
‫اإلثبات التي يغطيها برنامج المراجعة الخارجية‬
‫◦ بعض النقاط األساسية في معيار التنفيذ تشمل اآلتي‪:‬‬
‫يجب أن يحدد المراجع الداخلي المعلومات الكافية والمالئمة والموثوق فيها والنافعة‬ ‫‪.1‬‬
‫لتحقيق أهداف المهمة‬
‫ضرورة إجراء تحليل وتقويم مناسب للمعلومات الستخالص نتائج يبني عليها‬ ‫‪.2‬‬
‫استنتاجات المراجع الداخلي‬
‫يجب أن يوضع نظام يتفق مع سياسة الوحدة لحفظ وتداول سجالت إدارة المراجعة‬ ‫‪.3‬‬
‫الداخلية‬
‫يجب تنسيق مهام المراجعة الداخلية بصورة تضمن تحقيق األهداف وتضمن جودة‬ ‫‪.4‬‬
‫األداء وتنمية المهارات‬
‫معايير األداء‬
‫‪‬خامسا ‪ :‬التقرير و توصيل النتائج‬
‫◦ تقارير المراجعة الداخلية ليست نمطية ‪ ،‬وإنما تتوقف على‬
‫اعتبارات عديدة منها أهداف المهمة ‪ ،‬واحتياجات اإلدارة ‪،‬‬
‫وطبيعة والقيود المفروضة على المهمة‪.‬‬
‫◦ ال تقترح المعايير المهنية شكال محددا لتقارير المراجعة‬
‫الداخلية‪.‬‬
 ‫معايير األداء‬
‫‪ ‬سادسا ‪ :‬متابعه سير العمل‬
‫خدمات المراجعة الداخلية تنتهي إلى نتائج ومقترحات وتوصيات بأفعال معينة‬ ‫◦‬
‫المعايير المهنية استحدثت معيارا لمتابعة مرحلة ما بعد توصيات النتائج‬ ‫‪‬‬
‫يتضمن معيار المتابعة النقاط األساسية التالية‬ ‫◦‬
‫يجب على المراجعين الداخليين القيام بالمتابعة للتأكد من اتخاذ اإلجراء المناسب‬ ‫‪.1‬‬
‫المترتب على نتائج المراجعة التي تم التقرير عنها‬
‫يجب على المراجعين الداخليين التأكد من أن اإلجراء التصحيحي الذي تم اتخاذه يحقق‬ ‫‪.2‬‬
‫النتائج المرغوب فيها‬
‫التأكد من أن اإلدارة قد قررت تحمل مخاطر عدم اتخاذ إجراء تصحيحي لما أظهرته نتائج المراجعة التي‬ ‫‪‬‬
‫تم التقرير عنها‬
‫يجب تحديد المسئولية عن المتابعة في دليل المراجعة الداخلية المعتمد‬ ‫‪.3‬‬
‫قد تكون بعض النتائج التي تم التقرير عنها من األهمية بحيث تستدعي اتخاذ إجراء فور‬ ‫‪.4‬‬
‫ي من جانب اإلدارة‬
‫يجب مراقبة هذه الظروف من قبل المراجعين الداخليين حتى يتم تصحيحها نظًر ا لألثر الذي قد تتركه على‬ ‫‪‬‬
‫الوحدة‬
‫معايير األداء‬
‫‪‬سابعا ‪ :‬تبليغ قبول الخطر‬
‫◦ المخاطر ‪ :‬احتمال حصول أي أحداث سيكون لها تأثير على‬
‫تحقيق األهداف‬
‫◦ االستعداد لقبول المخاطر ‪ :‬مستوى المخاطر التي تكون‬
‫المؤسسه على استعداد لتقبله‬
‫◦ في حال توصل المراجع الداخلي الى أن االدراة قامت بقبول‬
‫مستوى من المخاطر باعتقاده مستوى غير مقبول ؟‬
