‫جامعة اجلزائر‪3‬‬

‫إ براهمي سلطان شيبوط‬

‫لكية العلوم الاقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‬
‫قسم علوم مالية وحماسبة‬

‫دور التدقيق الداخلي في تحسين مؤشرات األداء المالي للمؤسسة‬

‫‪--‬دراسة حالة الشركة الجزائرية للكهرباء والغاز (سونلغاز)‬

‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في العلوم المالية والمحاسبة‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬

‫إشراف األستاذ (ة)‬ ‫إعداد الطالب(ة)‪:‬‬

‫عزازي سامية‬ ‫حمايدية سلمى‬
‫بن خمة منال‬

‫األستاذ (ة)‬ ‫الجامعة‬ ‫الصفة‬

‫د‪.‬بن قراب صفية‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬ ‫رئيسا‬
‫د‪.‬عزازي سامية‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬ ‫مشرفا‬
‫د‪.‬إشعالل سارة‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬ ‫عضوا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2023/2024:ȓʊɐɭȆ‬‬
‫‪Ȅȓɳ‬‬
‫‪ ȸɦȄ‬ݍ‪Ȅ‬ݨ‬
‫اللهم صلى وسلم وبارك على سيدنا محمد وعلى آله‬
‫وصحبه أجمعين‬
 ‫املقدمة‬
‫املؤسسة النواة الرئيسية يف النشاط الاقتصادي هتدف لالسمترار يف السوق وذكل عن طريق تنظمي أداهئا ومراقبته‪،‬‬

‫وتستخدم معلية تقيمي األداء لتحليل الوضع املايل واختاذ القرارات الصائبة‪ .‬شهد العامل عدة أزمات مالية بسبب‬

‫ممارسات غري مسؤوةل وفشل أنظمة الرقابة‪ ،‬مما زاد احلاجة للتدقيق ادلاخيل لتحسني األداء وتقوية املؤسسات‪ .‬يقوم‬

‫التدقيق ادلاخيل بتقيمي اإللزتام ابلرقابة وحتسيهنا وتقيمي اخملاطر‪ ،‬مما يعزز األداء املايل والقدرة عىل املنافسة والاسمترار‬

‫‪.‬يف النشاط اإلقتصادي‬

 ‫من هذا المنطلق طرح اإلشكالية التالية؟‬

‫ما مدى مسامهة التدقيق ادلاخيل يف حتسني أداء املايل‬

‫للمؤسسة؟‬
 ‫لإل ملام أكرث جبوانب اإلشاكلية نطرح األسئةل الفرعية‪:‬‬

‫ما مدى مسامهة التدقيق ادلاخيل يف حتسني أداء املايل للمؤسسة؟‬

‫هل يوجد إ هامتم ابلتدقيق ادلاخيل يف مديرية سونلغاز جرس قسنطينة؟‬
‫هل توجد عالقة بني التدقيق ادلاخيل واألداء املايل؟‬
‫ماهو واقع التدقيق ادلاخيل يف مديرية سونلغاز؟‬
‫الفرضيات‬
‫‪:‬سعيا منا لإل جابة عن هذه التساؤالت إ ختذان من الفرضيات التالية‬

‫‪.‬الفرضية األوىل‪ :‬إ ن املؤسسة موضوع ادلراسة هتمت بوظيفة التدقيق ادلاخيل بشلك جزيئ و حمدود‬

‫‪.‬الفرضية الثانية‪ :‬توجد عالقة طردية بني التدقيق ادلاخيل واألداء املايل‬

‫الفرضية الثالثة‪ :‬التدقيق ادلاخيل نشاط تقوميي مستقل داخل الرشكة هيدف إ ىل تدقيق املعامالت احملاسبية واملالية‬
‫أهداف ادلراسة‬
‫‪:‬سعينا من خالل هذه ادلراسة إ ىل حتقيق مجةل من األهداف ميكن تلخيصها فامي ييل‬

‫توضيح خمتلف املفاهمي املرتبطة ابلتدقيق ادلاخيل؛‬ ‫‪‬‬

‫‪‬إ براز ادلور احلقيقي للتدقيق ادلاخيل يف حتسني األداء املايل للمؤسسات الاقتصادية؛‬

‫‪‬وضع مفهوم للك من األداء املايل والتدقيق ادلاخيل؛‬

‫أمهية ادلراسة‬
‫هذا وتربز أمهية املوضوع من خالل النقاط التالية‪:‬‬

‫إ براز أمهية التدقيق ادلاخيل يف قياس الكفاءة والفعالية ابإلضافة إ ىل دوره يف إ ختاذ القرارات‬ ‫‪‬‬
‫املالية‪.‬‬