‫مبادئ و قواعد السلوك المهني‬
‫‪ ‬المجموعة األولى‪:‬‬
‫◦ المبادئ‬
‫‪ ‬هي مستويات عامة تحكم المهنة والسلوك المهني بشكل عام‬
‫‪ ‬بطبيعتها غير قابلة للتطبيق المباشر‬
‫‪ ‬المجموعة الثانية‪:‬‬
‫◦ القواعد‬
‫‪ ‬تعتبر أكثر ارتباطا باألداء المهني على أرض الواقع‬
‫‪ ‬تمثل المعايير المتوقع من المراجعين الداخليين مراعاتها في عالقتهم‬
‫بالمستفيدين من وظيفة المراجعة الداخلية ‪ ،‬وبزمالء المهنة ‪ ،‬وبالعمالء‬
‫وبالغير بصفة عامة‪.‬‬
‫‪ ‬تعتبر القواعد الترجمة العملية لمبادئ السلوك المهني والتي تحكم سلوك‬
‫المراجعين الداخليين‬
‫مبادئ السلوك المهني‬
‫االستقامه‬ ‫‪.1‬‬
‫الموضوعية‬ ‫‪.2‬‬
‫الحفاظ على السرية‬ ‫‪.3‬‬
‫الكفاءة‬ ‫‪.4‬‬
 ‫مبادئ السلوك المهني‬
‫‪‬أوال ‪ :‬االستقامه ‪Integrity‬‬
‫يجب أن يؤدي المراجع الداخلي عمله بنزاهة تامة متحرره‬ ‫◦‬
‫من أي شبهات بما يجعل من عمله محل ثقة ومصداقية للغير‬
‫يجب أن يتحرر من التبعية الفكرية لإلدارة‬ ‫◦‬
‫يجب أن يبذل عناية مهنية واجبة في كل أعمال المراجعة‬ ‫◦‬
‫يجب أن يعمل على تحقيق مصلحة التنظيم بما ال يتعرض مع‬ ‫◦‬
‫القيم األخالقية‬
‫مبادئ السلوك المهني‬
‫‪‬ثانيا ‪ :‬الموضوعية ‪Objectivity‬‬
‫◦ يجب أن يحقق المراجع في عمله درجة عالية من‬
‫الموضوعية المهنية أثناء جمع وتقويم المعلومات وتوصيل‬
‫نتائج العمل الخاص بالعملية أو النشاط محل الفحص‬
‫◦ على المراجع الداخلي ان يوازن بين كل األمور المحيطة‬
‫بالفحص و يراعي عدم التأثر باهتمامات و أحكام االخرين‬
‫مبادئ السلوك المهني‬
‫‪‬ثالثا ‪ :‬الحفاظ على السرية ‪Confidentiality‬‬
‫◦ يجب أن يحترم المراجع الداخلي قيمة المعلومات التي يحصل‬
‫عليها ويحترم خصوصيتها وملكيتها لآلخرين‬
‫◦ المعلومات التي يحصل عليها المراجع الداخلي يجب أال‬
‫تستخدم بصورة شخصية‬
‫◦ يجب أال يعلن أو يفصح عنها بدون سلطة حقيقية تتيح له ذلك‬
‫ما لم يكن هناك متطلب قانوني أو مهني يلزمه باإلفصاح عنها‬
‫مبادئ السلوك المهني‬
‫‪‬رابعا ‪ :‬الكفاءة ‪ /‬التأهيل ‪Competency‬‬
‫◦ يجب أن يستخدم المراجع الداخلي المعارف والمهارات‬
‫والخبرات الالزمة إلنجاز مهام المراجعة الداخلية‬
‫قواعد السلوك المهني‬
‫قواعد االستقامة‬ ‫‪.1‬‬
‫قواعد الموضوعية‬ ‫‪.2‬‬
‫قواعد الحفاظ على السرية‬ ‫‪.3‬‬
‫قواعد الكفاءه‬ ‫‪.4‬‬
 ‫قواعد السلوك المهني‬
‫‪‬أوال ‪ :‬قواعد االستقامة‬