‫يعترب التدقيق ادلاخيل مفتاح أسايس يف حتسني األداء املايل ملواهجة اخملاطر واألخطاء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مهنج ادلراسة‬
‫‪ ‬لبلوغ األهداف املسطرة وإ براز أمهية املوضوع واإلجابة عىل اإلشاكلية املطروحة‬
‫إستخدمنا املهنج اآليت‪:‬‬

‫ابلنسبة إ ىل اجلانب النظري إستخدمنا املهنج الوصفي حيث يربز هذا املهنج اإلطار النظري دلور‬
‫التدقيق ادلاخيل يف حتسيني مؤرشات األداء املايل يف املؤسسة الاقتصادية‪ ،‬ومفا خيص اجلانب‬
‫‪.‬التطبيقي فستعملنا املهنج التحلييل لرتمجة املعلومات النظرية وحتليلها وترمجهتا عىل أرض الواقع‬
‫هيلكة البحث‬

‫بغرض اإلجابة عىل اإلشاكلية البحث وإ ختبار فرضياته مت إ عداد البحث وفقا لطريقة‬
‫‪IMRAD‬‬
‫حيث مت تقسمي البحث إ ىل فصلني‪:‬‬
 ‫الفصل االول‬

‫األداء‬ ‫التدقيق‬
‫المالي‬ ‫الداخلي‬

‫العالقة‬
‫ماهيته‬ ‫بينهما‬ ‫مفهومه‬
‫نسب و مؤشرات‬
‫األداء المالي‬ ‫أنواعه‬
‫العوامل‬ ‫أهميته‬
‫المؤثرة عليه‬
 ‫التدقيق‬ ‫الفصل الثاني‬ ‫تقديم‬
‫الداخلي‬
‫واألداء‬ ‫عام‬
‫المالي في‬ ‫للشركة‬
‫الشركة‬

‫دراسة‬
‫األدوات‬ ‫حالة‬ ‫التعريف‬
‫المستعملة في‬ ‫التعريف‬ ‫بالشركة‬
‫التدقيق‬ ‫بمديرية‬
‫التوزيع‬
‫واقع التدقيق‬ ‫عرض القوائم‬ ‫الهيكل‬
‫الداخلي‬ ‫المالية‬ ‫التنظيمي لها‬
‫دراسة حاةل‬
‫‪80%‬‬
‫تغريات األصول‬
‫‪75%‬‬ ‫‪75%‬‬
‫‪70%‬‬ ‫‪73%‬‬

‫‪60%‬‬

‫‪50%‬‬

‫‪40%‬‬

‫‪30%‬‬
‫‪27%‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬
‫‪20%‬‬

‫‪10%‬‬

‫‪0%‬‬
‫‪2021‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫أصول غير جارية‬ ‫أصول جارية‬

‫دراسة حاةل‬
‫تغريات اخلصوم‬
‫‪70%‬‬

‫‪60%‬‬
‫‪60%‬‬ ‫‪61%‬‬
‫‪58%‬‬

‫‪50%‬‬

‫‪40%‬‬

‫‪30%‬‬
‫‪30%‬‬

‫‪20%‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪23%‬‬

‫‪17%‬‬ ‫‪16%‬‬
‫‪10%‬‬ ‫‪12%‬‬

‫‪0%‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع الخصوم الغير جارية‬ ‫مجموع رؤوس األموال‬
‫دراسة حاةل‬
‫رأس املال العامل‬
‫‪3500000000‬‬

‫‪3000000000‬‬

‫‪2500000000‬‬

‫‪2000000000‬‬

‫‪1500000000‬‬

‫‪1000000000‬‬

‫‪500000000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫السنوات‬ ‫‪FR‬‬
‫دراسة حاةل‬
‫إحتياجات رأس املال العامل‬
‫‪3500000000‬‬

‫‪3000000000‬‬

‫‪2500000000‬‬

‫‪2000000000‬‬

‫‪1500000000‬‬

‫‪1000000000‬‬

‫‪500000000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫السنوات‬ ‫‪BFR‬‬
‫دراسة حاةل‬
‫اخلزينة‬
‫‪350000000‬‬

‫‪300000000‬‬

‫‪250000000‬‬

‫‪200000000‬‬

‫‪150000000‬‬

‫‪100000000‬‬

‫‪50000000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫السنوات‬ ‫‪TR‬‬
‫دراسة حاةل‬
‫نسب المتويل‬
‫‪1.4‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪1‬‬