‫يجب أن يؤدي المراجعون الداخليون عملهم بأمانة ‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫واجتهاد ‪ ،‬وحرص و شعور بالمسؤولية‬
‫يجب أن يلتزم المراجع الداخلي بالنظم والقوانين وأن ينجز‬ ‫‪.2‬‬
‫اإلفصاح المتوقع وفقا للنظام والقانون‬
‫يجب على المراجعين الداخليين عدم االشتراك ‪ ،‬عن علم‬ ‫‪.3‬‬
‫مسبق ‪ ،‬في أي عمل أو نشاط غير قانوني ‪ ،‬كما يحظر عليه‬
‫أن يأتي بأفعال أو يشترك في أفعال تسئ إلى كرامة مهنة‬
‫المراجعة الداخلية أو إلى الوحدة التي ينتمي إليها‬
‫يجب أن يحترم و يساهم في تحقيق األهداف المشروعة‬ ‫‪.4‬‬
‫واألخالقية للمنشأة التي ينتمي إليها‬
 ‫قواعد السلوك المهني‬
‫‪‬ثانيا ‪ :‬قواعد الموضوعية‬
‫‪ .1‬تجنب االشتراك في أي أنشطة أو الدخول في أي عالقات‬
‫تؤدي إلى فقدان عدم التحيز في القيام بالتقديرات‬
‫‪ .2‬يجب أال يقبل أي شيء من أي طرف مما قد يفقده أو يحتمل‬
‫أن يفقده حكمه المهني غير المتحيز‪.‬‬
‫‪ .3‬االفصاح عن الحقائق المعلومة التي ‪ ،‬إذا لم يتم اإلفصاح‬
‫عنها ‪ ،‬تؤدي إلي إفساد التقرير عن األنشطة محل الفحص‪.‬‬
‫قواعد السلوك المهني‬
‫‪‬ثالثا ‪ :‬قواعد الحفاظ على السرية‬
‫‪ .1‬يجب أن يتوخي المراجع الحذر في استخدام وحماية‬
‫المعلومات التي حصل عليها أثناء أدائه لواجباته‬
‫‪ .2‬يجب أال يستخدم المعلومات التي حصل عليها لتحقيق أي‬
‫مكسب شخصي بأي صورة تتعارض مع القانون والنظام‬
‫أو تضر باألهداف المشروعة واألخالقية للمنشأة التي‬
‫ينتمي إليها‬
‫قواعد السلوك المهني‬
‫‪‬رابعا ‪ :‬قواعد الكفاءة‬
‫‪ .1‬يجب أن يرتبط المراجع الداخلي بالخدمات التي يمتلك لها‬
‫المعرفة والمهارات والخبرات الضرورية التي تمكنه من‬
‫تقديمها بالصورة المرضية‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب أن ينجز المراجع الداخلي الخدمات التي يرتبط بها‬
‫وفقا لمعايير الممارسة المهنية للمراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب على المراجع الداخلي أن يحسن بصورة مستمرة‬
‫كفاءته ومن فاعلية وجودة الخدمات التي يقدمها‬
‫واجب ‪1-‬‬
‫‪‬حل – بصورة منفردة – التمرين الذي سيكون موجودا‬
‫بعد المحاضرة على الموقع و ارساله الكترونيا‪.‬‬
‫المصادر‬
‫‪‬الرقابة والمراجعة الداخلية في األجهزة الحكومية‬
‫والمؤسسات العامة – ‪SOCPA‬‬
‫‪‬مالحظات و عروض االستاذه هناء العقيل‬
‫‪‬ما هية المراجعه الداخلية – نايف آل خليفه‬
‫‪‬أساسيات التدقيق الداخلي –‪PRC‬‬