‫‪0.8‬‬

‫‪0.6‬‬

‫‪0.4‬‬

‫‪0.2‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫نسب التمويل الدائم‬ ‫نسب التمويل الذاتي‬ ‫نسب المديونية‬ ‫نسب اإلستقاللية المالية‬
‫دراسة حاةل‬
‫نسب السيوةل‬
‫‪3.5‬‬

‫‪3‬‬

‫‪2.5‬‬

‫‪2‬‬

‫‪1.5‬‬

‫‪1‬‬

‫‪0.5‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫نسب السيولة العامة‬ ‫نسب السيولة المختصرة‬ ‫نسب السيولة الفورية(الجاهزة )‬

‫دراسة حاةل‬
‫نسبة املردودية‬
‫‪0.1‬‬

‫‪0.05‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪-0.05‬‬

‫‪-0.1‬‬

‫‪-0.15‬‬

‫‪-0.2‬‬

‫‪-0.25‬‬

‫نسب المردودية األصول‬ ‫نسب المردودية المالية‬ ‫نسب المردودية التجارية‬

 ‫نسبة النشاط‬
‫دراسة حاةل‬ ‫‪0‬‬
‫‪-0.2‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬

‫‪-0.4‬‬
‫‪-0.6‬‬
‫‪-0.8‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-1.2‬‬

‫نسبة الخسارة‬

‫نسبة الرحبية‬
‫‪0.04‬‬

‫‪0.02‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪0.02-‬‬

‫‪0.04-‬‬

‫‪0.06-‬‬

‫‪0.08-‬‬

‫نسبة الربحية االقتصادية‬

 ‫اخلامتة‬
‫هدف دراستنا هو فهم معلية التدقيق ادلاخيل وتأثريها عىل حتسني األداء املايل‪ ،‬حيث تويل‬
‫املؤسسات أمهية كبرية محلاية ممتلاكهتا وحقوقها من التالعب واإلهامل‪ ،‬مما يستدعي إنشاء قسم التدقيق‬
‫ادلاخيل لتوفري امحلاية وضامن سري العمليات احملاسبية بكفاءة‪ .‬يعمتد جناح هذا النظام عىل التنظمي اجليد‬
‫وحتديد املسؤوليات وتأهيل املوارد البرشية‪ .‬وتقيمي األداء املايل يعكس كفاءة املؤسسة يف استخدام‬
‫‪.‬مواردها‪ ،‬وميكن استخدامه أكداة دلراسة وحتليل وضعها املايل وحتديد نقاط القوة والضعف‬
‫التوصيات‬ ‫‪:‬يف هناية هذه املذكرة نقدمي مجموعة من التوصيات متثلت فامي ييل‬

‫‪‬رضورة وجود خلية التدقيق يف لك مؤسسة إ قتصادية‪.‬‬

‫‪‬العمل عىل تطوير مصلحة التدقيق‪ ،‬وذكل بتكوين فريق معل بدال من القيام مبهمة التدقيق ادلاخيل من‬
‫طرف خشص واحد‪.‬‬
‫‪‬العمل عىل التدريب و التكوين املسمتر للمدققني ادلاخليني و املشاركة يف الندوات و املؤمترات الوطنية و ادلولية‪.‬‬
‫‪‬رضورة إتباع التوصيات اليت يقدهما التدقيق ادلاخيل كوهنا ختدم أهداف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة متابعة وضعية املالية للمؤسسة‪.‬‬
‫آفاق ادلراسة‬
‫يعترب موضوع أثر التدقيق ادلاخيل عىل حتسني األداء املايل ذا أمهية ابلغة ابلنسبة للمؤسسة اإلقتصادية نظرا لكون نتاجئ‬
‫التدقيق اخلاريج تمتزي ابلتأخر النسيب فهي حتدث بعد هناية السنة املالية‪ ،‬مما جيعل هناك رضورة كبرية للتدقيق ادلاخيل‬
‫وخاصة املالية مهنا ملنع لك أنواع الغش والتالعب ابدلفاتر احملاسبية عن طريق املتابعة املسمترة‪ ،‬واليت يقوم هبا املدقق‬
‫‪:‬ادلاخيل‪ ،‬يف األخري ميكن إعتبار هذا البحث إ نطالقة دلراسات وحبوث أخرى‪ ،‬ذلكل نقرتح املواضيع التايل‬

‫‪ ‬دور التدقيق ادلاخيل يف احلد من الفساد املايل واإلداري‪.‬‬

‫‪‬دور التدقيق ادلاخيل يف حتسني نظام الرقابة ادلاخلية‪.‬‬

‫‪ ‬دور التدقيق ادلاخيل يف إ دارة اخملاطر املرصفية‪.‬‬

 ‫شكرا عىل إ سامتعمك‬
‫وعليمك السالم ورمحة هللا و براكته‬